Was ist das Steuersystem einer öffentlichen Organisation? Einkommensteuer in gemeinnützigen Organisationen

Heimat / Bau und Reparatur

Als Einkommensteuerpflichtige werden alle gemeinnützigen Organisationen (im Folgenden Unteroffiziere genannt) anerkannt, die sowohl unternehmerische als auch nicht unternehmerische Tätigkeiten ausüben. Besteuerungsgegenstand der Körperschaftsteuer sind die um die entstandenen Aufwendungen verminderten Einkünfte. Dabei werden sowohl Verkaufserlöse als auch nicht operative Erträge als Einnahmen berücksichtigt. Gemeinnützige Organisationen, die keine unternehmerischen Tätigkeiten ausüben, sind keine Einkommensteuerzahler, können diese jedoch beim Verkauf von unnötigem Eigentum zahlen.
Wenn eine gemeinnützige Organisation vorübergehend freie Mittel auf Bankkonten einzahlt, Räumlichkeiten vermietet, entgeltliche Arbeiten und Dienstleistungen ausführt usw., dann gilt diese Tätigkeit als unternehmerisch und die NPO ist Lohnsteuerzahler.
Gemäß den Anforderungen der Abgabenordnung müssen alle Einkünfte in zwei Kategorien eingeteilt werden: Einkünfte aus Verkäufen; nicht operatives Einkommen. Erlöse aus Verkäufen werden als Bar- oder Sacherlöse aus dem Verkauf von Gütern (Bauleistungen, Dienstleistungen) sowohl aus eigener Herstellung als auch aus zuvor erworbenen Gütern (Bauleistungen, Dienstleistungen) sowie aus dem Verkauf von anderen Arten von Eigentum und Eigentumsrechten erfasst. Die Umsatzerlöse werden auf der Grundlage der von den Transaktionsparteien festgelegten Verkaufspreise ermittelt. Zu den nicht betrieblichen Erträgen gehören Erträge aus Kapitalbeteiligungen an anderen Organisationen; Unterschiede austauschen; Höhe der Bußgelder, Strafen; Einkünfte aus Vermietung oder Untervermietung von Immobilien; in Form von Zinsen im Rahmen von Darlehensverträgen (Kreditverträgen); in Form von unentgeltlich erhaltenen Eigentums- oder Eigentumsrechten; anderes Einkommen. Neben den allgemeinen, bei der Besteuerung nicht berücksichtigten Einkunftsarten sollten gemeinnützige Organisationen auf folgende Besonderheiten achten. Bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für die Berechnung der Einkommensteuer werden die in Form von Vermögen erhaltenen Mittel, die der Steuerpflichtige im Rahmen einer gezielten Finanzierung erhält, nicht berücksichtigt. Zu den Mitteln der gezielten Finanzierung gehören Eigentum, das der Steuerzahler erhalten und von ihm für den von der Organisation (Einzelperson) festgelegten Zweck verwendet hat - die Quelle der gezielten Finanzierung oder Bundesgesetze. Zu diesen Mitteln gehören insbesondere Mittel aus Haushalten aller Ebenen, staatliche außerbudgetäre Mittel, die Haushaltsinstitutionen gemäß der Schätzung der Einnahmen und Ausgaben einer Haushaltsinstitution zugewiesen werden. Darüber hinaus werden zweckgebundene Haushaltseinnahmen von Haushaltsempfängern und zweckgebundene Einnahmen für den Unterhalt gemeinnütziger Organisationen und ihrer satzungsmäßigen Tätigkeiten, die unentgeltlich von anderen Organisationen oder Einzelpersonen bezogen und von diesen zweckgebunden verwendet werden, nicht berücksichtigt . Das angegebene angestrebte Einkommen umfasst Eintrittsgelder, Mitgliedsbeiträge, Anteilsbeiträge sowie Spenden; testamentarische Übertragung von Vermögen an gemeinnützige Organisationen durch Erbschaft usw. Unter für gemeinnützige Zwecke erhaltenen Geldern und Vermögen sind Gelder und Vermögen zu verstehen, die von gemeinnützigen Organisationen erhalten wurden, die gemäß dem Gesetz über gemeinnützige Organisationen für die Durchführung gegründet wurden von karitativen Aktivitäten. Die Umverteilung der angestrebten Einnahmen zwischen einer gemeinnützigen Organisation und den in ihrer Struktur enthaltenen territorialen Organisationen wird bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt. In Haushaltsinstitutionen wird als Teil des steuerpflichtigen Einkommens der Wert des Eigentums, das durch Beschluss der Exekutivbehörden auf allen Ebenen erhalten wurde, ebenfalls nicht berücksichtigt. Alle gemeinnützigen Organisationen, einschließlich der Haushaltsinstitute, sind verpflichtet, die im Rahmen der Zweckfinanzierung erhaltenen Einnahmen und die zu Lasten dieser Fonds getätigten Ausgaben getrennt zu verbuchen. In Ermangelung einer solchen Abrechnung für den Steuerpflichtigen, der Mittel zur gezielten Finanzierung erhalten hat, gelten diese Mittel ab dem Datum ihres Eingangs als steuerpflichtige Mittel. Die zweckgebundene Finanzierung umfasst Mittel, die medizinische Organisationen, die medizinische Tätigkeiten im System der obligatorischen Krankenversicherung ausüben, für die Erbringung medizinischer Dienstleistungen für Versicherte von Versicherungsorganisationen erhalten, die für diese Personen eine obligatorische Krankenversicherung durchführen. Die Durchführung von Aktivitäten von gemeinnützigen Organisationen und Haushaltsinstitutionen im Zusammenhang mit der Sicherstellung der in ihren Gründungsdokumenten festgelegten Ziele und Zielsetzungen erfolgt auf Kosten der gezielten Finanzierung, der angestrebten Einnahmen und anderer Einnahmen, die bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt werden. Bei der Organisation der steuerlichen Abrechnung der für Besteuerungszwecke berücksichtigten Kosten können die Haushaltsinstitutionen den Betrag der Einkünfte aus gewerblichen Tätigkeiten vor der Berechnung der Einkommensteuer nicht zur Deckung der Ausgaben verwenden, die auf Kosten der zweckgebundenen Finanzierung vorgesehen sind, die gemäß der Schätzung der Einnahmen und Ausgaben zugewiesen wurden einer Haushaltsinstitution. Wenn die Schätzungen der Einnahmen und Ausgaben der Haushaltsinstitutionen die Finanzierung von Ausgaben für die Bezahlung von Versorgungsunternehmen, Kommunikationsdiensten und Transportkosten für die Wartung von Verwaltungs- und Führungspersonal aus zwei Quellen vorsehen, werden diese Ausgaben für Steuerzwecke im Verhältnis zum Betrag akzeptiert der aus unternehmerischer Tätigkeit erhaltenen Mittel in Gesamteinnahmen. In jedem Fall, um die Höhe der Ausgaben für die Bezahlung von Versorgungsunternehmen und anderen Dienstleistungen zu bestimmen, die den Ausgaben für kommerzielle Aktivitäten zugerechnet werden können, die Höhe dieser Ausgaben in Höhe der Grenzen der Haushaltsverpflichtungen gemäß der Schätzung der Einnahmen und Ausgaben einer Haushaltsinstitution sind von der tatsächlichen Höhe der für diese Zwecke getätigten Ausgaben ausgenommen. Bei der Gestaltung der Steuerbilanz ist zu berücksichtigen, dass in gemeinnützigen Organisationen als zweckgebundene Einkünfte erhaltenes oder auf Kosten der zweckgebundenen Einkünfte erworbenes und für nichtgewerbliche Tätigkeiten genutztes Vermögen nicht abgeschrieben wird. Auch das im Rahmen der Zielfinanzierung erhaltene Grundstück wird nicht abgeschrieben; Eigentum, das von staatlichen und kommunalen Bildungseinrichtungen sowie nichtstaatlichen Bildungseinrichtungen, die über Lizenzen für das Recht zur Durchführung von Bildungsaktivitäten verfügen, zur Durchführung gesetzlicher Aktivitäten kostenlos erhalten wird; Vermögen, das medizinische Organisationen, die im System der obligatorischen Krankenversicherung tätig sind, von Versicherungsorganisationen, die die obligatorische Krankenversicherung anbieten, zu Lasten der Rücklage für die Finanzierung von vorschriftsmäßig verwendeten Präventivmaßnahmen erhalten haben. Das Eigentum von Haushaltsinstitutionen unterliegt ebenfalls keiner Abschreibung, mit Ausnahme von Eigentum, das im Zusammenhang mit der Durchführung unternehmerischer Aktivitäten erworben und für die Durchführung dieser Aktivität verwendet wird. Der allgemeine Einkommensteuersatz beträgt 24 %, 6,5 % gehen an den Bundeshaushalt und 17,5 % an den Haushalt der Teilstaaten der Russischen Föderation. Als Besteuerungszeitraum wird ein Kalenderjahr, als Berichtszeitraum ein Vierteljahr, ein halbes Jahr und neun Monate eines Kalenderjahres anerkannt. Erklärungen werden der Steuerbehörde spätestens am 28. des auf den Meldezeitraum folgenden Monats und spätestens am 28. März des auf den abgelaufenen Steuerzeitraum folgenden Jahres übermittelt. Gemeinnützige Organisationen, die keine Steuerpflicht haben, müssen nach Ablauf des Besteuerungszeitraums Einkommensteuererklärungen in vereinfachter Form abgeben. Zu berücksichtigen ist auch, dass alle gemeinnützigen Organisationen, die Sach- und Geldmittel in Form von zweckgebundenen Einnahmen und zweckgebundenen Finanzierungen sowie Sach- und Geldmittel im Rahmen gemeinnütziger Tätigkeiten erhalten, einen Verwendungsnachweis erstatten müssen Mittel als Teil der Erklärung für den Steuerzeitraum.

