Birgə iş görmək: fərdi sahibkar açmaq üçün seçimlər. Gəlin daha yaxından nəzər salaq: sadə tərəfdaşlıq

Hal-hazırda fərdi sahibkarların birgə fəaliyyəti getdikcə adi hala çevrilir. Bu cür əməkdaşlığın vergilərin ödənilməsi, uçotun aparılması və müqavilənin tərtib edilməsi ilə bağlı öz xüsusiyyətləri var. Ümumi bir iş digər sahibkarların dəstəyini almağa və yaxşı gəlir gətirən və sabit mövqeyə malik güclü bir təşkilat yaratmağa imkan verir.

Birgə fəaliyyət formaları

Ümumi biznesin həyata keçirilməsinin 3 forması var:

1. Yalnız bir iştirakçının qeydiyyatı.

Bununla belə, digər şəxslərin bizneslə bağlı heç bir rəsmi hüququ olmayacaq. Münaqişə vəziyyətində tərəfdaşlar heç bir şeylə qalmamaq riski daşıyır, lakin əmanətlərin bir hissəsini qaytarmağa imkan verən tədbirlər var. Məsələn, icarə və ya kredit müqaviləsi tərtib edə bilərsiniz, bunun nəticəsində ikinci sahibkarın da fərdi sahibkarla əlaqəli olduğu iddia edilə bilər.

2. Sadə tərəfdaşlıq.

İştirakçıların həyata keçirilən fəaliyyətlərə bərabər hüquqlarını və ümumi işdən əldə etdikləri mənfəətin töhfələrinə görə bölünməsini nəzərdə tutur. Üstəlik, sonuncu müqavilədə göstərilə və ya fərdi olaraq qiymətləndirilə bilər.

3. MMC-yə birləşmə.

Bu, hər bir iştirakçı üçün ən təhlükəsiz formadır. Bundan əlavə, məhdud məsuliyyətli cəmiyyət biznesinizin əhatə dairəsini genişləndirməyə imkan verir. Belə bir qərar bir neçə şəxsin birliyə cəlb olunmasını nəzərdə tutur. Büdcə paylara bölünür. Sonuncunun həcmi sənədləşdirilir. MMC-nin qeydiyyatı müəyyən sənədlərin məcburi hazırlanmasını, möhürün hazırlanmasını və cari hesabın olmasını tələb edir. Bu baxımdan bir çox sahibkar MMC açmağı daha baha hesab edir.

Müqavilənin xüsusiyyətləri

Ümumi biznesin hansı forması seçilirsə, mütləq müqavilə bağlamaq lazımdır. Sənədin əsas məqsədi iştirakçıların imkanlarını birləşdirməkdir ki, bu da onlara təkmilləşdirilmiş vergi ödənişi sxemi vasitəsilə əlavə mənfəət əldə etməyə imkan verəcək. Qeyd etmək lazımdır ki, müqavilə bağlayan tərəflər yalnız kommersiya strukturları və fərdi sahibkarlar ola bilər.

Ümumi işin aparılmasını təsdiq edən sənədin əsas şərti bütün tərəflər tərəfindən davam edən biznesə vəsaitin töhfəsidir.

Bu, təmin etməyi əhatə edə bilər:

• Pul və ya digər əmlak.
• Professional Bacarıqlar.
• Faydalı əlaqələr.
• İşgüzar nüfuz.

Üstəlik, əmanətlərin dəyəri tərəflərin qarşılıqlı razılığı ilə müəyyən edilə və müqavilədə göstərilə bilər. Əks halda investisiyalar bərabər hesab edilir. Əgər müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa və ya mövcud qanunvericilikdə nəzərdə tutulmayıbsa, bütün qoyulmuş vəsaitlər və nəticədə əldə edilən mənfəət ortaqların birgə mülkiyyətidir.

Sənədi tərtib etmək üçün bir vəkildən kömək istəmək yaxşıdır. Mütəxəssis fərdi sahibkarlar arasında birgə fəaliyyət haqqında nümunə müqavilə təqdim edəcəkdir. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsini özünüz tərtib etməyə hazırsınızsa, formanı "müqavilə formalarının kitabxanası" nda yükləyə bilərsiniz.

Müqavilənin tərtibi zamanı gəlirlərin bölüşdürülməsi, eləcə də xərclərin və xərclərin əhatə dairəsi aydınlaşdırılmalıdır. Üstəlik, sənədin müddətini və xitam və ya uzadılma şərtlərini, habelə tərəflərin məsuliyyətlərini göstərmək vacibdir.

Mənfəətin bölüşdürülməsi ümumi işdəki paydan asılı olaraq baş verir. Bundan əlavə, müqavilədə tərəflərin hüquq və vəzifələri aydın şəkildə göstərilir.

İştirakçılar etməlidirlər:

• Müqavilə ilə müəyyən edilmiş töhfənin verilməsi.
• Mənfəət əldə etmək məqsədi ilə birgə fəaliyyətin həyata keçirilməsi.
• Ümumi əmlakı yaxşı vəziyyətdə saxlamaq.
• Mühasibat uçotunun aparılması (müqavilədə nəzərdə tutulubsa).

Sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısı aşağıdakı hüquqlara malikdir:

• Tərəfdaşların əmlakının istismarı.
• Birgə bizneslə bağlı sənədlərə giriş.
• Birliyin bütün iştirakçıları adından fəaliyyət göstərmək.
• Müqavilənin tərəfləri adından üçüncü şəxslərlə müqavilələrin bağlanması (etibarnamə olduqda).
• Mənfəət əldə etmək.

Tərəfdaşlardan birinin birgə müəssisə haqqında müqavilənin normalarını pozması halları da var. Sonra Art. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 393-cü maddəsi, öhdəliyini yerinə yetirməyən tərəfdaş birliyin digər iştirakçıları qarşısında məsuliyyət daşıyır. Yəni səhlənkar iştirakçının təqsiri üzündən ortaqlığın məruz qaldığı bütün itkilər sonuncu tərəfindən ödənilir və hamı arasında bölüşdürülmür.

Vergi hesabatı

Birgə fəaliyyətdə ümumi əmlak və öhdəliklər əsas vergitutma sistemində (OSNO) fərdi sahibkarlar üçün müəyyən edilmiş qaydada nəzərə alınır. Birlik çərçivəsində həyata keçirilən işlər PBU 20/03 "Birgə fəaliyyətdə iştirak haqqında məlumat" da göstərildiyi kimi ayrıca balans hesabatında əks olunur.

Tərəfdaşlardan biri və ya hamısı sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etdikdə, ümumi fəaliyyətdən əldə edilən gəlirlər vahid vergi haqqının hesablanması zamanı nəzərə alınan qeyri-əməliyyat mənfəətləri siyahısına daxil edilir. (346.15-ci maddənin 1-ci bəndi, 250-ci maddəsinin 9-cu bəndi və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Əgər yığımların obyekti mənfəətdirsə, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən şirkətlər birgə fəaliyyət göstərə bilməzlər.

Məsələn, “gəlir minus xərclər” rejimində sadələşdirilmiş vergi sisteminə malik müəssisə 15% dərəcəsi ilə vahid vergi ödəyir. Bu şirkət qeyri-korporativ müəssisə (PBOYUL) ilə müqavilə bağlamışdır. Ümumi işdən qazancın təşkilatın xeyrinə hesablanmış hissəsi 60.000 rubla bərabərdir. Gəlir vergisi 9.000 rubl (60.000 rublun 15% -i) təşkil edir.

Gəlir və xərclər kitabının (KUDiR) aparılmasına gəldikdə, çox vacib bir məqamı qeyd etmək lazımdır. Birliyin hər bir sahibkarı müstəqil olaraq gəlir və xərclər kitabını aparmalıdır. Bir mühasibat kitabında yalnız ortaqlığın gəlir və xərclərini deyil, həm də özünüzü göstərməlisiniz. Məlumatlar elə daxil edilməlidir ki, sonunda hansı rəqəmlərin fərdi, hansının birgə olduğu aydın görünsün.

Fərdi sahibkarın qeydiyyatı halında, uçotun aparılması üçün bütün məsuliyyəti iştirakçılardan yalnız biri daşıyır.

Ümumi biznesin aparılması vergilərin ödənilməsini optimallaşdırmağa və müəssisənin dövriyyəsini artırmağa imkan verən sərfəli bir sövdələşmədir. Ancaq unutmamalıyıq ki, belə birliyin öz xüsusiyyətləri və tələləri var. Sənəd axınına, eləcə də tərəfdaşlarınızın işinə diqqətlə nəzarət etməlisiniz.

Biz sadələşdirilmiş vergi sistemi üzərində işləyirik. Məqsəd vergiləri azaltmaqdır. Sadə tərəfdaşlıq uyğundurmu?

