Kommersiya təşkilatı tərəfindən tətbiq edilən nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi. Kommersiya bankının daxili nəzarət sistemini qiymətləndirmək üçün rus üsulları

Daxili nəzarətin effektivliyi problemi daxili nəzarətin idarəetmə proseslərinə təsiri səbəbindən hər hansı bir kommersiya təşkilatı üçün aktualdır. İqtisadi ədəbiyyatda daxili nəzarət sisteminin qiymətləndirilməsi və hətta daxili nəzarət sisteminin effektivliyinin qiymətləndirilməsi ilə bağlı kifayət qədər nəşrlər mövcuddur, lakin inkişaflar sistematik deyildir ki, bu da nəzarətin effektivliyinə dair alimlərin fikirlərinin vəhdətini ifadə etməyə imkan vermir. Daxili auditin beynəlxalq peşəkar standartlarında daxili nəzarət sisteminin effektivliyinin müəyyən edilməsi metodologiyasının açıqlanmaması vəziyyəti daha da ağırlaşdırır.

50 Mənbə: Colbert Janet L., Bowen Paul L. Comparision of Internal Controls: COBIT, SAC, COSO and SAS 55/78 // IS Audit and Control Journal, 1996. - No. 4. - C. 26-35.

Beynəlxalq təşkilatların tövsiyələri əsasən təşkilatın məqsədlərinə nail olunması, hesabatların yoxlanılması, qüvvədə olan qanun və qaydalara uyğunluğu ilə bağlı daxili nəzarət tapşırıqlarının yerinə yetirilməsinin qiymətləndirilməsinə yönəlib. Nəzarət tapşırıqları yerinə yetirilərsə, daxili nəzarət sistemi effektiv hesab olunur.

Kommersiya təşkilatının səmərəliliyi həm də effektiv daxili nəzarət sisteminin mövcudluğundan asılıdır. Daxili Auditorlar İnstitutunun tövsiyələri müəssisənin xüsusiyyətlərini aparıcı müəssisələrin xüsusiyyətləri ilə müqayisə etməyə yönəldilmişdir, lakin bu, fəaliyyətin səmərəliliyini qiymətləndirmək üçün yalnız bir üsuldur. Xatırladaq ki, COSO Daxili Nəzarət Çərçivəsi daxili nəzarəti belə müəyyən edir biznes əməliyyatlarının səmərəliliyi və effektivliyi kimi kateqoriyalar üzrə məqsədlərə nail olmağın təmin edilməsinə yönəlmiş proses,üstəlik, bu məqsəd maliyyə hesabatlarının etibarlılığı və müvafiq qanunlara, qanunvericilik aktlarına və qaydalara uyğunluğu ilə bağlı digər daxili nəzarət məqsədləri arasında birinci yerdədir.

Müasir iqtisadiyyat mürəkkəb sistem olub, sahibkarların, müəssisə və təşkilatların, səhmdar cəmiyyətlərinin və s. qarşılıqlı əlaqədə olan fəaliyyətlərindən ibarətdir.Təsərrüfat təcrübəsinin bütün inkişaf tarixi göstərir ki, sahibkarlıq fəaliyyəti bazar iqtisadiyyatının inkişafının əsasıdır. Hüquqi şəxs statusuna malik olan bütün sahibkarlıq subyektlərini kommersiya təşkilatları adlandırmaq olar. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə əsasən, "kommersiya təşkilatı, mənfəət əldə etməyi məqsəd qoymayan və mənfəəti bölüşdürməyən qeyri-kommersiya təşkilatından fərqli olaraq, fəaliyyətinin əsas məqsədi kimi mənfəət əldə etməyi hədəfləyən hüquqi şəxsdir. onun iştirakçıları arasında mənfəət əldə edir”.

Deməli, kommersiya təşkilatının əlamətləri aydın şəkildə müəyyən edilmiş təşkilati-hüquqi formada, mənfəətdə və hüquqi şəxsin iştirakçıları arasında mənfəətin bölüşdürülməsində ifadə olunur.

Həmçinin, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə görə, kommersiya təşkilatı mülkiyyət əsasında ayrıca əmlaka malikdir, öz əmlakı ilə öhdəliklərinə görə cavabdehdir, öz adından əmlak və qeyri-əmlak hüquqları əldə edir və həyata keçirir, məsuliyyət daşıyır. öhdəliklərinə malikdir və məhkəmədə iddiaçı və cavabdeh ola bilər.

Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 66-cı maddəsi, kommersiya təşkilatı kimi təsərrüfat və səhmdar cəmiyyətləri, istehsal kooperativləri, unitar müəssisələr, təsərrüfat ortaqlıqları və digər təşkilatlar çıxış edə bilər.

Kommersiya təşkilatının effektivliyini xarakterizə etmək üçün alimlər “effekt”, “səmərəlilik”, “iqtisadi səmərəlilik” anlayışlarını nəzərdən keçirirlər. Bu məfhumlar arasındakı əlaqə “effektiv nəticə verən, arzu olunan nəticələrə aparan, təsirli olan deməkdir” kimi ifadə olunur. “Səmərəlilik” anlayışını ən dolğun şəkildə Novojilov V.V. ifadə edir: “İqtisadi səmərəlilik istehsal nəticələrinin (təsirinin) yaşayış və maddiləşmiş əmək xərclərinə və ya istifadə olunan resurslara nisbətidir”. İqtisadi səmərəlilik iqtisadi effektdən, eləcə də bu təsirə səbəb olan xərclərdən və resurslardan asılıdır. Beləliklə, iqtisadi səmərəlilik təsirin xərclər və resurslarla müqayisəsi nəticəsində əldə edilən nisbi dəyərdir. Lankina V.E. də eyni fikirdədir və qeyd edir ki, səmərəlilik iqtisadi fəaliyyətin, iqtisadi proqramların və tədbirlərin səmərəliliyidir, əldə edilmiş iqtisadi effektin, nəticənin bu nəticəyə səbəb olan amillərin, resursların xərclərinə nisbəti ilə xarakterizə olunur, nəticəyə nail olmaq. müəyyən bir dəyərdən istifadə edərək ən böyük istehsal həcmi." Bu zaman səmərəlilik xərc və resurs yanaşmaları əsasında formalaşır. Xərc yanaşması ümumi məsrəflərin hər bir vahidindən alınan effekti, resurs yanaşması əmək, maddi, maliyyə və digər resurslardan istifadənin səmərəliliyini göstərir.

"Effekt" termini nəticə kimi şərh edilə bilər. Bu halda nəticə həm müsbət, həm mənfi, həm də sıfır ola bilər. Deməli, kommersiya təşkilatının fəaliyyəti fəaliyyətin nəticəsindən asılı olaraq həm səmərəli, həm də səmərəsiz ola bilər.

Eyni zamanda, normativ ədəbiyyatda və alimlərin əsərlərində “səmərəlilik” və “məsuliyyət” anlayışları bir-birindən ayrılır. Beləliklə, ISO 9000: 2000 standartında şərtlərin aşağıdakı şərhi verilir:

• - səmərəlilik - əldə edilmiş nəticə ilə istifadə olunan resurslar arasında nisbət;
• - effektivlik - nəzərdə tutulan tədbirlərin həyata keçirilməsi və nəzərdə tutulan nəticələrin əldə edilməsi dərəcəsi.

Bu anlayış bölgüsü özünü doğruldur. Səmərəliliyi təkcə effektin onu əldə etmək xərclərinə nisbəti ilə deyil, həm də müxtəlif göstəricilər sistemlərindən, o cümlədən texniki, maliyyə və qeyri-maliyyə göstəricilərindən istifadə etməklə qiymətləndirmək olar.

Alimlərin “nəzarət səmərəliliyi” anlayışının ikili şərhi ilə bağlı fikirləri ilə razılaşmaq lazımdır. Beləliklə, Ryabuxin S.N. nəzarət effektivliyinin iki sahəsini müəyyən edir:

• - nəzarətin effektivliyi: nəzarət edən orqanın (şəxsin) əldə etdiyi nəticə və ya məqsədin resursların dəyəri ilə nisbəti;
• - səmərəliliyə nəzarət: dövlət və ya korporativ vəsaitlərin (büdcə, əmlak) səmərəliliyinin, səmərəliliyinin, səmərəliliyinin, istifadə intensivliyinin qiymətləndirilməsi.

Kommersiya təşkilatının fəaliyyəti nöqteyi-nəzərindən fəaliyyətin müxtəlif nəticələri və bununla bağlı qiymətləndirmələr nəzərdən keçirilə bilər. Likvidliyə, ödəmə qabiliyyətinə, rəqabət qabiliyyətinə və s. nail olmaqdan danışmaq olar. və nəticələrin hər biri öz qiymətləndirməsini tələb edir (Şəkil 1.12).

düyü. 1.12. Daxili nəzarət sistemində səmərəlilik 57

Nəzarət fəaliyyətlərini idarəetmə funksiyaları kontekstində nəzərdən keçirsək, onda nəzarət fəaliyyətinin nəticələrini və nəzarətin səmərəliliyi amillərini fərqləndirə bilərik (cədvəl 1.7).