Auch wenn die Gewinnerzielung für Non-Profit-Organisationen (NPOs) keine Priorität hat, werden sie auch als Steuerzahler anerkannt, wenn auch nicht als wichtigste „Füller“ des Budgets. NPOs unterliegen einer Reihe von Steuern und Gebühren, wobei jedoch die Besonderheiten ihrer Tätigkeit berücksichtigt werden, was zu einigen Steuervorteilen führt.

Betrachten wir die Fragen des Verfahrens zur Besteuerung der Unteroffiziere mit den ihnen zustehenden Bundessteuern und Abgaben.

Gesetzliche Regelung der Unteroffiziere als Gegenstand des Steuerrechts

Profit ist zwar nicht das Hauptziel von Non-Profit-Strukturen, aber in den meisten Fällen möglich. Die Hauptsache ist, dass sein Erhalt die von der Organisation erklärten Ziele verfolgt und nicht als Deckmantel für Steuervorteile verwendet wird. Um die Verwendung von NPO-Gewinnen für ihren beabsichtigten Zweck zu kontrollieren, gibt es Bestimmungen des Bundesgesetzes vom 12. Januar 1996 Nr. 7-FZ (aktualisiert am 31. Dezember 2014) „Über nichtkommerzielle Organisationen“.

Das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation erkennt die Verpflichtung von NPOs an, Steuern auf Gewinne zu zahlen, da diese Organisationen diese haben können (Artikel 246 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation), und Erklärungen auf der Grundlage der Rechnungslegung gemäß den allgemeinen Anforderungen abzugeben.

Art der NPO und Besteuerungsverfahren

Gemeinnützige Organisationen werden in der Regel je nach Finanzierungsquelle in mehrere Typen unterteilt:

Gemeinde (Staat)- sie werden aus dem Staatshaushalt finanziert;
öffentlich (nicht staatlich)- auf Kosten ihres eigenen Gewinns und öffentlicher Beiträge existieren;
autonom- selbst finanzieren.

WICHTIG! Das Verfahren und die Höhe der Steuern für gemeinnützige Organisationen stehen in direktem Zusammenhang damit, ob die NPO unternehmerisch tätig ist.

Gemeinnützige Strukturen sind in der Regel nicht als Unternehmer eingetragen, müssen aber im Rahmen ihrer Tätigkeit häufig entgeltliche Dienstleistungen erbringen oder Arbeiten zugunsten anderer Personen verrichten, um Mittel zur Finanzierung der Organisation zu erwirtschaften und dadurch steuerpflichtige Gewinne zu erwirtschaften .

Allgemeine Regeln für die Besteuerung von Unteroffizieren

Sie sind auf die Merkmale dieser Strukturen zurückzuführen, nämlich:

Gewinn ist nicht ihr Hauptziel;
Sie sind keine Unternehmer und benötigen als Erlaubnis für bestimmte Arten von Aktivitäten Lizenzen.
Unteroffiziere können durch freiwillige Beiträge, Spenden und andere unentgeltliche Einnahmen Einnahmen erzielen.

Diese spezifischen Eigenschaften von NPOs bilden die Grundlage für die allgemeinen Prinzipien, nach denen sie besteuert werden:

Alle Gewinne, die Unteroffiziere im Rahmen ihrer Tätigkeit erhalten, unterliegen der entsprechenden Steuer (Artikel 246 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
In die Bemessungsgrundlage dieser Steuer (Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) werden keine gesonderten Arten von NPO-Gewinn einbezogen, nämlich der Gewinn, der unentgeltlich zur Sicherstellung gesetzlich vorgeschriebener Tätigkeiten erzielt wird. Die Liste der nicht steuerpflichtigen Gewinne von Unteroffizieren ist in den Anordnungen des Finanzministeriums der Russischen Föderation enthalten.

Sonderregelungen für die Erhebung der Einkommensteuer

Wie oben erwähnt, sind nicht alle Gewinne einer NPO steuerberechtigt. Eine rechtmäßige Herabsetzung der Eikann nur angewendet werden, wenn eine Reihe von Bedingungen erfüllt sind:

Die Abrechnung von zielgerichteten und nicht zielgerichteten Einnahmen in NPOs sollte getrennt geführt werden, nur dann kann der Zielgewinn aufgrund von Zuwendungen für gemeinnützige Organisationen von der Besteuerung ausgenommen werden. Diese Mittel sind selbstverständlich ausschließlich zweckgebunden zu verwenden, was durch ein Gutachten bestätigt werden muss.
Bei den „Sonstigen“ sind nicht zweckgebundene Einkünfte zu berücksichtigen, das sind zwei Arten von Einkünften:
- Umsetzung - Einkünfte aus der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen (z. B. Verkauf von Broschüren des Unternehmens, Verkauf von Bildungsliteratur, Organisation von Seminaren, Schulungen usw.);
- nicht operativ – solche, deren Quelle nicht direkt mit den Aktivitäten der NPO zusammenhängt, zum Beispiel Bußgelder wegen Nichtzahlung des Mitgliedsbeitrags, Mahngebühren, Zinsen von einem Bankkonto, Geld für gemietete Immobilien – das Eigentum von a Mitglied der NPO usw.

Nicht zielgerichtete Einnahmen von Unteroffizieren (beide Einkommensgruppen) gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation bilden die Grundlage der Einkommensteuer.

HINWEIS! Der Einkommenssteuersatz für NPOs ist derselbe wie für kommerzielle Strukturen: 24 %, davon gehen 6,5 % in den Bundeshaushalt und 17,5 % in den Haushalt des Subjekts der Russischen Föderation, zu dem die gemeinnützige Organisation gehört. Der letzte Teil kann auf Initiative der lokalen Behörden gekürzt werden, zu deren Haushalt er bestimmt ist.

Besonderheiten der Besteuerung von nichtkommerziellen Strukturen der Mehrwertsteuer

Wenn eine gemeinnützige Organisation irgendeine Art von Dienstleistung erbringt oder ein Produkt verkauft, kann sie die Zahlung nicht vermeiden, wenn die Tätigkeit nicht unter die Befreiung davon fällt. Die Liste der bevorzugten Aktivitäten ohne Mehrwertsteuer ist in Kap. 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Dazu gehören zum Beispiel folgende Tätigkeiten:

Altenpflege in Pflegeheimen;
Arbeit in den Zentren des Sozialschutzes;
Unterricht mit Kindern in freien Kreisen;
medizinische Dienstleistungen von Privatärzten;
Verkauf von Waren, die von Menschen mit Behinderungen hergestellt wurden (oder Organisationen, in denen mindestens die Hälfte Menschen mit Behinderungen sind);
wohltätige kulturelle Veranstaltungen usw.

Anforderungen an die Tätigkeitsarten von NPOs für die Umsatzsteuerbefreiung:

gesellschaftliche Bedeutung als Hauptziel nach Kap. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist die Hauptbedingung;
Lizenz für das Recht, sich an dieser Art von Aktivität zu beteiligen;
Die erbrachte Leistung muss bestimmten Anforderungen genügen (meistens sind dies die zeitlichen und räumlichen Bedingungen).