Ekspert rəyi

Praktikada birgə fəaliyyət belə görünür: hər bir şirkət (İP) ona həvalə edilmiş funksiyanı həyata keçirir, o cümlədən xərc müqavilələri bağlamaq və tərəfdaşlardan biri həm öz sənədləri, həm də öz sənədləri əsasında tamamilə bütün gəlir və xərclərin uçotunu aparır. müqavilənin digər tərəflərinin təmsil etdiyi sənədlər əsasında. Gəlir və xərclər hesablama metodundan istifadə etməklə uçota alınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Vergi dövrünün sonunda eyni şəxs maliyyə nəticəsini bütün tərəfdaşlar arasında töhfələrinin ölçüsünə mütənasib olaraq bölüşdürür; Məhz bu gəlir vergi məqsədləri üçün nəzərə alınacaq. O ödəməli olacaq

Beləliklə, tərəfdaş firmalar vahid verginin hesablanması məqsədi ilə gəlirə alınan bütün gəlirin həcmini deyil, yalnız birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəətin məbləğini daxil edə bilərlər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1048-ci maddəsi). O, ortaqlığın bütün iştirakçıları arasında onların hər birinin töhfəsinə nisbətdə bölünür və hər halda o, ortaqlığın gəlirləri və xərcləri arasındakı fərqi təmsil etdiyi üçün satışdan əldə edilən gəlirdən az olacaq.

Sadə ortaqlıq tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatların uçotu PBU 20/03 (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 noyabr 2003-cü il tarixli 105n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) uyğun olaraq firmaların hər birinin əməliyyatlarının uçotundan ayrıca aparılmalıdır. ).

İndi sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında işləməyin vacib xüsusiyyətləri üzərində dayanaq.

1. Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən, vergitutma obyekti olan “gəlir minus xərclər” olan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar iştirakçı ola bilərlər. Gəlirdən vahid vergi ödəyən “sadəçilər” bu imkandan məhrumdur. Bu, Sənətin 3-cü bəndindən irəli gəlir. 346.14 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə əsasən, bir neçə şəxs (tərəfdaş) qazanc əldə etmək və ya başqa bir nəticə əldə etmək üçün töhfələrini birləşdirir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bundan əlavə, müqavilə sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirmək məqsədi ilə bağlanırsa, yalnız kommersiya təşkilatları və fərdi sahibkarlar onun iştirakçıları ola bilərlər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Özlüyündə sadə ortaqlıq hüquqi şəxs yaratmır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Tərəfdaşlıq vergi ödəyicisi kimi tanınmır və vergi qeydiyyatına alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 2-ci bəndi, 19, 83-cü bənd).

1. Tərəfdaşların birləşdirdikləri birgə fəaliyyət onların sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi çərçivəsində həyata keçirdikləri fəaliyyətdən ayrıdır.

Bu məqsədlə birgə müəssisə əməliyyatlarının ayrıca vergi uçotu təşkil edilir. Üstəlik, bütün yoldaşlar sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etsələr belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qaydalarına uyğun olaraq aparılır. Bununla əlaqədar, onlar (ortaqlıq vasitəsilə) Sənətdə qeyd olunmayan xərcləri nəzərə almaq imkanına malikdirlər. 346.16 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Belə uçot ortaqlığın bütün ümumi işlərinin aparılması həvalə edilmiş tərəfdaşlardan biri tərəfindən təşkil edilir.

Tərəfdaşların birgə fəaliyyətə verdiyi töhfələr sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə xərclərə daxil edilmir. Bu həm nağd əmanətlərə, həm də əmlak və mülkiyyət hüququ formasında qoyulan əmanətlərə aiddir. Fakt budur ki, bu cür töhfələr Sənətdə təsbit edilən xərclər siyahısında göstərilmir. 346.16 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Birgə fəaliyyətin tərkib hissəsi kimi çəkilən xərclər sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə mühasibat uçotunda əks etdirilmir. Bu xərclər bütövlükdə ortaqlığın fəaliyyətindən maliyyə nəticəsi müəyyən edilərkən ümumi işləri aparan tərəfdaş tərəfindən nəzərə alınır.

1. Ortaqlıq birgə fəaliyyətdən əldə etdiyi mənfəətdən gəlir vergisi ödəməli deyil. Həmçinin, bütün tərəfdaşlar sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etsələr belə, mənfəət "sadələşdirilmiş" vergiyə cəlb edilmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 dekabr 2006-cı il tarixli 03-11-05/282 nömrəli məktubu). Ortaqlıq çərçivəsində birgə fəaliyyətdən əldə edilən maliyyə nəticəsi (mənfəət və ya zərər) yalnız müəyyən edilir, sonra isə tərəfdaşlar arasında bölüşdürülür.

1. "Sadəçilər" Sənətin 1-ci bəndi əsasında sadə ortaqlıqda iştirakdan əldə edilən gəlirləri nəzərə alırlar. 346.15, Sənətin 9-cu bəndi. Rusiya Federasiyasının 250 Vergi Məcəlləsi.

Bu məqsədlə ümumi işlərə cavabdeh olan yoldaş aşağıdakı vəzifələri yerinə yetirir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndi):

• hər bir hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən, ortaqlığın müvafiq dövr üçün mənfəətində payına (sazişlə müəyyən edilmiş) mütənasib olaraq ortaqların hər birinin mənfəətini məcmu qaydada müəyyən edir;
• rübdə bir hesabat (vergi) dövründən sonrakı ayın 15-nə qədər tərəfdaşların hər birinə ona çatacaq mənfəətin məbləği barədə məlumat verir.

Sadələşdirici, bank hesablarına pul vəsaitlərinin daxil olduğu (kassada) və ya digər əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və ya mülkiyyət hüquqlarının alındığı gün birgə fəaliyyətdən əldə etdiyi mənfəətin bir hissəsini nəzərə alır (1-ci bənd). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsi). Bu məbləğ vergi ödəyicisinin xalis gəlirini əks etdirir, yəni. artıq birgə fəaliyyət çərçivəsində xərclərin məbləği azaldılıb.

1. Birgə fəaliyyət nəticəsində zərər alınarsa, mənfəətdən fərqli olaraq, ortaqlar arasında bölüşdürülmür və vergitutma üçün onlar tərəfindən nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 4-cü bəndi). .
2. Bir qayda olaraq, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar və fərdi sahibkarlar ƏDV ödəyiciləri kimi tanınmırlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.11-ci maddəsinin 2, 3-cü bəndləri). Tərəfdaşların birgə fəaliyyətə töhfə verməsi malların (işlərin, xidmətlərin) satışı kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü bəndinin 3-cü bəndinin 39-cu bəndi).
3. Sadə ortaqlığın iştirakçıları "sadələşdirilmiş" olsalar belə, birgə fəaliyyət çərçivəsində əməliyyatlar ƏDV-yə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsi, 346.11-ci maddəsinin 2, 3-cü bəndləri).

Vergilərin hesablanması və ödənilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin qaydalarına uyğun olaraq həyata keçirilir.

Bu zaman ƏDV-nin ödənilməsi və əməliyyatların ümumi uçotunun aparılması məsuliyyəti iştirakçılardan biri tərəfindən həyata keçirilir. Tipik olaraq, bu, ortaqlığın ümumi işlərini idarə edən şəxsdir. ƏDV ödəyicisinin vəzifələri ona həvalə olunur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Xüsusilə, sadə tərəfdaşlıq çərçivəsində əməliyyatlar üçün o (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1, 2-ci bəndləri, 169-cu maddəsinin 3-cü bəndi):

• malların (işlərin, xidmətlərin) alıcılarına (sifarişçilərinə) qaimə-fakturalar vermək;
• alış kitablarını və satış kitablarını saxlamaq.

O, həmçinin mallar (işlər, xidmətlər), əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üzrə ƏDV-ni tuta bilər. Bunun üçün onlar sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında əldə edilməli və birgə fəaliyyət üzrə ƏDV tutulan əməliyyatlar üçün istifadə edilməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Çıxarma almaq üçün tədarükçüləriniz öz hesab-fakturalarında alıcı kimi ƏDV ödəyicisi kimi çıxış edən tərəfdaşı göstərməlidirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Əks halda, endiriminiz rədd ediləcək.

Hesab-faktura tərəfdaşlığın başqa bir iştirakçısına verilirsə, ona düzəlişlər edilməlidir (17 oktyabr 2006-cı il tarixli 19-11/90800 nömrəli Moskva üçün Rusiya Federal Vergi Xidmətinin məktubu).

Müraciət üçün daha bir şərt var.Sadə ortaqlığın əməliyyatlarının ümumi uçotunu aparan və eyni zamanda bu ortaqlıq çərçivəsindən kənar fəaliyyət göstərən iştirakçı əməliyyatların ayrıca uçotunu aparmalıdır. Yalnız bu halda o, tutulma almaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 2-ci bəndi, 3-cü bənd).