İstehsalın planlaşdırılmasına nəzarət prosesində nəticə xarici və daxili amillər nəzərə alınmaqla, xərclərin azaldılması ilə məhsulların istehsalı və satışı üçün gərgin və obyektiv planlı hədəflər olacaqdır ki, bu da planları həyata keçirərkən əlavə məhsul, gəlir əldə etməyə imkan verəcəkdir. və mənfəət. Təşkilatın funksiyası iqtisadi fəaliyyətin hədəfləri nəzərə alınmaqla idarəetmənin səmərəli təşkilati strukturunun yaradılmasına yönəldiləcəkdir. İdarəetmə sisteminin mühasibat uçotu komponentinə nəzarət etibarlı mühasibat uçotu məlumatlarının və hesabatların hazırlanmasını təmin edəcək, təhlil funksiyaları isə nəzərdə tutulan hədəflərin yerinə yetirilməsinin gedişi haqqında operativ məlumat verəcəkdir. İdarəetmə funksiyalarının həyata keçirilməsində səmərəlilik amilləri idarəetmə xərclərinin azaldılması və hədəflərə nail olunması olacaqdır.

Cədvəl 1.7

Daxili idarəetmə sistemində nəzarətin effektivliyinin komponentləri __ona nəzarət edir __

Nəzarət və fəaliyyətə nəzarətin effektivliyini qiymətləndirmək üçün daxili nəzarət elementlərinin məzmununu nəzərdən keçirin (Cədvəl 1.8).

Cədvəl 1.8

Daxili nəzarət və nəzarətin effektivliyinin elementləri __səmərəlilik _

Cədvəldə müəyyən edilmiş mövqelər göstərir ki, “daxili nəzarətin səmərəliliyi” anlayışı daha çox idarəetmə funksiyalarının yerinə yetirilməsi ilə, “səmərəliliyə nəzarət” isə istehsal funksiyalarının yerinə yetirilməsi ilə bağlıdır. Bu o deməkdir ki, səmərəliliyə nəzarət daxili nəzarət elementlərini fəaliyyətin səmərəliliyinə yönəltməklə daxili nəzarət sisteminin imkanlarını əhəmiyyətli dərəcədə genişləndirir.

Dissertasiya tədqiqatının əsas məqsədi kommersiya təşkilatının təsərrüfat fəaliyyətinin səmərəliliyinə daxili nəzarət metodologiyasını hazırlamaqdır. Metodologiya ilə bağlı suallar kifayət qədər mürəkkəbdir və alimlər arasında fərqli şərh olunur. Metodologiyanın ən dar ifadəsi tədqiqat metodları və üsullarının seçimi ilə iqtisadi hadisənin öyrənilməsi üçün metod və ya elmi prinsiplər toplusu haqqında təlimdir.

Metodologiyanın bu dar şərhi yeni biliklərin əldə edilməsi imkanını müəyyən etmir, baxmayaraq ki, əsas vəzifə zəncir boyu yeni elmi biliklərin əldə edilməsinə yönəldilməlidir: keçmiş bilik - müasir bilik - gələcək bilik. Buradan Yudin E.G.-nin təqdim etdiyi metodologiyanın başa düşülməsi daha dolğun görünür. Elmin Metodologiyası kitabında. Ardıcıllıq. Fəaliyyət” strukturu, məntiqi təşkili, fəaliyyət üsulları və vasitələri haqqında doktrina kimi. 58 Məhz elmi fəaliyyətin təşkili müəyyən idrak üsullarından istifadə etməklə yeni biliklər əldə etməyə yönəldilməlidir.

Müasir elmi tədqiqatın metodu dialektikadır, hər hansı bir tədqiqat obyektinin onun formalaşması və inkişafı prosesində nəzərdən keçirilməsinə əsaslanır. Dialektik idrak prosesində obyektiv faktlara əsaslanan elmi informasiya sistemi yaradılır və tədqiq obyektini aşkara çıxarmaq üçün məntiqi-analitik alətlər toplusu formalaşır.