Im Falle der Zahlung der Mehrwertsteuer wird diese nach den gleichen Grundsätzen wie bei kommerziellen Organisationen berechnet.

Andere Bundessteuern für NPOs

Neben den wichtigsten steuerlichen Abzügen (Gewinnsteuer und Mehrwertsteuer) zahlen gemeinnützige Organisationen auch andere Steuern und Gebühren:

Staatliche Pflicht. Wenn gemeinnützige Organisationen bei staatlichen Stellen Klage erheben, zahlen sie eine Gebühr auf der gleichen Grundlage wie andere natürliche oder juristische Personen. Einzelne Unteroffiziere und ihre Tätigkeiten können von der Staatspflicht befreit werden, und zwar:
- aus dem Bundeshaushalt finanziert - ist logisch, denn die Pflicht wird immer noch dorthin geschickt;
- staatliche und kommunale Depots von Kulturgütern (Archive, Museen, Galerien, Ausstellungshäuser, Bibliotheken usw.) – sie dürfen keine staatlichen Abgaben für die Ausfuhr von Wertgegenständen entrichten;
- Behindertenunteroffiziere – für sie werden staatliche Gebühren bei Gerichten und Notaren abgeschafft;
- spezielle Einrichtungen für Kinder mit sozial gefährlichem Verhalten - sie dürfen keine Gebühr für die Einziehung elterlicher Schulden zahlen;
Zollgebühr. Aber diese Zahlung „sieht nicht in Gesichter“, sondern nur auf Waren, ist also nicht aufgrund des Status einer NPO davon befreit, sondern nur, wenn die Waren in der entsprechenden Liste enthalten sind.

Regionale Besteuerung von Unteroffizieren

Die lokalen Behörden legen das Verfahren für diese Besteuerung und Steuersätze sowie Vergünstigungen fest, auch für gemeinnützige Organisationen.

Vermögenssteuer

Auch wenn eine Organisation eine Steuerbefreiung hat, ist sie dennoch verpflichtet, sich in einer Steuererklärung bei den Aufsichtsbehörden zu melden. Grundlage der Abrechnung ist der Restwert der Mittel gemäß den Abrechnungsdaten. Der allgemein akzeptierte Satz dieser Steuer beträgt 2,2 %, es sei denn, die regionalen Behörden halten es für erforderlich, den Steuersatz zu senken, auf den sie Anspruch haben. Außerdem haben lokale Strukturen die Befugnis, die Liste der als Begünstigte anerkannten gemeinnützigen Organisationen zu erweitern.

Für NPOs unterschiedlicher Art ist das Verfahren zur Erhebung und Vergünstigung unterschiedlich:

Bedingungslose Dauerbegünstigungen für diese Steuer auf der Grundlage des Gesetzes sind für eine Reihe von Unteroffizieren vorgesehen, wie zum Beispiel:
- Organisationen religiöser Natur und deren Dienst;
- wissenschaftliche Staatsstrukturen;
- Strafanstalten;
- Organisationen-Eigentümer von kulturellen und historischen Denkmälern.
Befreiungen von der Grundsteuer werden von gemeinnützigen Organisationen gewährt, deren Mitgliedschaft zu über 50 % (eine Art der Befreiung) oder zu 80 % behindert ist.
Autonome NGOs, andere Stiftungen als öffentliche Stiftungen und gemeinnützige Personengesellschaften erhalten keine Vermögenssteuervorteile.

Grundsteuer

Wenn Unteroffiziere Grundstücke besitzen, nutzen oder erben, müssen sie Grundsteuer zahlen. Sie beträgt 1,5 % des Katasterwertes des Grundstücks. Einige NPOs sind von dieser Steuer vollständig befreit:

Behindertenverbände, die zu mindestens 80 % ausmachen (wenn das Land ausschließlich ihnen gehört);
Strafvollzugssystem des Justizministeriums der Russischen Föderation;
religiöse Strukturen.

HINWEIS! Ermäßigungen auf die Grundsteuer für andere Arten von NGOs können von den lokalen Behörden gewährt werden.

Transportsteuer

Wenn die NCO registrierte Fahrzeuge, die der Organisation über das Eigentumsrecht, die Verwaltung, die wirtschaftliche Verwaltung gehören, unterliegen sie allgemein der Transportsteuer.

Allgemeines Regime oder USN

Eine NPO hat das Wahlrecht, ob sie in das allgemeine Steuersystem aufgenommen oder zu einem „vereinfachten“ System wechseln möchte. NPOs - Zahler sind auf eine einzige Steuer beschränkt und zahlen nicht:

Gewinnsteuer;
Vermögenssteuer;

Wie Sie wissen, gibt es für die Anwendung des vereinfachten Steuersystems eine Einkommensgrenze von 45 Millionen Rubel. für die letzten 9 Arbeitsmonate. Bei gemeinnützigen Organisationen sind in diesem Betrag keine Einnahmen für den zweckgebundenen Bedarf (Zuschüsse, Spenden, Zuschüsse, Stifter- und Mitgliederbeiträge etc.) enthalten.

BEACHTUNG! Die Befreiung vom Lohnsteuersatz für NPOs bei Anwendung der „Vereinfachung“ entfällt.

Einkommensteuer in gemeinnützigen Organisationen

Gemäß Art. 50 des Bürgerlichen Gesetzbuchs (im Folgenden als „Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation“ bezeichnet) können juristische Personen Organisationen sein, die die Gewinnerzielung als Hauptziel ihrer Tätigkeit verfolgen (kommerzielle Organisationen) oder die keine Gewinnerzielung als solches Ziel haben und verteilen die erhaltenen Gewinne nicht unter den Teilnehmern (gemeinnützige Organisationen, im Folgenden - NPO).

Juristische Personen, die NPOs sind, können in Form von Verbrauchergenossenschaften, öffentlichen oder religiösen Organisationen (Vereinigungen), Institutionen, gemeinnützigen und anderen Stiftungen sowie in anderen Formen gegründet werden, die im Bundesgesetz Nr. 7-FZ vom 12. Januar vorgesehen sind. 1996 „Über nichtkommerzielle Organisationen“ (im Folgenden - Gesetz N 7-FZ).

Gemäß Art. 2 des Gesetzes N 7-FZ ist eine NPO eine Organisation, die nicht das Hauptziel ihrer Aktivitäten hat, Gewinne zu erzielen, und die erhaltenen Gewinne nicht unter den Teilnehmern verteilt.

In Übereinstimmung mit dem Gesetz N 7-FZ können NGOs in folgenden Formen gegründet werden:

öffentliche und religiöse Organisationen (Vereinigungen) (Artikel 6 des Gesetzes Nr. 7-FZ);

Fonds (Artikel 7 des Gesetzes Nr. 7-FZ);

staatliche Körperschaft (Artikel 7.1 des Gesetzes Nr. 7-FZ);

gemeinnützige Partnerschaften (Artikel 8 des Gesetzes Nr. 7-FZ);

private Einrichtungen (Artikel 9 des Gesetzes N 7-FZ);

eine autonome gemeinnützige Organisation (Artikel 10 des Gesetzes Nr. 7-FZ);

Vereinigungen juristischer Personen (Verbände und Gewerkschaften) (Artikel 11 des Gesetzes Nr. 7-FZ).

Gemeinnützige Organisationen dürfen unternehmerische Tätigkeiten nur ausüben, soweit sie dazu dienen, die Ziele zu erreichen, für die sie gegründet wurden, und diesen Zielen entsprechen (Artikel 50 Absatz 3 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Gleichzeitig ist gemäß Art. 52 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation müssen alle Arten und Zwecke der Tätigkeit von NPOs in ihren Gründungsdokumenten angegeben werden.

Gemäß Art. 247 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist der Gegenstand der Einkommensteuer der vom Steuerzahler erzielte Gewinn.

Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer beziehen NPOs die gezielte Finanzierung nicht in ihr Einkommen ein.

Die Liste der bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht berücksichtigten Einkünfte bestimmt sich nach Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Also gemäß sub. 14 S. 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns Einkünfte in Form von Vermögen, die der Steuerzahler im Rahmen einer gezielten Finanzierung erhält, nicht berücksichtigt. Bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für die Einkommensteuer werden auch die gezielten Einnahmen für die Aufrechterhaltung gemeinnütziger Organisationen und deren Ausübung gesetzlicher Tätigkeiten nicht berücksichtigt (Artikel 251 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Folglich sollten andere Einkünfte, einschließlich nicht betrieblicher Einkünfte, der Einkommensteuer unterliegen.