Əməliyyatların uçotunu aparan tərəfdaş vergi orqanına elektron formada ƏDV bəyannaməsini təqdim etməlidir. Təqdimetmə müddəti başa çatan rübdən sonrakı ayın 25-dən gec olmayaraq (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174-cü maddəsinin 5-ci bəndi, 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndi, "c" bəndi, 2-ci maddənin 7-ci bəndi). , 29 noyabr 2014-cü il tarixli 382-FZ nömrəli Federal Qanunun 4-cü maddəsinin 1-ci hissəsi).

Art-a uyğun olaraq ƏDV-dən azad olmaq hüququ. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-i sadə ortaqlıqda əməliyyatlar apararkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsində nəzərdə tutulmur.

1. Birgə fəaliyyət zamanı əməliyyatların uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 noyabr 2003-cü il tarixli 105n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 20/03 ilə tənzimlənir.

Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarında birgə fəaliyyətdə iştirakla bağlı əməliyyatları (sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi) əks etdirərkən tərəfdaş təşkilatlar PBU 20/03-ün 13 - 16-cı bəndlərini, müqavilə ilə ümumi işlərin idarə edilməsi həvalə edilmiş təşkilat isə bəndləri rəhbər tuturlar. 17 - 21 PBU 20/03. Beləliklə, ümumi iş aparan tərəfdaşla birgə fəaliyyət çərçivəsində əməliyyatlar ayrıca balans hesabatında ayrıca uçota alınır (PBU 20/03-ün 17-ci bəndi).

1. Birgə fəaliyyət haqqında müqaviləyə xitam verildikdə (iştirakçı sadə ortaqlığı tərk etdikdə) ortaqların ümumi əmlakı bölünür (çıxan iştirakçının payının ayrılması).

Əmlak şərikə onun birgə fəaliyyətə verdiyi ilkin töhfənin dəyəri daxilində verilirsə, belə bir əməliyyat ƏDV-yə cəlb edilmir (Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 6-cı bəndinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası). Əmlakın bu həddi aşan dəyəri üzrə isə ümumi iş aparan iştirakçı ƏDV-ni hesablamağa və ödəməyə borcludur.

Bu standartların xüsusi olaraq iştirakçıların ilkin töhfələrinə istinad etdiyini vurğulayırıq. Sonradan edilən töhfələr nəzərə alınmayacaq.

Qeyd

Sadələşdirilmiş vergi sisteminə uyğun olaraq vahid verginin hesablanması üçün tərəfdaş firmalar əldə edilən gəlirin bütün həcmini deyil, yalnız birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəətin məbləğini nəzərə alırlar (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1048-ci maddəsi). O, ortaqlığın bütün iştirakçıları arasında onların hər birinin töhfəsinə nisbətdə bölünür və hər halda o, ortaqlığın gəlirləri və xərcləri arasındakı fərqi təmsil etdiyi üçün satışdan əldə edilən gəlirdən az olacaq.

Və daha vacib qeydlər.

1. Birgə fəaliyyət çərçivəsində bir iş təşkil etmək qərarına gəlməzdən əvvəl, əldə etmək üçün birgə fəaliyyətin təşkil ediləcəyi "biznes və ya iqtisadi məqsəd" formalaşdırmaq lazımdır ki, bu da əlavə olaraq əldə edilməsi ilə müşayiət olunur. vergi güzəştləri.

“İşgüzar məqsəd” termini ilk dəfə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 2006-cı il 12 oktyabr tarixli 53 nömrəli qərarında istifadə edilmişdir. Burada qeyd edilirdi ki, təsərrüfat əməliyyatlarına onların faktiki iqtisadi mənasına uyğun olaraq baxılmalıdır. qanunsuzluq əlamətləri olmayan (aldatma, saxtakarlıq), eyni zamanda iqtisadi zərurət baxımından heç bir əsaslı izahı olmayan və yalnız vergitutmanın minimuma endirilməsi məqsədi ilə qurulmuş süni hüquqi strukturları müəyyən etmək.

Beləliklə, vergi güzəştinin iqtisadi əsaslandırılmasının qiymətləndirilməsində həlledici rolu subyektiv amil - vergi ödəyicisinin niyyətləri oynayır.

Ona görə də birgə fəaliyyət yaradan zaman onun iqtisadi əsaslandırılması üzərində düşünmək lazımdır ki, bu da təkcə vergiyə qənaətlə bağlı deyil. Məsələn, tərəfdaşlar birgə fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün öz töhfələrini birləşdirir, çünki onların bu cür fəaliyyətləri müstəqil həyata keçirmək üçün kifayət qədər resursları (maliyyə, əmək və s.) yoxdur. Birgə fəaliyyət göstərmək üçün biri əsas vəsaitləri, ikincisi kadr təqdim edə bilər, üçüncüsü vəsait, bu cür fəaliyyətlərin aparılması təcrübəsi və s. Hər bir fərdi tərəfdaşda bütün bunlar mövcud olmadığından, bu halda birgə fəaliyyətin yaradılması əsaslandırılacaqdır.

1. İnventar maddələri və ya vəsaitləri birgə fəaliyyətlərə köçürmək daha yaxşıdır. Bu, əsas vəsaitlərin silinməsi üzrə əməliyyatların vergi uçotu üçün Vergi Məcəlləsinin 26.2-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş xüsusi qaydaların tətbiqi ilə əlaqədardır. Əgər siz əsas vəsaitləri və (və ya) qeyri-maddi aktivləri onların alınması ilə bağlı xərclərin uçota alındığı tarixdən üç il keçməmişdən əvvəl birgə fəaliyyətə köçürsəniz, vahid verginin məbləğini bütün istifadə dövrü üçün yenidən hesablamalı olacaqsınız. bu cür obyektlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsinin 3-cü bəndi).

Faydalı istifadə müddəti 15 ildən artıq olan əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə münasibətdə isə onların alındığı tarixdən 10 il keçənədək.

Birgə fəaliyyətə verilmiş obyektlərin alınması xərclərini vahid verginin hesablanmasından çıxararaq, vergi ödəyiciləri yalnız Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qaydalarına uyğun olaraq hesablanmış amortizasiya məbləğini nəzərə almaq hüququna malikdirlər (346.16-cı maddənin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Yenidən hesablama nəticəsində belə bir obyektin sadələşdirilmiş sistem üzrə bütün istifadə müddəti üçün təkcə vahid vergi tutulmayacaq, həm də cərimə də ödəniləcək.

Baqalova Tatyana Konstantinovna(06/11/2016, saat 21:06:30)

Axşamınız xeyir, Maksim!

Model regional qanun Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun dövlət-özəl tərəfdaşlıq layihələrində iştirakının məqsəd və prinsiplərini müəyyən edir, bu sahədə əsas anlayışları, xüsusən də dövlət-özəl tərəfdaşlığın tərifini müəyyənləşdirir. Dövlət-özəl tərəfdaşlıq Rusiya Federasiyasının subyekti, Rusiya Federasiyasının və ya xarici dövlətin bir bələdiyyə qurumu və ya hüquqi şəxslər və ya fərdi sahibkarlar birliyi tərəfindən dövlət (sosial) obyektlərinin saxlanması, istismarı, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi və ya yeni tikintisi üzrə işlərin görülməsi üçün cəlb edilməsidir. ) infrastruktur obyektləri, dövlət-özəl tərəfdaşlıq müqaviləsinin bağlanması və icrası yolu ilə risklərin, səlahiyyətlərin və məsuliyyətlərin bölüşdürülməsi şərtləri əsasında onlardan istifadə ilə dövlət xidmətlərinin göstərilməsi (maddə 4).

PPP-nin həyata keçirilməsi üçün xüsusi sxemlərin olmaması PPP-nin hüquqi mahiyyətini başa düşməkdə səhvlər və xarici təcrübəyə məhəl qoymamaqla bağlıdır. PPP çox yeni bir fenomendir və onun məzmunu tərəfdaşlıq münasibətlərinin məzmunu haqqında mücərrəd fikirlərə əsaslanaraq bilərəkdən tənzimlənə bilməz. Hər bir PPP müqaviləsi yaradıcı məhsuldur, çünki o, müəyyən sosial əhəmiyyətli məqsədlərə və sosial məqsədlərə nail olmaq tələblərinə cavab verməlidir və əlavə olaraq, PPP çərçivəsində analoqu olmayan unikal layihələr tez-tez həyata keçirilir.

həllər, lakin burada da risklərlə əlaqə yoxdur.
, Güzəştlər haqqında Qanunu qəbul edərək, bütün digər PPP variantlarını regional hakimiyyət orqanlarının ixtiyarına buraxdı. Göründüyü kimi, regionlar həm hüquqi texnologiyanın lazımi səviyyədə olmaması, həm də siyasi iradənin olmaması və ola bilsin ki, öz iqtisadi maraqlarını dərk etməməsi səbəbindən qalan hüquqi boşluğu lazımi səviyyədə doldura bilməyib. Hətta Sankt-Peterburqda, regional qanunun bütün üstünlüklərinə baxmayaraq, hər bir PPP müqaviləsi ətraflı "əllə nəzərdən keçirilir", çünki əks halda mexanizm işləməzdi.