İşdə daxili fəaliyyətə nəzarət metodologiyası altında kommersiya təşkilatının təsərrüfat fəaliyyətinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi üçün metodoloji vasitələrin işlənib hazırlanması məqsədi daşıyan nəzarətin məzmunu, strukturu, hüdudları, formaları və üsulları haqqında doktrinaya aiddir.

Konseptual olaraq, daxili fəaliyyətə nəzarət metodologiyası aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər:

• - məqsəd və vəzifələr;
• - şey;
• - obyekt;
• - informasiya istifadəçiləri;
• - performans meyarları;
• - analitik prosedurlar;
• - göstəricilər.

Performans monitorinqinin məqsədi analitik prosedurlardan və fəaliyyət göstəricilərindən istifadə etməklə kommersiya təşkilatının fəaliyyətinin effektivliyinin hədəf göstəricilərinə nail olunmasının qiymətləndirilməsi.

Performans monitorinqinin əsas məqsədləri bunlardır:

• - səmərəliliyə nəzarət subyektinin və obyektlərinin dəqiq müəyyən edilməsi;
• - səmərəliliyə nəzarət obyektinin qiymətləndirilməsi üçün göstəricilər sisteminin müəyyən edilməsi;
• - göstəricilərin kəmiyyət ifadəsi üçün məlumatların etibarlılığına nəzarət;
• - təşkilatın səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi üçün analitik prosedurların seçilməsi;
• - təşkilatın məqsədyönlü fəaliyyət göstəricilərinə nail olunmasının monitorinqi;
• - fəaliyyətin səmərəliliyini artırmaq üçün idarəetmə qərarlarının qəbul edilməsi üçün alınan məlumatlardan istifadə.

Performansa Nəzarət Mövzu- performansa nəzarət obyektinin (obyektlərinin) hüdudlarında olan budur. Səmərəliliyə nəzarətin subyekti bir tərəfdən idarəetmə obyekti ilə, digər tərəfdən isə onun formalaşmasında və inkişafında obyekt haqqında biliklərlə şərtlənən metodologiyanın elementidir.

Səmərəliliyə nəzarət obyektiümumiyyətlə, nəzarət tədbirlərinin yönləndirildiyi kommersiya təşkilatının adını çəkə bilərik. Kommersiya təşkilatı mürəkkəb mexanizm olduğundan, səmərəliliyə nəzarətə tabe olan bir sıra obyektləri ayırd etmək olar (şək. 1.13).

düyü. 1.13.

Səmərəliliyə nəzarətin obyektləri kommersiya təşkilatının fəaliyyət növləri ola bilər və nəzarətin effektivliyi vəzifələrindən əməliyyat - investisiya - maliyyə və ya təchizat - istehsal - marketinq kimi fəaliyyət növlərini ayırmaq olar. Bütün fəaliyyət növləri bir-biri ilə əlaqəli olduğundan, hər bir növün səmərəliliyinə nəzarət etmək və onun iqtisadi fəaliyyətin ümumi səmərəliliyinə töhfəsini qiymətləndirmək mühüm şərtdir.

Kommersiya fəaliyyəti əsasən bir neçə növ məhsul istehsal edən təşkilatlar tərəfindən həyata keçirildiyindən, zərərli məhsulların buraxılmasının səbəblərini qiymətləndirmək, məhsulun həyat dövrlərinin mərhələlərini müəyyən etmək və nəzarəti əldə etmək üçün hər bir məhsul növünün effektivliyinə nəzarət etmək zərurəti yaranır. çeşid proqramı üzərində.

Resursların səmərəliliyinə nəzarət onların istifadəsinin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsindən ibarətdir, eyni zamanda maddi, əmək, maliyyə və informasiya resursları da nəzərə alınır.

Biznes proseslərinin effektivliyinin monitorinqi həm idarəetmə, həm də istehsal proseslərinin təkmilləşdirilməsinə yönəlib. Son illərdə biznes proseslərinin idarə edilməsinə, o cümlədən onlara nəzarətin təşkilinə dair bir çox nəşrlər meydana çıxdı. Nəzarət prosesində proseslərin giriş və çıxışları təşkilatda qüvvədə olan siyasət və standartlarla əlaqələndirilir. Əgər proses minimum xərclə aparılırsa və istənilən nəticə əldə edilirsə, o zaman effektivdir.

Biznes prosesləri həyata keçirilən əməliyyatların effektivliyinə nəzarəti təşkil etməyə imkan verən ayrıca əməliyyatlardan ibarətdir.