Zum Beispiel gemäß Absatz 14 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gehören zu den Zweckfinanzierungsmitteln Eigentum, das der Steuerzahler erhalten und von ihm für den von der Organisation (Einzelperson) festgelegten Zweck verwendet hat - die Quelle der Zweckfinanzierung in Form von erhaltenen Zuschüssen.

Zuwendungen werden als Gelder oder sonstiges Vermögen anerkannt, wenn ihre Übertragung (Einnahme) die folgenden Bedingungen erfüllt: Zuwendungen werden unentgeltlich und unwiderruflich von Einzelpersonen, gemeinnützigen Organisationen sowie ausländischen und internationalen Organisationen und Vereinigungen gemäß der Liste der gewährt solche Organisationen, die von der Regierung der Russischen Föderation zur Durchführung spezifischer Programme in den Bereichen Bildung, Kunst, Kultur, öffentliche Gesundheit, Umweltschutz, Schutz der Menschen- und Bürgerrechte und -freiheiten gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation zugelassen sind , soziale Dienstleistungen für arme und sozial schwache Bürgergruppen sowie für spezifische wissenschaftliche Forschung .

Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 24. Dezember 2002 N 923 „Auf der Liste der ausländischen und internationalen Organisationen, deren Zuschüsse steuerlich nicht in den Einnahmen russischer Organisationen berücksichtigt werden - Empfänger von Zuschüssen“ Unterstützung von Wissenschaft, Bildung , Kultur und Kunst in der Russischen Föderation unterliegen nicht der Besteuerung.

Wie bereits erwähnt, werden Zuschüsse für die Durchführung spezifischer Programme im Bereich der öffentlichen Gesundheit (Bereiche - AIDS, Drogensucht, Kinderonkologie, einschließlich Onko-Hämatologie, pädiatrische Endokrinologie, Hepatitis und Tuberkulose) gewährt - keine anderen Bereiche der öffentlichen Gesundheit von der Besteuerung befreit.

Zuschüsse für die Durchführung spezifischer Programme im Bereich des Schutzes der Rechte und Freiheiten von Menschen und Bürgern, die in den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation vorgesehen sind, sind von der Einkommenssteuer befreit - die Richtung der Zuwendung muss einen Hinweis auf mindestens enthalten a bestimmten Artikel der Verfassung der Russischen Föderation.

Zuschüsse für die Durchführung spezifischer Programme im Bereich der Sozialdienste für arme und sozial benachteiligte Bürgergruppen sind ebenfalls von der Einkommensteuer befreit - ein spezifisches Programm muss verfügbar sein.

Steuerbefreit (bezogen auf Mittel aus zweckgebundener Förderung und zweckgebundene Einnahmen für Forschungs- und Entwicklungsarbeiten) sind nicht nur in Form von NPOs geschaffene Fonds (d. h. Fonds), sondern auch andere Organisationen (auch gewerbliche), die entsprechende Fonds geschaffen haben zur Finanzierung von Forschungs- und Entwicklungsarbeiten.

Es ist auch zu beachten, dass gezielte Einnahmen gemäß Absatz 2 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die in Form von verbrauchsteuerpflichtigen Waren und verbrauchsteuerpflichtigen mineralischen Rohstoffen erhalten werden, müssen von Unteroffizieren ab dem Datum ihres Eingangs als Teil der nicht betrieblichen Einnahmen verbucht werden. Als verbrauchsteuerpflichtig anerkannte Waren und mineralische Rohstoffe sind jeweils in den Absätzen angegeben. 1 und 2 Kunst. 181 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage von Unteroffizieren gemäß Ziff. 6 S. 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berücksichtigen keine Gelder, die in Form unentgeltlicher Unterstützung (Unterstützung) in der durch das Bundesgesetz Nr. 95-FZ vom 04.05 staatliche außerbudgetäre Mittel im Zusammenhang mit der Durchführung der unentgeltlichen Hilfe (Hilfe) der Russischen Föderation. Bei der Anwendung dieser Bestimmung sollte berücksichtigt werden, dass die in Form unentgeltlicher Unterstützung (Unterstützung) erhaltenen Mittel, die für einen anderen als den beabsichtigten Zweck verwendet werden, von den Empfängerorganisationen zum Zeitpunkt der Nichtbetriebseinnahmen erfasst werden der Empfänger solcher Einkünfte sie tatsächlich für einen anderen als den beabsichtigten Zweck verwendet hat (gegen die Bedingungen des Erhalts verstoßen hat). Um die bestimmungsgemäße Verwendung der für den Unterhalt von Unteroffizieren und die Durchführung gesetzlich vorgeschriebener Tätigkeiten bestimmten Mittel zu bestätigen, muss daher am Ende des Steuerzeitraums den Steuerbehörden ein Bericht über die bestimmungsgemäße Verwendung der erhaltenen Mittel vorgelegt werden.

Dieser Bericht wird als Teil der Körperschaftsteuererklärung eingereicht, deren Form durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 07.02.2006 N 24n (Blatt 07 „Bericht über die beabsichtigte Verwendung von Eigentum (einschließlich Bargeld)“ genehmigt wurde). Werke, Leistungen im Rahmen einer gemeinnützigen Tätigkeit, zweckgebundene Einnahmen, zweckgebundene Finanzierungen").

Beachten Sie! Bundesgesetz Nr. 276-FZ vom 30. Dezember 2006 (im Folgenden als Gesetz Nr. 276-FZ bezeichnet) „Über Änderungen bestimmter Rechtsakte der Russischen Föderation im Zusammenhang mit der Annahme des Bundesgesetzes Nr. 275-FZ vom Dezember 30, 2006 „Über die Bildung und Verwendung des Zielkapitals von gemeinnützigen Organisationen“ wurden Änderungen an Absatz 2 der Kunst vorgenommen. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. In Absatz 2 der Kunst. 4 des Gesetzes N 276-FZ besagt, dass Absatz 2 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ergänzt durch Absätze. 13-15:

„13) Mittel, die gemeinnützige Organisationen für die Bildung von Stiftungskapital erhalten, die gemäß dem durch das Bundesgesetz „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung von Stiftungskapital von gemeinnützigen Organisationen“ festgelegten Verfahren durchgeführt werden;

14) von gemeinnützigen Organisationen erhaltene Mittel - Eigentümer von Stiftungskapital von Verwaltungsgesellschaften, die sich mit der Treuhandverwaltung von Vermögen befassen, das Stiftungskapital darstellt, gemäß dem Bundesgesetz „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung von Stiftungskapital von gemeinnützigen Organisationen “;

15) Mittel, die gemeinnützige Organisationen von spezialisierten Stgemäß dem Bundesgesetz „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung von Stiftungskapital gemeinnütziger Organisationen“ erhalten haben.

Absatz 2 der Kunst. 4 dieses Gesetzes tritt frühestens einen Monat nach dem Datum seiner offiziellen Veröffentlichung und frühestens am 1. Tag des nächsten Steuerzeitraums für die Körperschaftsteuer (Artikel 5 des Gesetzes 276-FZ) in Kraft. Das heißt, wie in s vorgesehen. 1-3 des Gesetzes N 276-FZ bis zum 1. Januar 2008 im Text der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Absätze. 13-15 Kunst. 251 fehlen. Folglich konnten die Unteroffiziere diese Mittel bei der Erstellung einer Steuererklärung zur Körperschaftsteuer für 2008 im Jahr 2008 vom Einkommen ausschließen 276-FZ wurde insbesondere in Absatz 3 der Kunst geändert. 5.

Gemäß den Änderungen an Absatz 2 der Kunst. 4 des Gesetzes N 276-FZ tritt am 1. September 2007 in Kraft, d.h. Der Gesetzgeber hat das Inkrafttreten dieser Änderungen verschoben. Dies bedeutet, dass Unteroffiziere diese Mittel bereits bei der Erstellung einer Steuererklärung für 9 Monate des Jahres 2007 nicht berücksichtigen dürfen.