Bununla yanaşı, PPP çərçivəsində münasibətlərin standartlaşdırılmasının mümkünlüyünü göstərən xarici təcrübə də mövcuddur. Məsələn, Böyük Britaniyada, artıq qeyd edildiyi kimi, standart müqavilələr verilir.
Bir çox mövzularda Qanun təkcə PPP sxemlərini deyil, həm də bu münasibətlərin hər hansı xüsusi tənzimlənməsini nəzərdə tutmur. PPP çərçivəsində münasibətlərin müsabiqənin qalibi ilə bağlanmış müqavilə ilə tənzimlənməsi nəzərdə tutulur, vəssalam.

Qısaca belə bir şeydir, amma qanunvericilikdə konkretlik yoxdur. Bölgəniz səviyyəsində hər şeyi öyrənməlisiniz.

Sənə uğurlar! Hörmətlə, Tatyana!

Sadə tərəfdaşlıq (birgə fəaliyyət) müəyyən bir məqsədə çatmaq üçün kommersiya təşkilatlarının və/və ya fərdi sahibkarların (İP) səylərini və əmlakını birləşdirmək üçün yaradılır.

Belə məqsədlər ola bilər:

• gəlir əldə etmək,
• xərclərin optimallaşdırılması,
• vergi optimallaşdırılması.

Birgə fəaliyyət müqaviləsinin müsbət cəhətlərindən biri onun icrasının sadəliyidir - müqavilənin tərəfləri yeni hüquqi şəxs yaratmırlar və müvafiq olaraq, qeydiyyat addımlarını tamamlamağa və bir çox formallıqdan keçməyə ehtiyac yoxdur.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) əsasən, iki və ya daha çox şəxs (tərəfdaşlar) öz töhfələrini birləşdirməyi və birgə hərəkət etməyi öhdələrinə götürürlər. hüquqi şəxs yaratmadan:

• qazanc əldə etmək,
• və ya qanuna zidd olmayan başqa məqsədə nail olmaq.

Birgə fəaliyyətlər həyata keçirərkən, müqavilənin tərtib edilməsinə xüsusi diqqət yetirilməlidir, çünki onun şərtləri digər şeylərdən asılıdır:

• əmanətlərin qiymətləndirilməsi,
• alınan gəlirin bölüşdürülməsi qaydası,
• xərclərin və itkilərin ödənilməsi qaydası,
• qərar qəbul etmə proseduru,
• və s.

• fərdi sahibkarlar (IP)
• və/və ya kommersiya təşkilatları.

Məqalədə birgə fəaliyyət çərçivəsində biznes əməliyyatlarının həyata keçirilməsi ilə bağlı gəlir və xərclərin vergi uçotunun xüsusiyyətləri müzakirə olunacaq.

İştirakçıların birgə fəaliyyətə verdiyi töhfələr

• pul və digər əmlak,
• peşəkar və digər bilik, bacarıq və bacarıqlar,
• işgüzar nüfuz və işgüzar əlaqələr.

• bərabərdir dəyəri ilə.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 4-cü bəndinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, vergi uçotu məqsədləri üçün əmlakın təhvil verilməsi malların, işlərin və ya xidmətlərin satışı kimi tanınmır, əgər belə bir köçürmə həyata keçirilirsə. investisiya xarakteri, xüsusən:

• təsərrüfat cəmiyyətlərinin və ortaqlıqların nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr,
• sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət müqaviləsi) üzrə töhfələr;
• investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsi üzrə depozitlər,
• kooperativ pay fondlarına pay ayırmaq.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən əməliyyatlar ƏDV-nin vergitutma obyekti kimi tanınmır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci bəndinə əsasən, vergi ödəyicisi tərəfindən mallara (işlərə, xidmətlərə), o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə, mülkiyyət hüquqlarına görə müəyyən edilmiş qaydada tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləğləri. bu fəsil tabedir bərpa köçürmə hallarında vergi ödəyicisi tərəfindən:

• əmlak,
• mülkiyyət hüquqları

• biznes şirkətləri və tərəfdaşlıqları,
• investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsi əsasında depozit,
• və ya kooperativ pay fondlarına töhfələri bölüşmək,
• habelə “Qeyri-kommersiya təşkilatının vəqf kapitalının formalaşması və istifadəsi qaydası haqqında” 30 dekabr 2006-cı il tarixli 275-FZ nömrəli Federal Qanunla müəyyən edilmiş qaydada qeyri-kommersiya təşkilatının vəqf kapitalını artırmaq üçün daşınmaz əmlakın köçürülməsi. -kommersiya təşkilatları.”

• əmlak,
• mülkiyyət hüquqları,

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları quraşdırmayın sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlayan vergi ödəyicisi üçün öhdəliklər ƏDV-nin bərpası üzrəəvvəllər birgə fəaliyyətə töhfələr verərkən çıxılma üçün təqdim edilmişdir.

Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi və Federal Vergi Xidmətinin nümayəndələri də oxşar mövqedən çıxış edirlər.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 12 avqust 2011-ci il tarixli Məktubunun müddəalarına uyğun olaraq. № SA-4-7/13193@ "Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin vergi mübahisələri üzrə qərarlarına baxılması istiqaməti haqqında":

“Məcəllənin 5-ci bəndi Birgə fəaliyyət haqqında müqavilə (sadə ortaqlıq müqaviləsi) bağlamış vergi ödəyicisi üçün tikintisi başa çatmamış daşınmaz əmlak obyektlərini əldə edərkən tutulmaq üçün əvvəllər tələb edilmiş vergini bərpa etmək öhdəliyini müəyyən etmir. sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə əsasən bu obyektlərin sonradan töhfə kimi verilməsi ilə əlaqədar.

Məcəllənin 39-cu və 146-cı maddələrinin müddəaları əlavə dəyər vergisinin bərpası öhdəliyinin olub-olmaması məsələsinin həlli baxımından baxılan vəziyyətə şamil edilmir, çünki bərpa etmək öhdəliyi həvalə edilmiş şəxslərin dairəsi əvvəllər tutulmaq üçün bəyan edilmiş vergi Məcəllənin 170-ci maddəsi ilə müəyyən edilir və geniş şərh olunmur.

Məcəllənin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfələrin satış kimi tanınmaması yalnız onu göstərir ki, belə köçürmə əlavə dəyər vergisi üzrə vergitutma obyekti yaratmır. Bu halda sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə həyata keçirilən əməliyyatlar Məcəllənin 21-ci fəslinə uyğun olaraq əlavə dəyər vergisinin obyekti kimi tanınır və bu verginin hesablanması və ödənilməsi, o cümlədən vergi tutmalarının tətbiqi Məcəllənin 174.1-ci maddəsində müəyyən edilmiş qaydada ortaqlığın iştirakçısı.

Bu nəticə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 22 iyun 2010-cu il tarixli 2196/10 saylı Qərarında tərtib edilmişdir.”

Gəlir vergisi məqsədləri üçün tərəfdaşların töhfələri.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq gəlir vergisi məqsədləri üçün icrası kimi tanınmır malların (işlərin, xidmətlərin) vergi ödəyiciləri tərəfindən əmlakın, o cümlədən əmlak hüquqlarının sadə ortaqlıq iştirakçılarının töhfələri kimi verilməsi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, vergitutma bazası müəyyən edilərkən aşağıdakılar şəklində xərclər:

• nizamnamə (səhmdar) kapitalına töhfə,
• sadə ortaqlığa töhfə,
• investisiya tərəfdaşlığına töhfə.

Tərəfdaşların ümumi mülkiyyəti. Əmlak vergisi

• tərəfdaşlar tərəfindən qoyulmuş əmlak (mülkiyyət hüququ ilə onlara məxsus olan),
• birgə fəaliyyət nəticəsində istehsal olunan məhsullar,
• meyvələr və bu cür fəaliyyətlərdən əldə edilən gəlirlər.

Mülkiyyət hüququndan başqa əsaslarla sahib olduqları şəriklər tərəfindən qoyulmuş əmlak bütün şəriklərin mənafeyinə uyğun istifadə olunur və onların ümumi mülkiyyətində olan əmlakla bərabər, ümumi mülkiyyət yoldaşlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 377-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq,

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət müqaviləsi) üzrə vergi bazası müəyyən edilir:

• vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıq müqaviləsinə əsasən verdiyi vergitutma obyekti kimi tanınan əmlakın qalıq dəyərinə əsasən;

• o cümlədən vergitutma obyekti kimi tanınan, əldə edilmiş, birgə fəaliyyət prosesində yaradılmış, ortaqların ümumi əmlakını təşkil edən, ortaqlığın ayrıca balansında iştirakçı tərəfindən uçota alınan digər əmlakın qalıq dəyərinə əsasən. ümumi işləri aparan tərəfdaşlıq müqaviləsi.