Nəhayət, səmərəliliyə nəzarətin obyektləri iqtisadi fəaliyyətin göstəriciləri ola bilər, onların köməyi ilə təkcə kommersiya təşkilatının fəaliyyətinin səmərəliliyi deyil, həm də iqtisadiyyat, məhsuldarlıq, intensivlik, işgüzar fəallıq və s.

Məlumat İstifadəçilərinə Nəzarət təşkilatın effektivliyi haqqında iki növə bölmək məsləhətdir: xarici və daxili istifadəçilər. Xarici istifadəçilərə aşağıdakılar daxildir: vergi orqanları - maliyyə nəticələri, təşkilatın ödəmə qabiliyyəti haqqında məlumat;

təchizatçılar - maliyyə nəticələri, təşkilatın ödəmə qabiliyyəti haqqında məlumat;

alıcılar - malların keyfiyyəti, qiyməti və dəyəri, təşkilatın maliyyə vəziyyəti haqqında məlumat;

rəqiblər - xərclər, əmək intensivliyi, məhsulun keyfiyyəti, təşkilatın bazar sabitliyi haqqında məlumatlar;

kreditorlar - təşkilatın kredit qabiliyyəti baxımından fəaliyyətin effektivliyi haqqında məlumat.

Daxili istifadəçilərə aşağıdakılar daxildir:

sahiblər - maliyyə vəziyyətinin sabitliyi, dividendlərin məbləği baxımından fəaliyyətin səmərəliliyi haqqında məlumat;

menecerlər, mütəxəssislər - təşkilatın fəaliyyətinin bütün aspektlərdə effektivliyi haqqında məlumat: fəaliyyətdən tutmuş göstəricilərə qədər.

Səmərəlilik meyarları."Effektivlik" kateqoriyasının mərkəzi konsepsiyası effektivlik meyarıdır, ona görə nəzarət obyektinin vəziyyəti və onun təkmilləşdirilməsi yolları qiymətləndirilir. Meyar fəaliyyətin effektivliyinin qiymətləndirilməsinin aparıldığı bir işarədir. Fəaliyyətin effektivliyinin əsas meyarı təşkilatın inkişaf məqsədlərinə nail olmaq meyarıdır. Təşkilatın fəaliyyətinin effektivliyi daha yüksək olarsa, inkişaf məqsədlərinə bir o qədər tam nail olunur.

Beləliklə, iqtisadi səmərəlilik meyarı təşkilatın təsərrüfat fəaliyyətinin məqsədini və ona nail olmaq şərtlərini ifadə etməlidir. Buna görə də effektivlik meyarı fəaliyyətin nəticələrini əks etdirməli və qarşıya qoyulan məqsədə çatma dərəcəsini ölçməlidir.

Fəaliyyətin effektivliyi üçün meyarların formalaşdırılması olduqca mürəkkəb bir problemdir, çünki onun inkişafının məqsədləri dəqiq müəyyən edilməlidir. Hədəf parametrlərindən asılı olaraq tək və mürəkkəb meyarlar istifadə olunur. Vahid meyar bir performans parametrinin, məsələn, gəlirliliyin qiymətləndirilməsinə yönəldilmişdir. Hərtərəfli meyarla gəlirlilik, qənaətcillik, keyfiyyət, innovasiya, bazar mövqeyi, məhsuldarlıq, səmərəlilik və iş həyatının keyfiyyəti kimi bir neçə parametr qiymətləndirilir.

Kommersiya təşkilatının iqtisadi fəaliyyətinin səmərəliliyi iki əsas vəzifənin həlli ilə müəyyən edilir. Birinci vəzifə, yuxarıda qeyd edildiyi kimi, təşkilatın inkişaf məqsədlərinə nail olunmasının qiymətləndirilməsi ilə, ikinci vəzifə isə təşkilatın gələcək inkişafı ilə bağlı ən yaxşı idarəetmə qərarlarının əsaslandırılması və seçilməsi ilə bağlıdır. Eyni zamanda, iqtisadi fəaliyyətin bütövlük, iyerarxiya, dinamizm, elementlərin qarşılıqlı əlaqəsi kimi sistemli xüsusiyyətləri “səmərəlilik” kateqoriyası vasitəsilə öz əksini tapır. Buna görə də, təşkilatın fəaliyyətinin effektivliyi modeli əsas fəaliyyət göstəriciləri sistemlərindən istifadə etməklə inteqrasiya olunmuş yanaşma əsasında qurulmalıdır.