So werden gemäß den Änderungen von NCOs für die Bildung von Stiftungskapital erhaltene Mittel als zweckgebundene Einnahmen anerkannt und daher bei der Bildung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer nicht als Einkommen berücksichtigt, und zwar:

von Unteroffizieren erhaltene Mittel für die Bildung von Stiftungskapital, die gemäß dem durch das Bundesgesetz Nr. 275-FZ vom 30. Dezember 2006 „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung von gemeinnützigem Stiftungskapital“ festgelegten Verfahren durchgeführt wird Organisationen“ (im Folgenden - Gesetz Nr. 275-FZ) (Artikel 251 Absatz 13 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

von Unteroffizieren erhaltene Mittel - Eigentümer von Stiftungskapital von Verwaltungsgesellschaften, die gemäß Gesetz Nr. 275-FZ (Unterabschnitt 14, Satz 2, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) treuhänderische Verwaltung von Vermögen durchführen, das das Stiftungskapital darstellt ;

Gelder, die Unteroffiziere von spezialisierten Stgemäß Gesetz Nr. 275-FZ (Unterabschnitt 15, Satz 2, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) erhalten haben. Absatz 1 der Kunst. 3 des Gesetzes N 275-FZ „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung von Stiftungskapital von gemeinnützigen Organisationen“ bestimmt, dass bei der Bildung von Stiftungskapital die Verwendung von Einkünften aus Stiftungskapital im Bereich Bildung, Wissenschaft erfolgen kann , Gesundheitswesen, Kultur, Körperkultur und Sport (mit Ausnahme des Profisports ), Kunst, Archive, Sozialhilfe (Unterstützung). Darüber hinaus hat ein NCO - der Eigentümer des Zielkapitals - das Recht, für Verwaltungs- und Managementkosten im Zusammenhang mit der Bildung des Zielkapitals und der Durchführung von Aktivitäten, die aus den Einnahmen aus dem Zielkapital finanziert werden, nicht mehr als 15% zu verwenden die Höhe der Einkünfte aus der treuhänderischen Vermögensverwaltung, die das Zielkapital bilden, höchstens jedoch 10 % der im Berichtsjahr vereinnahmten Einkünfte aus Zustiftungen. Solche Aufwendungen sind insbesondere:

Zahlung für die Miete von Räumlichkeiten, Gebäuden, Bauwerken;

Ausgaben für die Anschaffung von Sachanlagen und Verbrauchsmaterialien;

Prüfungskosten;

Lohnzahlungen an NPO-Mitarbeiter;

Ausgaben für die Verwaltung der NPO oder ihrer separaten strukturellen Unterabteilungen;

Aufwendungen für den Einkauf von Dienstleistungen für die Geschäftsführung der NPO oder ihrer einzelnen Strukturbereiche.

Gemeinnützige Organisationen müssen eine getrennte Buchführung für die im Rahmen der Geschäftstätigkeit erzielten Einnahmen und Einnahmen sowie das Verfahren zur getrennten Abrechnung von Ausgaben im Rahmen der gezielten Finanzierung und Ausgaben im Zusammenhang mit der unternehmerischen Tätigkeit organisieren.

Wenn eine NPO keine getrennte Buchhaltung für gezielte Finanzierung, gezielte Einnahmen und Geschäftseinnahmen hat, gelten Eigentum und Gelder, die im Rahmen gezielter Finanzierung und gezielter Einnahmen erhalten wurden, ab dem Datum ihres Eingangs als steuerpflichtig.

Darüber hinaus müssen Mittel der gezielten Finanzierung ausschließlich für den vorgesehenen Zweck ausgegeben werden, andernfalls unterliegen sie der Einbeziehung in die nicht betrieblichen Einnahmen der Organisation. Zweckgebundene Finanzierungsfonds werden steuerlich zum Zeitpunkt der tatsächlichen, nicht bestimmungsgemäßen Verwendung in den nicht betrieblichen Erträgen ausgewiesen.

Absatz 1 der Kunst. 289 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird festgestellt, dass Steuerzahler, unabhängig davon, ob sie zur Zahlung von Steuern und (oder) Steuervorauszahlungen verpflichtet sind, die Merkmale der Berechnung und Zahlung von Steuern nach jeder Meldung und Steuer verpflichtet sind Frist, bei den Steuerbehörden an ihrem Standort und am Standort jeder separaten Unterabteilung relevante Steuererklärungen in der in diesem Artikel vorgeschriebenen Weise einzureichen. Somit wird die Verpflichtung zur Abgabe von Einkommensteuererklärungen durch die Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt. Das bedeutet, dass Unteroffiziere nach dieser Regel auch Steuererklärungen an die Finanzverwaltung abgeben müssen, unabhängig davon, ob sie einen Besteuerungsgegenstand haben oder nicht.

Absatz 2 der Kunst. 289 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht vor, dass Steuerzahler nach den Ergebnissen des Berichtszeitraums Steuererklärungen in vereinfachter Form einreichen. Nicht steuerpflichtige NPOs reichen nach Ablauf des Besteuerungszeitraums eine vereinfachte Steuererklärung ein. Gemäß Art. 285 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird ein Kalenderjahr als Steuerzeitraum für die Einkommensteuer anerkannt.

Eine Steuererklärung in vereinfachter Form nach Ablauf des Besteuerungszeitraums wird von Unteroffizieren eingereicht, die während des Besteuerungszeitraums keine Einkünfte aus dem Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) und nicht betriebliche Einkünfte erzielt haben, sondern nur die in Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt werden.

Die Erklärung von Unteroffizieren, die nicht zur Zahlung der Einkommensteuer verpflichtet sind, sollte enthalten:

Titelseite (Blatt 01);

Blatt 07 (bei Erhalt von Mitteln für gezielte Finanzierungen, gezielte Einnahmen und andere Mittel, die in Artikel 251 Absätze 1 und 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation angegeben sind).

Dies ergibt sich aus Ziffer 1.2 des Verfahrens zum Ausfüllen einer Steuererklärung zur Körperschaftsteuer (Anlage 2 zur Verordnung Nr. 24n).

Betrachten Sie das Verfahren zur Berechnung der Abschreibung in NCOs zum Zwecke der Gewinnbesteuerung.

Gemäß Sub. 2 S. 2 Kunst. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt nicht der Abschreibung des Vermögens einer gemeinnützigen Organisation, das als zweckgebundenes Einkommen erhalten oder auf Kosten des zweckgebundenen Einkommens erworben und für nichtgewerbliche Tätigkeiten verwendet wird. Gleichzeitig müssen diese beiden Bedingungen gleichzeitig eingehalten werden, andernfalls wird das Eigentum der NPO abgeschrieben, wenn mindestens eine dieser Bedingungen verletzt wird. Mit anderen Worten, wenn die Immobilie zu Lasten zweckgebundener Einnahmen erworben, aber gewerblich genutzt wird, unterliegt diese Immobilie der Abschreibung. Darüber hinaus ist die Verwendung dieses Eigentums für einen anderen als den vorgesehenen Zweck, d.h. bei gewerblichen Tätigkeiten unterliegt sein Wert der Einbeziehung in das Einkommen der Organisation zum Zwecke der Besteuerung von Gewinnen auf der Grundlage von Absatz 14 der Kunst. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wie wir bereits angemerkt haben, ist eine detaillierte Liste von Zielfinanzierungen für Einkommensteuerzwecke in Unterabsatz definiert. 14, Absatz 1 und Absatz 2 der Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und ist geschlossen.

Denken Sie daran, dass abschreibungsfähiges Vermögen für Einkommensteuerzwecke Vermögen ist, das:

im Besitz des Steuerpflichtigen ist;

vom Steuerzahler zur Erzielung von Einnahmen verwendet werden;

eine Nutzungsdauer von mehr als 12 Monaten hat;

hat Anschaffungskosten von mehr als 10.000 Rubel pro Einheit.

In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 259 der Abgabenordnung der Russischen Föderation berechnen Steuerzahler die Abschreibung nach einer der folgenden Methoden: linear oder nicht linear.

Die steuerliche Nutzungsdauer einer Anlage hängt davon ab, zu welcher Abschreibungsgruppe diese oder jene Anlage gehört. Diese Gruppen sind in der Klassifikation des Anlagevermögens angegeben, die durch den Erlass der Regierung der Russischen Föderation vom 01.01.2002 N 1 „Über die Klassifikation des in Abschreibungsgruppen enthaltenen Anlagevermögens“ genehmigt wurde.

Insgesamt werden zehn Gruppen zugeordnet und für jede Gruppe ein „eigenes“ Intervall der Nutzungsdauer des Anlagevermögens festgelegt. Die konkrete Standzeit innerhalb dieses Intervalls wird vom Unteroffizier selbstständig gewählt.

Es kommt häufig vor, dass dasselbe Eigentum sowohl für gesetzliche als auch für geschäftliche Aktivitäten verwendet werden kann. Kann diese Anlage abgeschrieben werden?