Birgə fəaliyyət prosesində əldə edilmiş və ya yaradılmış əmlaka münasibətdə vergi ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçıları tərəfindən hesablanır və ödənilir. mütənasib olaraqümumi işə töhfələrinin dəyəri.

Tərəfdaşların ümumi əmlakının uçotunu aparan şəxs, borcludur hesabat ayın 20-dən gec olmayaraq sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçısı olan hər bir vergi ödəyicisinə hesabat dövründən sonrakı ay*:

• müvafiq hesabat dövrünün hər ayının 1-nə ortaqların ümumi əmlakını təşkil edən əmlakın qalıq dəyəri və şəriklərin ümumi əmlakında hər bir iştirakçının payı haqqında məlumat.

*Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 379-cu maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq əmlak vergisi üzrə aşağıdakı hesabat dövrləri tanınır:

• Birinci rüb,
• yarım il
• doqquz ay

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçılarından birinin əmlak vergisi güzəşti varsa, bu güzəşt yalnız həmin iştirakçıya şamil edilir (Maliyyə Nazirliyinin 16 sentyabr 2004-cü il tarixli 03-06-01-04/33 nömrəli məktubu).

Birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə əməliyyatları həyata keçirərkən ƏDV

• Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışı, o cümlədən girov satışı;
• kompensasiya və ya yenilik təmin etmək üçün müqavilə əsasında malların (görülmüş işlərin nəticələri, xidmətlərin göstərilməsi) təhvil verilməsi;
• mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi.

• malların mülkiyyət hüququnun ötürülməsi,
• işin icrası,
• xidmətlərin göstərilməsi,

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə), investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatlar apararkən ƏDV-nin hesablanması və büdcəyə ödənilməsi xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin müddəaları ilə tənzimlənir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, 1. 21-ci fəslin məqsədləri üçün Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinə uyğun olaraq ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatların ümumi uçotunun aparılması rus təşkilatı və ya fərdi sahibkar olan tərəfdaşlığın iştirakçısı.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə), investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatlar həyata keçirərkən ortaqlığın iştirakçısına həvalə olunur. Vergi ödəyicisinin öhdəlikləri* Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli ilə müəyyən edilmişdir.

*Vergi ödəyiciləri, olmamaqƏDV ödəyiciləri (məsələn, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edənlər) birgə fəaliyyət haqqında müqaviləyə uyğun olaraq əməliyyatlar apararkən ƏDV ödəyicisinin vəzifələrini yerinə yetirməlidirlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346-cı maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar ƏDV ödəyicisi kimi tanınmır, istisna olmaqla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinə uyğun olaraq ödənilmiş ƏDV.

Sadə ortaqlığın fəaliyyətini həyata keçirərkən gəlir vergisi

Müvafiq olaraq, gəlir vergisini ödəmək öhdəliyini hər bir tərəfdaş müstəqil şəkildə ortaqlığın ümumi əmlakındakı payına mütənasib olaraq daşıyır.

Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 19-cu maddəsinin müddəaları ilə əlaqədardır, buna görə vergi ödəyiciləri və rüsumların ödəyiciləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergiləri ödəməyə borclu olan təşkilatlar və fiziki şəxslərdir və ( və ya) müvafiq olaraq rüsumlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinə əsasən, paylı mülkiyyətin hər bir iştirakçısı öz payına uyğun olaraq ümumi əmlaka görə vergilərin, rüsumların və digər ödənişlərin ödənilməsində, habelə ümumi mülkiyyətdə iştirak etmək məcburiyyətindədir. onun saxlanması və saxlanması xərcləri.

Birgə fəaliyyətin maliyyə nəticəsini - alınan mənfəətin (zərərin) məbləğini müəyyən etmək üçün ortaqlığın gəlir və xərclərinin vergi uçotunu təşkil etmək lazımdır.

Alınan mənfəət birgə müəssisənin iştirakçıları arasında bölüşdürülməlidir (vergidən əvvəl).

Vergi uçotunun aparılması qaydası və metodologiyası işlənib hazırlanmalı və vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində konsolidasiya edilməlidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1046-cı maddəsinin müddəalarına uyğun olaraq, tərəfdaşların birgə fəaliyyəti ilə bağlı xərclərin və itkilərin ödənilməsi qaydası onların razılığı ilə müəyyən edilir. Belə bir razılaşma olmadıqda, hər bir tərəfdaş xərc və itkiləri öz üzərinə götürür ümumi işə verdiyi töhfənin dəyərinə nisbətdə.

Bu halda, ortaqlardan hər hansı birini ümumi xərclərin və ya itkilərin ödənilməsində iştirak etməkdən tamamilə azad edən müqavilə etibarsızdır.

Tərəfdaşların xərcləri həm birgə fəaliyyətə, həm də sadə ortaqlıq çərçivəsindən kənarda həyata keçirilən fəaliyyətlərə aid olduqda, bu cür xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün ortaqlığın xərclərində qismən nəzərə alına bilər.

Bu cür dəqiqləşdirmələr Maliyyə Nazirliyinin 28 may 2013-cü il tarixli məktubunda verilib. № 03-03-06/2/19346:

“Beləliklə, əgər yoldaşların hər hansı xərclərinə aid edilir eyni vaxtda:

• sadə tərəfdaşlığın fəaliyyətinə gəldikdə,
• sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi xaricində müstəqil fəaliyyət göstərmək;

Gəlir vergisi üzrə vergi uçotu məqsədləri üçün birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirlərin və xərclərin uçotu, hətta birgə fəaliyyət haqqında müqavilədə xüsusi vergi rejimlərini tətbiq edən təşkilatların cəlb olunduğu halda belə, Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin müddəalarına uyğun aparılmalıdır.

Maliyyə Nazirliyi öz Məktublarında dəfələrlə belə izahatlar verib. O cümlədən, 30 may 2012-ci il tarixli Məktubda. № 03-11-06/2/73:

“İncəsənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 346.15 və Sənətin 9-cu bəndi. Məcəllənin 250-ci maddəsinə əsasən, sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən təşkilatlar vergitutma obyekti müəyyən edilərkən vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıqda iştirakı ilə onun xeyrinə bölüşdürülmüş gəlir şəklində əldə edilmiş qeyri-əməliyyat gəlirləri müəyyən edilmiş qaydada nəzərə alınır. Art tərəfindən. Məcəllənin 278.

Bununla əlaqədar, təşkilatlar sadə ortaqlığa, o cümlədən sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən təşkilatlara birləşdirilərkən sadə ortaqlığın ümumi əmlakının, öhdəliklərinin və təsərrüfat əməliyyatlarının uçotu vergi ödəyiciləri üçün müəyyən edilmiş qaydada aparılmalıdır. ümumi vergi rejimi.»

Bundan əlavə, həmin Məktubda (30 may 2012-ci il tarixli, 03-11-06/2/73 nömrəli) şöbə göstərir ki, əgər müəssisə vergitutma obyekti olan “gəlir”lə sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edirsə və eyni zamanda birgə fəaliyyət haqqında müqavilə bağladıqda, o, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə hüququnu itirir:

“Məcəllənin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq sadə ortaqlıq müqaviləsinin (birgə fəaliyyət müqaviləsinin) və ya əmlakın etibarlı idarə edilməsi müqaviləsinin tərəfləri olan vergi ödəyiciləri vergitutma obyekti kimi xərclərin məbləğində azaldılmış gəlirdən istifadə etməyə borcludurlar.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, gəlir formasında vergitutma obyekti ilə sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən vergi ödəyicisi vergi dövrü ərzində birgə fəaliyyət müqaviləsinin tərəfi olarsa, bu maddənin 4.1-ci bəndinin müddəaları əsasında. Məcəllənin 346.13-cü maddəsinə əsasən o, göstərilən uyğunsuzluğun baş verdiyi rübün əvvəlindən həmin xüsusi vergi rejimini tətbiq etmək hüququnu itirmiş hesab edilir.

Məcəllənin 346.13-cü maddəsinin 7-ci bəndində müəyyən edilmişdir ki, sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən başqa vergitutma rejiminə keçmiş vergi ödəyicisinin yenidən sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçmək hüququ vardır. bir ildən gec olmayaraq sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq etmək hüququnu itirdikdən sonra”.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçılarının əldə etdikləri gəlir üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin müddəaları ilə müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən, ortaqlığın iştirakçılarından ən azı biri Rusiya təşkilatı və ya Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti olan fiziki şəxsdirsə, gəlir və xərclərin uçotunu aparır. belə bir ortaqlığın vergi məqsədləri üçün həyata keçirilməlidir:

• rusiyalı iştirakçı işlərin idarə edilməsinin kimə həvalə olunmasından asılı olmayaraq müqaviləyə uyğun olaraq tərəfdaşlıq.