Fəaliyyətlərin iqtisadi səmərəliliyi yalnız təsərrüfat fəaliyyətinin aparılması ilə məhdudlaşmır. Fəaliyyətin vacib tərəfi təşkilatın bütün idarəetmə səviyyələrində menecerlərin və mütəxəssislərin işgüzar keyfiyyətlərinə əsaslanan sosial səmərəlilikdir. Səmərəliliyin digər mühüm aspekti cəmiyyətin davamlı inkişafı konsepsiyasının qəbul edilməsi ilə diqqəti artıran ətraf mühitin səmərəliliyi ola bilər (BMT-nin Ətraf Mühit Konfransı, 1972). Bu konsepsiya milli iqtisadiyyatların tarazlı inkişafı üçün iqtisadi, sosial və ekoloji təsirləri özündə birləşdirir və təbii ki, kommersiya təşkilatları öz fəaliyyətlərində bu cəhətləri nəzərə almalıdırlar.

Beləliklə, kommersiya təşkilatının effektivliyi üçün aşağıdakı meyarları ayırd etmək olar:

• - təşkilatın inkişaf məqsədlərinə nail olunması ilə müəyyən edilən fəaliyyətin səmərəliliyi;
• - təsərrüfat fəaliyyətinin gəlirliliyinin əsas və dövriyyə vəsaitlərinin və əməyin istifadəsi nəticəsində yaranan məsrəflərin müvafiq məbləğinə nisbəti ilə müəyyən edilən müəyyən növ ehtiyatlardan istifadənin səmərəliliyi;
• - təşkilatın sosial inkişafı məqsədlərinin yerinə yetirilmə dərəcəsi ilə müəyyən edilən sosial səmərəlilik;
• - ətraf mühitin mühafizəsi tədbirlərinin planlaşdırılmış hədəflərinin həyata keçirilməsi ilə müəyyən edilən ekoloji səmərəlilik.

Səmərəliliyin növləri, performansın bir sıra meyarlarla qiymətləndirilməsi tezisini bir daha təsdiqləyir. İstənilən meyar iqtisadi fəaliyyətin göstəriciləri ilə qiymətləndirilən verilmiş optimala nail olmağa yönəldilməlidir. Bir çox əsərlər optimallaşdırma problemlərinə həsr olunub, lakin onların hamısı praktiki tətbiqlərdən daha çox, əsasən nəzəri xarakter daşıyır. Optimallaşdırmanın mürəkkəbliyi ondan ibarətdir ki, nəzərə alınmaq üçün bir neçə performans meyarının qəbulu onların uyğunsuzluğuna səbəb ola bilər ki, bu da gözlənilən nəticəni əldə etməyə imkan verməyəcəkdir. Buna görə də optimallaşdırmanın ilk vəzifəsi biznes modelləşdirmə proseslərinin səmərəsiz istifadəsi risklərini aradan qaldıracaq meyarların ağlabatan seçimidir. Eyni zamanda, səmərəliliyin əsas meyarı, əmək, maddi, maliyyə, maliyyə, iqtisadi, rasional (iqtisadi) istifadə ilə fəaliyyətin gəlirliliyini nəzərə alaraq, təşkilatın inkişafının hədəf göstəricilərinə nail olmağın kompleks xarakteristikası kimi iqtisadi səmərəlilik olmalıdır. təbii və digər sərvətlər.

analitik prosedurlar. Biznes lüğəti proseduru işin həyata keçirilməsində, aparılmasında, əməliyyatlarında, əməliyyatlarında qaydalarla nəzərdə tutulmuş hərəkətlərin rəsmi olaraq müəyyən edilmiş üsulu və proseduru kimi müəyyən edir.

520 №-li Auditin Beynəlxalq Standartına uyğun olaraq “Analitik prosedurlar maliyyə və qeyri-maliyyə məlumatları arasındakı əlaqəni tədqiq etməklə maliyyə məlumatlarının qiymətləndirilməsindən ibarətdir. Analitik prosedurlar mühüm əmsalların və tendensiyaların təhlili, o cümlədən digər müvafiq məlumatlara uyğun gəlmədikdə və ya proqnozlaşdırılan dəyərlərdən kənara çıxdıqda onların dalğalanmalarının və əlaqələrinin sonrakı öyrənilməsidir.