In Unterabsatz 2 des Absatzes 2 der Kunst. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt, dass auf das Eigentum einer NPO, das für ihre gesetzlich vorgeschriebenen Tätigkeiten verwendet wird, keine Abschreibungen erhoben werden. Allerdings enthält dieser Unterabsatz, wie wir bereits angedeutet haben, eine weitere Bedingung: Das Anlagevermögen muss auf Kosten zweckgebundener Einnahmen erworben oder als solches erhalten werden. Und diese Bedingungen müssen gleichzeitig erfüllt sein. Was ist, wenn einer von ihnen nicht befolgt wird? So erwarb beispielsweise eine NPO ein Anlagevermögen auf Kosten zweckgebundener Einnahmen und nutzt es sowohl für ihre satzungsgemäßen als auch für gewerbliche Tätigkeiten. In diesem Fall kann der Teil der Abschreibung steuerlich berücksichtigt werden, der Einkünften aus unternehmerischer Tätigkeit entspricht.

Die Steuerbehörden schlagen vor, diesen Teil der Abschreibung wie folgt zu definieren:

1) Der Betrag der erhaltenen gezielten Mittel muss zu den für den Berichtszeitraum erhaltenen Einnahmen hinzugerechnet werden.

2) Teilen Sie die Höhe der Einkünfte aus Unternehmertum durch das erzielte Ergebnis; so werden wir bestimmen, wie viel Prozent das Einkommen in der Gesamtsumme der Einnahmen ist;

3) Multiplizieren Sie diesen Prozentsatz mit dem Betrag der aufgelaufenen Abschreibungen auf Sachanlagen, die sowohl für gewerbliche als auch für gesetzliche Zwecke genutzt werden.

Als Ergebnis berechnen wir die Höhe der Abschreibung, die bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigt werden kann.

Wir haben die Situation betrachtet, als das Anlagevermögen zu Lasten zweckgebundener Einnahmen erworben wurde. Betrachten wir nun eine Situation, in der eine NPO ein Anlagevermögen als angestrebtes Einkommen erhalten hat und es sowohl für ihre gesetzlichen Aktivitäten als auch für kommerzielle Aktivitäten verwendet. Auf der Grundlage von sub. 2 S. 2 Kunst. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt ein Anlagevermögen, das als Zieleinnahme erhalten wurde, im Hinblick auf seine Verwendung zur Durchführung gesetzlich vorgeschriebener Tätigkeiten keiner Abschreibung. In Bezug auf die Verwendung desselben Anlagevermögens für die Geschäftstätigkeit wird auch keine Abschreibung erhoben, da gemäß Absatz 3 der Kunst. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind Sachanlagen, die im Rahmen von Verträgen zur unentgeltlichen Nutzung übertragen (erhalten) werden, vom abschreibungsfähigen Vermögen ausgeschlossen.

Daran erinnern, dass Unteroffiziere eine getrennte Buchführung für gesetzlich vorgeschriebene und kommerzielle Tätigkeiten organisieren müssen.

Beispielsweise wird ein Anlagevermögen aus den Gewinnen aus unternehmerischer Tätigkeit erworben, aber ausschließlich für satzungsmäßige Zwecke verwendet. Gemäß Absatz 1 der Kunst. 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation umfasst das abschreibungsfähige Vermögen nur das Vermögen, das zur Erzielung von Einnahmen bestimmt ist. In diesem Fall können wir nicht über Einkünfte sprechen, daher werden in der Steuerbilanz Immobilien, die nur für nicht gewerbliche Zwecke bestimmt sind, nicht abgeschrieben.

Erwarb ein Unteroffizier ein Anlagevermögen auf Kosten von Mitgliedsbeiträgen, Spenden oder Haushaltsmitteln, begann es aber gewerblich zu nutzen oder erhielt ein Anlagevermögen als zweckgebundene Einnahme, nutzt es aber auch für unternehmerische Tätigkeiten, in diesem Fall die Anschaffungskosten eines solchen Anlagevermögens ist im Einkommen des Unteroffiziers enthalten (Artikel 250 Absatz 14 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Schließlich sprechen wir von Veruntreuung von Geldern.

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Literatur

1. Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation (in der Fassung vom 26. Juni 2007).

2. Abgabenordnung der Russischen Föderation (in der Fassung vom 24. Juli 2007).

3. Bundesgesetz Nr. 7-FZ vom 12. Januar 1996 „Über nichtkommerzielle Organisationen“ (in der Fassung vom 26. Juni 2007, in der Fassung vom 19. Juli 2007).

4. Bundesgesetz Nr. 275-FZ vom 30. Dezember 2006 „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung von Stiftungskapital von gemeinnützigen Organisationen“.

5. Bundesgesetz Nr. 276-FZ vom 30. Dezember 2006 „Über Änderungen bestimmter Rechtsakte der Russischen Föderation im Zusammenhang mit der Verabschiedung des Bundesgesetzes „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung von nichtkommerziellem Zielkapital Organisationen“.

6. Bundesgesetz vom 04.05.1999 N 95-FZ „Über die unentgeltliche Hilfe (Beihilfe) der Russischen Föderation und die Einführung von Änderungen und Ergänzungen bestimmter Gesetzgebungsakte der Russischen Föderation über Steuern und über die Festsetzung von Vorteilen für Zahlungen an den Staat außerbudgetäre Mittel im Zusammenhang mit der Durchführung unentgeltlicher Hilfe (Unterstützung) der Russischen Föderation".

7. Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 24. Dezember 2002 N 923 „Auf der Liste der ausländischen und internationalen Organisationen, deren Zuschüsse steuerlich nicht in den Einnahmen russischer Organisationen berücksichtigt werden - Empfänger von Zuschüssen“.

8. Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 07.02.2006 N 24n „Über die Genehmigung des Formulars einer Steuererklärung für die Körperschaftsteuer und das Verfahren zum Ausfüllen“.

In der Praxis stoßen gemeinnützige Organisationen häufig auf Fragen zur Besteuerung ihrer Tätigkeit. Hat eine autonome gemeinnützige Organisation beispielsweise das Recht, das vereinfachte Steuersystem anzuwenden und entgeltliche Bildungsleistungen im Bereich der Weiterbildung für Führungskräfte und Fachkräfte von Unternehmen und Organisationen zu erbringen und Einnahmen aus der Erbringung von entgeltlichen Bildungsleistungen nicht einzurechnen die Steuerbemessungsgrundlage.

Beachten Sie, dass eine autonome gemeinnützige Organisation das Recht hat, ein vereinfachtes Steuersystem anzuwenden. Der Übergang einer Organisation zu einem vereinfachten Steuersystem (STS) wird von Organisationen freiwillig in der in Kapitel 26.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgeschriebenen Weise durchgeführt. Absätze 2.1 und 3 der Kunst. 346.12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt eine Liste von Arten von Aktivitäten und anderen Bedingungen fest, unter denen Steuerzahler nicht berechtigt sind, das vereinfachte Steuersystem anzuwenden.

Also zum Beispiel gemäß Paragraphen. 14 S. 3 Kunst. 346.12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist nicht berechtigt, das vereinfachte Steuersystem auf Organisationen anzuwenden, an denen der Anteil der Beteiligung anderer Organisationen mehr als 25% beträgt. Diese Beschränkung gilt jedoch nicht für gemeinnützige Organisationen, denen gemäß Absatz 3 der Kunst. 2 des Bundesgesetzes vom 12. Januar 1996 Nr. 7-FZ „Über nichtkommerzielle Organisationen“ gilt auch für autonome gemeinnützige Organisationen (siehe auch Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 12. Oktober, 2004 Nr. 3114/04, Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 28. Dezember 2004 Nr. 22-0 -ten/ [E-Mail geschützt]).

Die Steuergesetzgebung enthält keine Bestimmungen, die autonomen gemeinnützigen Organisationen die Anwendung des vereinfachten Steuersystems verbieten. Daher gelten die in den Absätzen aufgeführten. 2.1 und 3 Kunst. 346.12 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat eine autonome gemeinnützige Organisation das Recht, auf ein vereinfachtes Steuersystem in der in Art. 346.13 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 346.13 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, um zu einem vereinfachten Steuersystem zu wechseln, reicht es für eine Organisation im Zeitraum vom 1. Oktober bis 30 vereinfachtes Steuersystem, einen entsprechenden Antrag bei der Steuerbehörde an ihrem Standort einzureichen, dessen Form mit Anordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 13.04.2010 Nr. ММВ-7-3/ genehmigt wurde [E-Mail geschützt]

Eine neu gegründete Organisation hat das Recht, den Übergang zum vereinfachten Steuersystem innerhalb von fünf Tagen ab dem Datum der Registrierung bei der Steuerbehörde zu beantragen, die in der Registrierungsbescheinigung bei der Steuerbehörde angegeben ist (Artikel 346.13 Absatz 2 der Abgabenordnung). der Russischen Föderation, siehe auch Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 19.05.2009 Nr. 03-11-06/2/92). Ein solcher Antrag kann gleichzeitig mit den Anträgen gestellt werden, die für die staatliche Registrierung einer juristischen Person erforderlich sind. In diesem Fall werden OGRN und TIN / KPP nicht im Antrag auf Übergang zum vereinfachten Steuersystem angegeben (Schreiben des russischen Steuerministeriums vom 27. Mai 2004 Nr. 09-0-10 / 2190).