• Müəyyənləşdirmək məcmu cəmi hər hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən hər bir iştirakçının qazancı tərəfdaşlıq payına nisbətdə ortaqlığın bütün iştirakçılarının ortaqlıqdaxili fəaliyyətindən dövr ərzində əldə etdiyi mənfəətdə müqavilələrlə müəyyən edilmiş müvafiq iştirakçı.

• Hər rüb, hesabat (vergi) dövründən sonrakı ayın 15-nə qədər bu ortaqlığın hər bir iştirakçısına ödənilməli (bölüşdürülmüş) gəlirin məbləğləri barədə məlumat verin.

• hissəsi qeyri-əməliyyat gəlirləri vergi ödəyiciləri - ortaqlığın iştirakçılarıdır və Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada vergiyə cəlb olunurlar.

Beləliklə, sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən tərəfdaş, birgə fəaliyyətdə iştirakdan əldə edilən gəlir Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq vəsaitin faktiki alındığı tarixdə tanınır.

OSNO-dan istifadə edən tərəfdaşlar qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirləri nəzərə alırlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 9-cu bəndinə əsasən, qeyri-əməliyyat gəlirləri, xüsusən də sadə ortaqlıqda iştirakı ilə vergi ödəyicisinin xeyrinə bölüşdürülmüş gəlir kimi tanınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278.

Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən yoldaşlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.15-ci maddəsinin 1-ci bəndinin müddəalarını rəhbər tuturlar:

• vergitutma obyekti müəyyən edilərkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş qeyri-əməliyyat gəlirləri nəzərə alınır.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə, onun iştirakçıları ortaqlığın fəaliyyətindən gəlirləri bölüşdürərkən tənzimləmə ortaqlığın fəaliyyətindən gəlirləri bölüşdürərkən faktiki əldə etdikləri gəlirdən vergitutma üçün əvvəllər nəzərə almış gəlirlər.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə və əmlak bu müqavilənin iştirakçılarına qaytarıldıqda mənfi fərq qaytarılan əmlakın qiymətləndirilməsi ilə bu əmlakın əvvəllər sadə ortaqlıq müqaviləsi əsasında təhvil verildiyi qiymət arasında; vergi məqsədləri üçün zərər kimi tanınmır.

Sadə tərəfdaşlıq tətbiqinin bütün mürəkkəbliyi ilə vergi, əmlak və idarəetmə təhlükəsizliyinin bütün kompleksinə təsir imkanlarını təmin edən unikal vasitədir. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsindən istifadənin üstünlüyü ondan ibarətdir ki, o, təkcə birgə nəticə əldə etmək məqsədi ilə bir neçə şirkəti birləşdirməyə deyil, həm də tərəfdaşların hər birinin fəaliyyətinin vergi nəticələrini tənzimləmək üçün kifayət qədər çevik yanaşmaya imkan verir.

Beləliklə, sadə tərəfdaşlıq hüquqi şəxs yaratmadan vahid prosesin (istehsal, montaj, quraşdırma, satış və s.) fərdi dövrlərinin müstəqil şirkətlərini birləşdirməyə kömək edir. Ticarət və istehsal şirkətləri tərəfindən konkret növ məhsulun istehsalı və satışı üçün sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin bağlanması artıq standart təcrübəyə çevrilir. Ticarət şirkətinin kommersiya əlaqələri, mal satma bacarıqları və vəsaitləri, istehsal şirkətinin isə istehsal bacarıqları və istehsal avadanlıqları var. Səylərini birləşdirərək məhsulu birgə istehsal edir və satırlar və ümumi fəaliyyətdən əldə etdikləri gəliri razılaşdırılmış nisbətdə öz aralarında bölüşdürürlər.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin normalarına müraciət edərək, aşağıdakıları qeyd edə bilərik Sadə tərəfdaşlığın xarakterik xüsusiyyətləri:

Sadə ortaqlıq iki və ya daha çox şəxsin (tərəfdaşların) birliyidir. Sadə ortaqlığın subyekt tərkibi onun həyata keçirilməsi üçün yaradıldığı birgə fəaliyyətin məqsədlərindən asılıdır. Belə ki, sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirmək (mənfəət əldə etmək) məqsədi ilə bağlanan sadə ortaqlıq müqaviləsinin tərəfi yalnız kommersiya təşkilatları və fərdi sahibkarlar ola bilər; qanunla qadağan olunmayan digər məqsədlərə nail olmaq üçün sadə ortaqlıq yaradıldıqda, belə ortaqlığın yaradılmasında iştirak etmək hüququ olan subyektlərin dairəsi Mülki Məcəllə ilə məhdudlaşdırılmır.

sadə ortaqlıq hüquqi şəxs yaratmır - müstəqil təsərrüfat subyektlərinin birliyidir. Başqa sözlə, sadə ortaqlıq yalnız kağız üzərində mövcud olan bir növ hüquqi uydurmadır (virtual varlıq).

sadə ortaqlığın yaradılmasının məqsədi hər hansı ola bilər: həyata keçirilməsi qanunla qadağan edilən fəaliyyətlər istisna olmaqla, istehsal, ticarət fəaliyyətinin aparılması, tikinti, inkişaf və s.

birgə fəaliyyətin həyata keçirilməsi üçün tərəfdaşlar töhfə verirlər depozitlərşəklində: əmlak, mülkiyyət hüquqları, pul vəsaitləri, qiymətli kağızlar; bacarıqlar, bacarıqlar, biliklər; işgüzar əlaqələr, işgüzar nüfuz. Hər bir tərəfdaşın verdiyi töhfənin ölçüsü və növü birgə fəaliyyətin konkret məqsədləri, hər bir tərəfdaşın imkanları və onların öz aralarında olan razılaşmaları ilə müəyyən edilir.

Məhkəmə təcrübəsi, məsələn, balıq ovu üçün (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 01.03.2012-ci il tarixli, A73-6230/2010 saylı iş üzrə Qətnaməsi) töhfə kimi kvota və balıq ovu limitlərinin qoyulması imkanına müsbət münasibət bəsləyir. Eyni zamanda, təcrübədən göründüyü kimi, birgə lisenziyalı fəaliyyət həyata keçirərkən, bu cür fəaliyyətləri bilavasitə həyata keçirən bütün tərəfdaşların lisenziyaya malik olması zəruridir (Amur vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin 27 mart 2012-ci il tarixli, № A04 işi üzrə qərarı). -221/2012). Eyni şəkildə, bu, sadə tərəfdaşlığa töhfə olaraq verilə bilməyən tikinti işlərinə qəbul SRO sertifikatına da aiddir.

Hər bir tərəfdaşın töhfəsinin pul dəyəri bütün tərəfdaşların razılığı ilə həyata keçirilir. Eyni zamanda, mənfəətin bölüşdürülməsindəki paylar bərabər olmamalıdır və edilən töhfənin ölçüsünə uyğun olmalıdır, bu, alınan gəliri ən aşağı vergi dərəcəsi ilə tərəfdaşın xeyrinə yenidən bölüşdürməyə imkan verir.

Sxematik olaraq, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin strukturu aşağıdakı kimidir:

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində iştirak etməklə, tərəfdaşların hər biri eyni vaxtda adi iş fəaliyyətini həyata keçirməkdə sərbəstdir: müqavilələr bağlamaq, iş görmək, xidmətlər göstərmək, istehsal və (və ya) mal satmaq.

Üçüncü şəxslər üçün heç bir şey dəyişmir: sadə ortaqlığın iştirakçıları belə bir müqavilənin bağlanmasını (sözdə gizli tərəfdaşlıq) açıq elan edə bilməzlər. Buna görə də, üçüncü tərəflər təşkilatın öz maraqlarından, yoxsa tərəfdaşlığın maraqlarından çıxış etdiyini bilməyə bilər.

Eyni zamanda, öz mənafeyi və ortaqlığın mənafeyi naminə eyni vaxtda fəaliyyət göstərdikdə, sadə ortaqlığın iştirakçısı gəlir və xərclərin, əmlakın ayrıca uçotunu təmin etməlidir. Sadə ortaqlıq müqaviləsində tərəfdaşın hər hansı bir hərəkətinin şərti olaraq ortaqlığın maraqlarına uyğun hərəkətlər olmasını təmin etmək mümkündür.

Ayrı-ayrı mühasibat uçotunun aparılması qaydası qanunla müəyyən edilməmişdir, buna görə də məsul şəxs onu müstəqil şəkildə hazırlamalı və öz uçot siyasətində birləşdirməlidir (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 aprel 2012-ci il tarixli 03-07-08 nömrəli məktubu). 01).