20 No-li “Analitik prosedurlar” audit fəaliyyətinin qaydası (standartı) nəzərdə tutur ki, audit zamanı analitik prosedurlar tətbiq edilərkən auditor yoxlanılan subyektin fəaliyyəti haqqında məlumat əsasında əmsalları və qanunauyğunluqları təhlil edir, həmçinin onların qarşılıqlı əlaqəsini yoxlayır. əmsallar və digər mövcud audit məlumatı ilə nümunələr və ya ondan mümkün kənarlaşmaların səbəbləri.

Arens A., Lobbek J. analitik prosedurlar altında maliyyə və qeyri-maliyyə məlumatları arasında ehtimal olunan əlaqələrin öyrənilməsinə əsaslanan maliyyə məlumatlarının qiymətləndirilməsini başa düşürlər, o cümlədən uçota alınan məbləğlərin auditor tərəfindən müəyyən edilmiş gözlənilən məbləğlərlə müqayisəsi. Defliz F. və başqa alimlər qeyd edirlər ki, analitik prosedur bir növ maliyyə məlumatlarının tədqiqat apararaq, məlumat və tendensiyaları müqayisə etməklə yoxlanılmasıdır.

Standartlarda və alimlərin əsərlərində təqdim olunan analitik prosedurların ifadələri onları təhlil sahələri üzrə təsnif etməyə imkan verir: müqayisəli təhlil, dinamik analiz, faktor təhlili və modelləşdirmə (şək. 1.14).

düyü. 1.14. Kommersiya təşkilatının iqtisadi fəaliyyətinin səmərəliliyinin monitorinqi üçün analitik prosedurlar 64

Qəbul müqayisələr, təhlil və sintez, induksiya və deduksiya, analogiya, modelləşdirmə və digər üsullarla yanaşı, daxili nəzarət sistemində də daxil olmaqla istənilən tədqiqatın metodoloji əsasını təşkil edir. Üfüqi təhlil hesabat dövrləri üçün göstəricilərin mütləq və nisbi kənarlaşmalarını tapmağa imkan verir, şaquli təhlil göstəricilərin strukturunun öyrənilməsinə yönəldilmişdir. Nisbətlərin təhlili likvidlik səviyyələrini, biznes fəaliyyətinin maliyyə sabitliyini və kommersiya təşkilatının gəlirliliyini xarakterizə edən müvafiq əmsalları hesablamaqla maliyyə hesabatlarının öyrənilməsinə yönəlmişdir.

Performans monitorinqi apararkən aşağıdakı müqayisələri aparmaq məqsədəuyğundur:

• - faktiki fəaliyyət məlumatlarının xarici informasiya mənbələrindən alınan məlumatlar ilə müqayisəsi;
• - mənfəət göstəricilərinin (mənfəətlilik, məsrəflər) əvvəlki dövrlərin fəaliyyətinin büdcə, proqnoz və ümumi nəticələri ilə müqayisəsi;
• - təşkilatın mənfəət (mənfəət, məsrəflər) göstəricilərinin keçmiş fəaliyyət dövrləri ilə müqayisəsi;
• - təşkilatın sənayedəki mövqeyini (aparıcı, geridə qalan) qiymətləndirmək üçün təşkilatın mənfəət göstəricilərinin (mənfəətlilik, məsrəflər) orta sənaye məlumatları ilə müqayisəsi;
• - sənayedə təşkilatın rəqabət qabiliyyətini qiymətləndirmək üçün təşkilatın mənfəət göstəricilərinin (mənfəətlilik, məsrəflər) rəqiblərin göstəriciləri ilə müqayisəsi;
• - hər bir bölmənin təşkilatın ümumi səmərəliliyinə töhfəsini müəyyən etmək üçün təşkilatın ayrı-ayrı struktur bölmələrinin mənfəət göstəricilərinin (gəlirlilik, xərclər) müqayisəsi;
• - iqtisadi fəaliyyətin əsas parametrlərinin optimallıq səviyyəsini müəyyən etmək üçün mənfəət göstəricilərinin (rentabellik, məsrəflər) təşkilat modeli ilə müqayisəsi.

Müqayisəli təhlildən istifadə prosesində təsərrüfat fəaliyyətinin parametrlərində sapmalar müəyyən edilir, kənarlaşmaların ölçüsünün ciddiliyi qiymətləndirilir, sapmalara səbəb olan səbəblər və səbəbkarlar müəyyən edilir, sapmaların aradan qaldırılması üçün tədbirlər görülür. idarəetmə qərarlarının qəbulu prosesi.