Im Hinblick auf die Erbringung von entgeltlichen Bildungsleistungen im Bereich der Weiterbildung von Führungskräften und die Möglichkeit, Einkünfte aus der Erbringung von entgeltlichen Bildungsleistungen nicht in die Bemessungsgrundlage einzubeziehen, weisen die Autoren darauf hin d Einkünfte einer autonomen gemeinnützigen Organisation aus dem Verkauf von bezahlten Bildungsdienstleistungen, die zur Sicherstellung des Bildungsprozesses bestimmt sind, unterliegen der Einbeziehung in die Einnahmen bei der Berechnung der im Zusammenhang mit der Anwendung des vereinfachten Steuersystems gezahlten Steuer.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 46 des Gesetzes der Russischen Föderation vom 10. Juli 1992 Nr. 3266-1 „Über Bildung“ (im Folgenden als Bildungsgesetz bezeichnet) hat eine nichtstaatliche Bildungseinrichtung das Recht, Studenten für Bildungsdienstleistungen in Rechnung zu stellen, einschließlich für die Ausbildung im Rahmen der Landeserziehungsnormen bzw. Landeserfordernisse. Gleichzeitig gelten bezahlte Bildungsaktivitäten einer Bildungseinrichtung nicht als unternehmerisch, wenn die daraus erzielten Einnahmen vollständig zur Erstattung der Kosten für die Bereitstellung des Bildungsprozesses (einschließlich Löhne), seiner Entwicklung und Verbesserung in dieser Bildungseinrichtung verwendet werden (Absatz 2 von Art. 46 des Bildungsgesetzes).

In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 346.15 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen Steuerzahler bei der Anwendung des vereinfachten Steuersystems in die Zusammensetzung der bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage berücksichtigten Einkünfte Einkünfte aus Verkäufen und nicht betrieblichen Einkünften einbeziehen. Diese Einkünfte werden auf der Grundlage der Bestimmungen von Art. 249 und 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Einkünfte nach Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind nicht im Einkommen enthalten.

Nach den Bestimmungen von Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation umfassen Einkünfte für Zwecke der Gewinnbesteuerung insbesondere Einkünfte aus dem Verkauf von Waren, Werken und Dienstleistungen, die als Erlöse aus dem Verkauf von Waren, Werken und Dienstleistungen anerkannt werden.

Der Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen gemäß Art. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird jeweils die Übertragung des Eigentums an Waren, der Arbeitsergebnisse einer Person für eine andere Person, die Erbringung von Dienstleistungen einer Person an eine andere Person auf erstattungsfähiger Basis anerkannt.

Die Liste der Transaktionen, die für Steuerzwecke nicht als Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen anerkannt werden, erstellt durch Absatz 3 der Kunst. 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation umfasst keine Operationen zur Erbringung von bezahlten Bildungsdienstleistungen.

Darüber hinaus ist eine abschließende Aufzählung der Einkünfte, die bei der Besteuerung von Gewinnen aus gemeinnützigen Organisationen nicht berücksichtigt werden, nach Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält keine Art von Einkünften als Einkünfte aus der Erbringung entgeltlicher Dienstleistungen.

Somit werden die Einkünfte einer nichtstaatlichen Bildungseinrichtung aus dem Verkauf von entgeltlichen Bildungsleistungen gemäß Art. 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als Einnahmen aus Verkäufen und unterliegen der Einbeziehung in die Einnahmen bei der Berechnung der im Zusammenhang mit der Anwendung des vereinfachten Steuersystems gezahlten Steuer.

Eine ähnliche Position (in Bezug auf Organisationen, die Einkommensteuer zahlen) wird in den Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 24.06.2010 Nr. 03-03-06/4/63, vom 19.10.2006 Nr. 03-03-04/1/701, Moskau vom 13. September 2006 Nr. 20-12/81131.

Spezialisten der Finanz- und Steuerabteilung erklären, dass die Mittel, die Steuerzahler für die Erbringung von bezahlten Dienstleistungen, einschließlich nichtstaatlicher Bildungseinrichtungen, erhalten, die zur Gewährleistung des Bildungsprozesses verwendet werden, Einnahmen aus Verkäufen sind und bei der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für Unternehmen berücksichtigt werden Einkommensteuer in der in Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgeschriebenen Weise. Folglich sollten Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, Einkünfte aus der Erbringung bezahlter Bildungsdienstleistungen in die Steuerbemessungsgrundlage einbeziehen.

Wenn eine gemeinnützige Organisation gewerbliche Tätigkeiten ausübt, prüfen wir, wie die Mehrwertsteuer für gewerbliche und nicht gewerbliche Tätigkeiten abzugsfähig ist, wie die Mehrwertsteuer indirekten und direkten Kosten zugeordnet wird und ob Abschnitt 7 in der Umsatzsteuererklärung ausgefüllt werden muss.

Gemäß Art. 143 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sind gemeinnützige Organisationen (im Folgenden als NPOs bezeichnet) Mehrwertsteuerzahler.

Unabhängig davon, ob eine NPO eine unternehmerische Tätigkeit ausübt oder nicht, hat sie daher alle Rechte und Pflichten von Mehrwertsteuerzahlern gemäß dem in Kapitel 21 „Mehrwertsteuer“ der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Verfahren.

Beim Erwerb von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) auf Kosten zweckgebundener Mittel und zur Verwendung bei der Durchführung nichtkommerzieller (gesetzlicher) Tätigkeiten, die nicht mit dem Erhalt von Erlösen aus dem Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) zusammenhängen, wird die Mehrwertsteuer gezahlt Lieferanten ist nicht abzugsfähig. Die Beträge der "Vorsteuer" sollten in diesem Fall auf der Grundlage der Absätze in die Kosten solcher Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) einbezogen werden. 1 S. 2 Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die Rechnung wird nicht in das Einkaufsbuch eingetragen, sondern in das Journal der eingegangenen Rechnungen aufgenommen.

Für unternehmerische Tätigkeiten müssen NPOs jedoch die Steuerbemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer nach dem allgemein festgelegten Verfahren bilden. Gegenstand der Besteuerung sind die Erlöse aus dem Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen). Die auf den Kauf von Waren, Grundstücken, Werken und Dienstleistungen, die im Rahmen einer Geschäftstätigkeit verwendet werden, gezahlte „Vorsteuer“ kann abgezogen werden, wenn die Anforderungen gemäß Art. 171 und 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, nämlich:

Waren werden auf der Grundlage relevanter Primärdokumente registriert;
Waren, die zur Verwendung in Transaktionen gekauft wurden, die der Mehrwertsteuer unterliegen;
eine gültige Rechnung haben.

Wir weisen auch darauf hin, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Bedingung enthält, dass das Recht auf Vorsteuerabzug von der Herkunft der an den Lieferanten überwiesenen Gelder abhängig gemacht wird (Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 04.09.2020). .2007 Nr. 3266/07).

Daher haben Unteroffiziere unserer Meinung nach das Recht, die Mehrwertsteuer auf jene Waren (Werke, Dienstleistungen) abzuziehen, die auf Kosten des angestrebten Erlöses vom Gründer erworben wurden, aber für kommerzielle Aktivitäten verwendet werden sollen (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom Dezember 28, 2006 Nr. 03-03-04/4/194).

Das Verfahren zur Aufrechterhaltung einer getrennten Buchführung

Für den Fall, dass die gekauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) sowohl für steuerpflichtige als auch für nicht steuerpflichtige Transaktionen verwendet werden, sind die Unteroffiziere verpflichtet, separate Aufzeichnungen über diese Ausgaben und die darauf entfallende Mehrwertsteuer zu führen (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 09.02.2007 Nr. 19-11/12142).

Das Verfahren zur Aufrechterhaltung einer getrennten Buchführung muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation für Steuerzwecke festgelegt werden (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 20. Oktober 2004 Nr. 24-11 / 68949).