Eyni zamanda, məsələn, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli "ƏDV hesablamalarında istifadə olunan sənədlərin doldurulması (saxlanılması) formaları və qaydaları haqqında" Fərmanında deyilir: "Əgər satış mallar (işlər, xidmətlər), mülkiyyət hüquqları əlavə dəyər vergisinin ödəyicisi kimi çıxış edən iştirakçı ortaqlıq tərəfindən həyata keçirilir, ortaqlığın bu iştirakçısı hesab-fakturaları tərtib edərkən, ayırıcı işarə ilə “/” (bölmə) ilə hesab-fakturanın seriya nömrəsi göstərilir. sətir) ortaqlığın təsdiq edilmiş iştirakçısı tərəfindən əlavə edilir rəqəmsal indeks, konkret sadə ortaqlıq müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatın başa çatdırılmasını göstərən” (1-ci bəndin II bölməsi).

Sadə Tərəfdaşlıq Müqaviləsi iştirakçısına əlavə olaraq üç müxtəlif funksiya həvalə edilə bilər:

ortaqların ümumi əmlakının mühasibat uçotunun aparılması (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinin 2-ci bəndi);

Sənətin 2-ci bəndi əsasında bütün yoldaşlar adından ümumi işlərin aparılması. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1044-cü maddəsi, o cümlədən qarşı tərəflərlə müqavilə bağlamaq;

bəndinə uyğun olaraq ƏDV tutulan əməliyyatların ümumi uçotunun aparılması. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Bu halda sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçısına yuxarıda göstərilən öhdəliklərdən biri və ya hamısı birlikdə həvalə edilə bilər. Bir qayda olaraq, rahatlıq üçün bu rollar bir yoldaş tərəfindən birləşdirilir və bu halda onu adətən "ümumi işləri aparan yoldaş" adlandırırlar.

Sadə tərəfdaşlıq çərçivəsində mühasibat və vergi uçotunun aparılması qaydası haqqında ətraflı oxuyun.

Praktikada birgə fəaliyyətlər belə görünür: partnyorların hər biri ona həvalə edilmiş funksiyanı yerinə yetirir, ümumi işləri aparan tərəfdaş isə həm öz sənədləri, həm də digər tərəfdaşların təqdim etdiyi sənədlər əsasında tamamilə bütün gəlir və xərclərin uçotunu aparır. Gəlir və xərclər hesablama metodu ilə uçota alınır(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 4-cü bəndinin tələbi).

Hesabat (vergi) dövrünün sonunda ümumi işləri aparan tərəfdaş maliyyə nəticəsini müqavilədə nəzərdə tutulmuş qaydada və paylarla bütün tərəfdaşlar arasında bölüşdürür; Məhz bu gəlir vergi məqsədləri üçün tərəfdaşlar tərəfindən nəzərə alınır və sadələşdirilmiş vergi sisteminə uyğun olaraq gəlir vergisi və ya vahid vergi ödəmək lazımdır.

Birgə fəaliyyətin vergitutma qaydası bir sıra xüsusiyyətlərə malikdir:

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinə uyğun olaraq sadə ortaqlığın bütün fəaliyyəti əlavə dəyər vergisinə cəlb edilir(həmçinin oxuyun - Sadə Tərəfdaşlıqda ƏDV-nin ödənilməsinin xüsusiyyətləri), onun iştirakçılarının hansı vergi rejimlərini tətbiq etməsindən asılı olmayaraq. Başqa sözlə: sadə ortaqlığın bütün iştirakçıları sadələşdirilmiş vergi sisteminə tabe olsalar belə, sadə ortaqlıq çərçivəsində birgə fəaliyyətdən əldə edilən bütün gəlirlər ƏDV-yə cəlb ediləcək. Eyni zamanda, ƏDV üzrə vergi güzəştlərinin tətbiqi hüququ da var.

Sadə ortaqlığın müstəqil hüquqi şəxs olmadığını və müvafiq olaraq vergi ödəyicisi olmadığını nəzərə alaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi xüsusi bir rol təqdim etdi - “ƏDV ödəyicisi kimi çıxış edən şəxs”. O, ümumi işləri aparan yoldaşdır. Üstəlik, həm təşkilat, həm də fərdi sahibkar vergi sistemi ilə əlaqəsindən asılı olmayaraq belə tərəfdaş kimi çıxış edə bilər.

ƏDV bəyannaməsi vergi orqanına ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatların uçotunu aparan partnyorun adından təqdim edilir, tərəfdaşlığın özü adından deyil - Maliyyə Nazirliyinin 15 iyun 2009-cu il tarixli 03-11-09 nömrəli məktubu/ 212. Əməliyyatların uçotunu aparan iştirakçı bir bəyannamə təqdim edir - həm özünün, həm də sadə ortaqlığın əməliyyatları üçün.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin icrası ilə əlaqədar ödənilməli olan ƏDV məbləğlərinin vergi orqanı tərəfindən ayrıca uçotunu nəzərdə tutmadığını nəzərə alaraq, ümumi uçotun aparılması həvalə edilmiş iştirakçısı. əməliyyatları başa çatmış vergi dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq uçota alındığı yer üzrə vergi orqanına bir vergi bəyannaməsi təqdim edir. Eyni zamanda, Sənətin 5-ci bəndi əsasında əməliyyatların ümumi uçotunun aparılması həvalə edilmiş tərəfdaş. Məcəllənin 174.1-ci maddəsi əməliyyatların uçotunu aparır, ayrı-ayrılıqda hər bir müəyyən edilmiş müqavilə əsasında həyata keçirilir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04/05/2012-ci il tarixli, 03-07-15/34 nömrəli məktubu.

Bununla əlaqədar, sadə ortaqlıq adından malların tədarükü (xidmətlərin göstərilməsi, işlərin görülməsi) üçün müqavilələr bağlamaq və İstənilən yoldaş onlar üçün faktura verə bilər, nəinki “ümumi iş aparan yoldaş”. Və burada xərc müqavilələri üçün hesab-fakturalar(birgə fəaliyyət məqsədləri üçün materialların, malların (xidmətlərin) alınması, icarə haqqı) xüsusi olaraq ümumi işləri aparan yoldaşın adına rəsmiləşdirilməlidir.

Eyni zamanda, sadə tərəfdaşlıq ümumi qaydalara uyğun olaraq ƏDV tutur: o, 10% və 0% güzəştli dərəcələrdən istifadə edə bilər və Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinə uyğun olaraq müəyyən əməliyyatlar üçün ƏDV-dən azad ola bilər. Federasiya.

Tərəfdaşlıq çərçivəsində fakturaların verilməsi proseduru haqqında ətraflı oxuya bilərsiniz.

1. Ortaqlığın əldə etdiyi mənfəət, tətbiq etdikləri vergi sisteminə uyğun olaraq tərəfdaşlar səviyyəsində vergiyə cəlb edilir.

Hər bir yoldaş gəliri deyil, mənfəəti nəzərə alacaq(fəaliyyətin maliyyə nəticəsi), ümumi işləri aparan tərəfdaş depozitlərin ölçüsünə mütənasib olaraq bölüşdürəcək (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 4-cü bəndi və 250-ci maddəsinin 9-cu bəndi). Tərəfdaşlar üçün belə paylanmış mənfəət vergi məqsədləri üçün qeyri-əməliyyat gəliri hesab edilir.

Texniki cəhətdən bu qayda aşağıdakı kimi həyata keçiriləcək: Tərəfdaşlığın ümumi xərclərinə aid edilən bütün xərclər, hansı tərəfdaşın çəkməsindən asılı olmayaraq, ümumi işləri aparan tərəfdaş tərəfindən nəzərə alınır və ortaqlığın fəaliyyətinin maliyyə nəticəsini rüblük müəyyən edir. (bütün gəlirlərdən bütün xərclər çıxılmaqla) və alınan mənfəəti tərəfdaşlar arasında bölüşdürür, bu da vergi məqsədləri üçün alınan məbləğləri əks etdirir.

Hər bir ortağın gəliri sadə ortaqlıqdakı payına uyğun olaraq onun xeyrinə bölüşdürülmüş mənfəətdir. Mənfəət vergisi tətbiq olunan vergitutma sisteminə uyğun olaraq hər bir tərəfdaş tərəfindən müstəqil olaraq hesablanır və ödənilir. Eyni zamanda, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən sadə ortaqlığın iştirakçıları obyekt kimi yalnız "gəlir minus xərcləri" seçə bilərlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndi).

Beləliklə, gəlir vergisi baxımından o, imkan verir:

sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə üçün ehtiyatları əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirmək, çünki gəlirin maksimum məbləğini hesablayarkən (2017-ci ildən limit 150 milyon/rub.), əsas gəlir deyil, paylanmış xalis mənfəətdir. Bu, həm də təşkilatların fəaliyyət göstəriciləri baxımından Federal Vergi Xidmətinə daha az “görünən” olmasına kömək edəcək.

sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən tərəfdaşlar, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi çərçivəsində əməliyyatlar baxımından, fəsildə nəzərdə tutulmuş bütün xərcləri nəzərə alırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edərkən xərclərin siyahısının bağlanmasına baxmayaraq.