Wir machen Sie sofort darauf aufmerksam, dass im Falle der Möglichkeit, die Tatsache der direkten Verwendung von Gegenständen (Werken, Dienstleistungen) bei der Ausführung von nicht steuerpflichtigen oder steuerpflichtigen Umsätzen festzustellen, die Verrechnung von Vorsteuerbeträgen erfolgt aus in Übereinstimmung entweder mit dem zweiten Absatz oder dem dritten Absatz von Absatz 4 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, nämlich:

wird in den Kosten für solche Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) berücksichtigt, Eigentumsrechte gemäß Absatz 2 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation - für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), die zur Durchführung von Transaktionen verwendet werden, die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen;
Selbstbehalt nach Art. 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation - für Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), die zur Durchführung von mehrwertsteuerpflichtigen Transaktionen verwendet werden.

Werden die bezogenen Gegenstände (Werke, Dienstleistungen) für steuerpflichtige und umsatzsteuerbefreite Tätigkeiten verwendet, so zeichnen sich diese Kosten in diesem Fall dadurch aus, dass sie in keiner Weise als Teil der Kosten für a berücksichtigt werden können bestimmte Art von Aktivität und kann genau zwischen steuerpflichtigen und umsatzsteuerbefreiten Umsätzen (bzw. Vorsteuer) aufgeteilt werden. Mit anderen Worten, es ist zunächst nicht errechenbar, in welcher Höhe die „Vorsteuer“ zum Abzug geltend gemacht werden kann und in welcher Höhe sie in den Anschaffungskosten (Bauleistungen, Dienstleistungen) einschließlich des Anlagevermögens und der immateriellen Vermögenswerte berücksichtigt wird . In der Regel treten die Hauptschwierigkeiten in diesem Fall auf, wenn es notwendig ist, Mehrwertsteuer auf Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) zuzuweisen, die Teil der allgemeinen Geschäftsausgaben sind, wie z. B. der Kauf von Schreibwaren, Dienstleistungen, die für das Funktionieren der Organisation als erforderlich sind a insgesamt (Dienstleistungen zur Pflege von Bezugs- und Rechtssystemen, Miete etc.).

In diesem Fall gemäß den Bestimmungen von Absatz 4 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sollte die Verteilung der Mehrwertsteuer erfolgen, indem der Anteil berechnet wird, der auf der Bestimmung des Anteils der Kosten für versendete Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) basiert, deren Verkauf der Besteuerung unterliegt (befreit von Besteuerung) in den Gesamtkosten der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), die während des Steuerzeitraums geliefert wurden.

Mit anderen Worten, der angegebene Anteil wird auf der Grundlage aller Einkünfte aus dem Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) ermittelt, die sowohl der Mehrwertsteuer unterliegen als auch nicht dieser Steuer unterliegen.

Dabei spielt es keine Rolle, auf welchen Konten diese Einnahmen ausgewiesen werden (auf Konto 90 „Verkäufe“ oder auf Konto 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“) (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 10.03.2005 Nr. 03-06-01-04 / 133 ). Darüber hinaus spielt es bei der Berechnung dieses Anteils auch keine Rolle, auf welcher Grundlage die Eigentumsübertragung (Arbeitsergebnisse) erfolgte (entgeltlich oder unentgeltlich).

Zur Bestimmung des Anteils werden die Daten der laufenden Steuerperiode herangezogen (Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 26. Juni 2008 Nr. 03-07-11 / 237, vom 20. Juni 2008 Nr. 03-07-11 / 232, des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation vom 24. Juni 2008 Nr. ShS-6-3 / [E-Mail geschützt]). Gemäß Art. 163 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beträgt der Steuerzeitraum für die Berechnung der Mehrwertsteuer ein Viertel. Daher sollte die Bestimmung des Anteils zur Berechnung der Mehrwertsteuerbeträge auf der Grundlage der Ergebnisse des laufenden Quartals erfolgen. Diese Position wurde von der Steuerbehörde zum Ausdruck gebracht und mit dem Finanzministerium Russlands vereinbart (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 1. Juli 2008 Nr. 3-1-11 / 150).

Um die Vergleichbarkeit der Indikatoren bei der Bestimmung des angegebenen Anteils zu gewährleisten, sollten die Kosten der während des Steuerzeitraums versandten Waren, deren Verkauf der Besteuerung unterliegt, ohne Mehrwertsteuer berücksichtigt werden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 18.08.2020). .2009 Nr. 03-07-11 / 208).

Es ist zu beachten, dass das Steuergesetzbuch der Russischen Föderation keine universelle Methode zur Aufrechterhaltung einer getrennten Buchführung enthält. Daher muss die Organisation ihre eigene Methode zur Abrechnung der eingehenden Mehrwertsteuer unabhängig entwickeln und in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen widerspiegeln.

Beispielsweise können für das Konto 19 „Umsatzsteuer auf erworbene Werte“ eigene Unterkonten eröffnet werden:

19-1 „Mehrwertsteuer auf umsatzsteuerpflichtige Umsätze“;
19-2 „Mehrwertsteuer auf mehrwertsteuerfreie Umsätze“;
19-3 „Mehrwertsteuer auf steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Umsätze“.

Die am Ende des Quartals auf dem Unterkonto 19-3 „MwSt. auf steuerpflichtige und nicht steuerpflichtige Umsätze“ erfassten Beträge unterliegen der Verteilung nach dem berechneten Anteil des Anteils der gelieferten Waren (Werke, Dienstleistungen), deren Verkauf steuerpflichtig (steuerbefreit) in den Gesamtkosten der während des Steuerzeitraums gelieferten Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen) ist.

Ausfüllen einer Steuererklärung

Gemäß dem Verfahren zum Ausfüllen einer Mehrwertsteuererklärung, genehmigt durch Anordnung des russischen Finanzministeriums vom 15. Oktober 2009 Nr. 104n (im Folgenden als Verfahren bezeichnet), wird Abschnitt 7 nur dann in die Steuererklärung aufgenommen, wenn der Steuerpflichtige führt die entsprechenden Vorgänge durch. Gleichzeitig sind Operationen, die der Aufnahme in Abschnitt 7 unterliegen, bereits in seinem Namen sowie in Abschnitt 44.3 des Verfahrens enthalten.

Die Liste der Codes und Bezeichnungen der Vorgänge, die in der Erklärung widerzuspiegeln sind, ist in Anhang 1 des Verfahrens enthalten.

Daher ist Abschnitt 7 auszufüllen, wenn die Organisation die folgenden Tätigkeiten ausführt:

nicht steuerpflichtige (steuerbefreite) Umsätze auf der Grundlage von Art. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;
Transaktionen, die nicht als Gegenstand der Besteuerung gemäß Absatz 2 der Kunst anerkannt werden. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;
Transaktionen für den Verkauf von Waren (Bauleistungen, Dienstleistungen), deren Verkaufsort nicht als Territorium der Russischen Föderation gemäß Art. 147-148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;
die Höhe der Zahlung, Teilzahlung aufgrund der bevorstehenden Lieferungen von Waren (Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen), deren Produktionszyklus mehr als sechs Monate beträgt, gemäß der Liste, die durch Dekret der Regierung von genehmigt wurde die Russische Föderation vom 28. Juli 2006 Nr. 468 "Über die Genehmigung von Warenverzeichnissen (Bauleistungen, Dienstleistungen) , deren Dauer des Produktionszyklus der Herstellung (Leistung, Erbringung) mehr als 6 Monate beträgt"

Wenn eine gemeinnützige Organisation keine der in den vorstehenden Artikeln aufgeführten Tätigkeiten ausübt, muss Abschnitt 7 nicht ausgefüllt werden und wird nicht als Teil der Steuererklärung vorgelegt.

Referenzliste

Steuergesetzbuch der Russischen Föderation (Teil zwei).
Bundesgesetz Nr. 7-FZ vom 12. Januar 1996 "Über nichtkommerzielle Organisationen".
Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 28. Juli 2006 Nr. 468 „Über die Genehmigung der Warenverzeichnisse (Bauleistungen, Dienstleistungen), deren Produktionszyklus (Erbringung, Bereitstellung) mehr als 6 Monate dauert ."
Verordnung des russischen Finanzministeriums vom 15. Oktober 2009 Nr. 104n.
Gesetz der Russischen Föderation vom 10. Juli 1992 Nr. 3266-1 „Über Bildung“.

E. Titowa,
O. Monaco,
W. Pimenow,
M. Milliarden,
A. Alexandrow,
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