20% dərəcəsi ilə gəlir vergisi ödəyən tərəfdaşdan marjinal gəlirin bir hissəsini “sadələşdirilmiş işçilər”ə köçürməklə gəlir vergilərini optimallaşdırın. Qanuni gəlir vergisi qənaətinin faydası aşağıdakı hallarda xüsusilə aydın görünür:

"sadələşdirilmiş" yoldaş Rusiya Federasiyasının təsis qurumları səviyyəsində müəyyən edilmiş azaldılmış vahid vergi dərəcələrinə tabe olan bir fəaliyyət növü ilə məşğul olur (məsələn, Sverdlovsk vilayətində - istehsal, tikinti və digər fəaliyyət növləri üçün 5% , digər bölgələrdə oxşar "çörəklər" var);

tərəfdaş birgə fəaliyyətlərdə iştirak edir - iki illik vergi tətilinə məruz qalan yeni qeydiyyatdan keçmiş fərdi sahibkar.

Əlavə bonus, "sadələşdirilmiş" bir işçinin eyni fəaliyyət növlərinə 20% sığorta haqqının azaldılmış dərəcəsi ilə müraciət etməsi imkanıdır.

Burada qeyd etmək lazımdır ki, praktikada qanunla nəzərdə tutulmuş müxtəlif imtiyazlar (sadələşdirilmiş vergi sistemi, sığorta üzrə vahid verginin azaldılmış dərəcələri) almaq hüququ müəyyən edilərkən sadə ortaqlıqda iştirakdan əldə edilən gəlirlərin nəzərə alınıb-alınmaması sual doğurur. mükafatlar, vergi tətilləri, vahid kənd təsərrüfatı vergisi).

Vergi orqanlarına görə, tərəfdaşın əldə etdiyi gəlir sadə ortaqlıq müqaviləsinin bütün iştirakçılarının fəaliyyətinin maliyyə nəticəsinin payını təşkil edir və qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır (və bu məhsulun satışından əldə edilən gəlir deyil). istehsal olunan məhsullar) və buna görə də belə tərəfdaşın fəaliyyəti istehsal kimi tanınmaz.

Fikrimizcə, bir şirkətin fəaliyyətinin xarakterini dəyişdirmədən sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlaması, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində açıq şəkildə nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla, qanunla nəzərdə tutulmuş imkanlardan istifadəyə təsir göstərməməlidir. .

Məsələn, qanunverici sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçılarının UTII şəklində vergi sistemi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.26-cı maddəsinin 2.1-ci bəndi) və sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadəsinə qadağa qoymuşdur. "gəlir" obyekti (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndi).

Birbaşa qadağanın müəyyən edilmədiyi hallarda “birbaşa qadağan olunmayan hər şeyə icazə verilir” prinsipindən çıxış etmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi də eyni yanaşmadan istifadə edir.

Beləliklə, hələ 2010-cu ildə Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi bir dostun vahid kənd təsərrüfatı vergisindən sonuncunun xeyrinə istifadə etmək hüququ ilə bağlı oxşar məsələni həll etdi (bax: Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin Qərarına). 28 dekabr 2010-cu il tarixli, N 9534/10 iş üzrə A57-24991/2009).

Sual baxılmaq üçün Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə təqdim edildi: vahid kənd təsərrüfatı vergisini (bundan sonra Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi) tətbiq etmək hüququ verən gəlir payı (bundan sonra gəlirin payı) olub-olmaması. sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə əldə edilən gəlirdə öz istehsalı olan kənd təsərrüfatı məhsullarının satışı ən azı 70 faiz olmalıdır.

Mübahisənin mahiyyəti belə idi: vergi ödəyicisi sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağladı və bu müqaviləyə əsasən, müqavilənin tərəfləri kənd təsərrüfatı məhsullarının (yazlıq və payızlıq buğda, çovdar, darı, noxud və günəbaxan) istehsalı üçün birləşdilər. Eyni zamanda, vergi ödəyicisinin bu müqavilədə iştirakdan əldə etdiyi gəlir 97% təşkil edib.

Vergi orqanı hesab etmişdir ki, əldə edilən gəlir qeyri-fəal olduğu üçün Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisini tətbiq etmək hüququ verən nisbət müəyyən edilərkən nəzərə alına bilməz. Vergi ödəyicisinə əlavə vergilər (gəlir vergisi və ƏDV), cərimələr və cərimələr onun ümumi vergitutma sistemini faktiki tətbiq etdiyinə görə hesablanmışdır.

Üç instansiya məhkəməsi vergi orqanının mövqeyini dəstəkləyib və vergi ödəyicisinin tələblərini təmin etməkdən imtina edib. Məhkəmələrin fikrincə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisindən istifadə hüququnu öz istehsalı olan kənd təsərrüfatı məhsullarının satışından əldə edilən gəlirlə əlaqələndirir. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində iştirakdan əldə edilən gəlir qeyri-əməliyyatdır.

Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi aşağı məhkəmələrin və vergi orqanının nəticələri ilə razılaşmadı, məhkəmə aktlarını ləğv etdi və vergi ödəyicisinin tələblərini təmin etmək üçün qərar qəbul etdi.

(Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 28 dekabr 2010-cu il tarixli 9534/10 saylı qərarı)

İnanırıq ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin azaldılmış dərəcəsi müəyyən etdiyi istehsal müəssisələrinin hüququ ilə bənzətmə ilə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlayarkən 20% sığorta haqqı dərəcəsi tətbiq etmək hüququ ilə bağlı məsələ həll edilə bilər.

Müştəri tərəfindən verilən xammalın emalı müqaviləsi ilə müqayisədə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin üstünlükləri nümunəsinə baxaq. Bizim vəzifəmiz adi “Ticarət Evi” və “İstehsalat” şirkətlərini bir-biri ilə əlaqələndirməkdir. Bu halda, istehsal aktivləri ayrıca hüquqi şəxsə - OSN-ni tətbiq edən "Aktivlərin Sahibi"nə məxsusdur.

Şərti daxiletmə məlumatları:

kommunal xərclər daxil olmaqla, istehsal binalarının və avadanlıqların istifadəsi üçün Aktiv Sahibinə görə icarə haqqı - ƏDV daxil olmaqla 1 milyon rubl;

İstehsal işçilərinin əmək haqqı - 3 milyon rubl. aylıq;

digər istehsal xərcləri - 500 min rubl.

Seçim 1:

Ticarət evi və istehsal sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi ilə əlaqələndirilir. İcarəyə daxil olan ƏDV tamamilə çıxılır. “İstehsal” sığorta haqqının 20%-lik endirimli dərəcəsi tətbiq etmək hüququna malikdir.

Seçim 2:

Ticarət Evi ilə İstehsalat arasında sifarişçi tərəfindən tədarük olunan xammalın emalı üzrə adi müqavilə bağlanmışdır. İstehsalçı şirkət, 1-ci seçimdə olduğu kimi, sadələşdirilmiş vergi sistemini gəlir və sığorta haqları üzrə azaldılmış vergi dərəcəsi ilə tətbiq edir. Bununla belə, icarəyə verənə ödənilən ƏDV çıxılmır, bu da emal xidmətlərinin dəyərini artırır.

Seçim 3:

ƏDV endirimini itirmək istəməyən istehsal şirkəti ümumi vergi sisteminə keçir. Eyni zamanda, sığorta haqlarının və gəlir vergilərinin optimallaşdırılması imkanından məhrumdur.

Biz bir tendensiya görürük ki, ikinci və üçüncü hallarda biz seçim etməliyik - ƏDV və ya gəlir vergisi ilə sığorta haqlarının xeyrinə seçim etmək. Seçim xüsusi göstəricilərdən asılıdır. Sadə tərəfdaşlıq bir daşla iki... yox, üç quş öldürməyə imkan verir: ƏDV-də itirməmək və gəlir vergisini optimallaşdırmaq.

Digər maraqlı nümunələri linkdən oxuya bilərsiniz.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət üçün vergi uçotunun digər xüsusiyyətlərinə aşağıdakılar daxildir:

sadə ortaqlığa töhfə vermək köçürən tərəfdaşın xərcləri kimi nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndi), bu olduqca məqbuldur - xərclər dövr ərzində birdəfəlik nəzərə alınır. onların yaranması haqqında;

müqaviləyə xitam verildikdə və ümumi əmlakın bölüşdürülməsindən sonra tərəfdaşın öz töhfəsi çərçivəsində aldığı əmlak, əmlak və (və ya) qeyri-əmlak hüquqları gəlir vergisi bazasına daxil edilmir (Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Məcəlləsi). Müsbət fərq müvafiq olaraq tətbiq olunan vergi sisteminə uyğun olaraq vergiyə cəlb edilir və mənfi fərq (yəni zərər) nəzərə alınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 6-cı bəndi).