Təşkilatın iqtisadi fəaliyyətinin dinamikada effektivliyini qiymətləndirmək üçün ən vacib vasitələrdən biri trend təhlili. Trend (ingilis dilindən, trend - trend) zaman seriyasının göstəricisinin (mənfəət, məsrəflər, rentabellik və s.) dəyişməsinin uzunmüddətli tendensiyasını xarakterizə edir.

Trend təhlili retrospektiv təhlilin istifadəsini nəzərdə tutur. Göstəricinin dinamik seriyasında retrospektiv təhlil apararkən, trenddən əlavə, tsiklik, mövsümi və təsadüfi komponentləri də ayırd etmək olar. Bu yanaşma trend təhlilinin imkanlarını genişləndirir, çünki bir ildən kənar və ya onun daxilindəki dalğalanmaları nəzərə alaraq trend-tsiklik və ya trend-mövsümi funksiyaları müəyyən etmək mümkün olur.

Göstəricinin dinamik seriyasına əsaslanan tendensiyanın müəyyən edilməsi üçün bir neçə üsul var: mexaniki hamarlaşdırma üsulları və analitik səviyyələşdirmə üsulları. Mexanik hamarlaşdırmanın əsas üsulu hərəkətli ortalamalardır - zamanla göstəricidəki dalğalanmaları hamarlamaq üçün bir yol. Bununla belə, trendin aşkarlanmasının daha dəqiq nəticələri analitik uyğunlaşdırma üsulu ilə əldə edilir ki, bu da ümumi inkişaf tendensiyasını zamandan asılı olaraq hesablamağa imkan verir.

Aşağıdakı əsas tendensiyaları ayırd etmək olar:

Xətti forma

Parabolik

Eksponensial

de - səmərəliliyin göstəricisi; a və b - tənliyin parametrləri; t- zaman amili.

Analitik uyğunlaşdırma metodu aşağıdakı alqoritmə uyğun olaraq həyata keçirilir:

• a) inkişafın növünü əks etdirən modelin (tənliyin) seçimi;
• b) modelin (tənliyin) parametrlərinin təyini;
• c) nəzəri və faktiki məlumatların yaxınlıq dərəcəsinin aşkar edilməsi;
• d) əldə edilmiş nəticələrin təhlili.

Model parametrləri ən kiçik kvadratlar metodu (LSM) ilə hesablanır.

Alınan tənlik performans göstəricilərini proqnozlaşdırmaq üçün əlverişli vasitədir. Proqnozlaşdırmanın ən geniş yayılmış üsulu ekstrapolyasiyadır. Eyni zamanda, məhdudiyyətlər o formada istifadə olunur ki, proqnozlaşdırma üçün ekstrapolyasiya, zamanla seriyanın səviyyələrinin dəyişmə tendensiyası formalaşan əsas amillərin gələcəkdə qorunub saxlanacağı ehtimalına əsaslanmalıdır.

Kommersiya təşkilatının effektivliyi əhəmiyyətli sapmalar olmadan müəyyən bir vektora nisbətən inkişaf trayektoriyasını müəyyənləşdirir. Bununla belə, xarici və daxili amillərin təsiri iqtisadi fəaliyyətin risklərini əvvəlcədən müəyyən edən salınımlı proseslərə səbəb olur və dalğalanmaların amplitudası nə qədər yüksək olarsa, təşkilatın inkişafında bir o qədər dərin böhran hadisələri baş verə bilər.

Dəyişkənlik səviyyəsini qiymətləndirmək üçün istifadə edin variasiya göstəriciləri. Statistikada variasiya əhalinin ayrı-ayrı vahidlərində bir xüsusiyyətin dəyərinin dəyişməsidir. İqtisadiyyatda göstəricilərin sabitliyini qiymətləndirmək üçün dəyişmə əmsalı (y) ən çox istifadə olunur:

harada (7 - standart sapma;

saat- göstəricinin orta arifmetik qiyməti.

Standart sapma aşağıdakı kimi hesablanır:

harada P- statistik sıradakı dəyərlərin sayı;

Statistik silsilənin Г-ci qiyməti.

Dəyişiklik əmsalının hesablanması zamanı əldə edilən dəyərlər göstəricinin dəyişmə dərəcəsini göstərir. Dəyişiklik əmsalının yüksək dəyəri (məsələn, mənfəət) təşkilatın qeyri-sabit maliyyə vəziyyətini xarakterizə edir.

Faktor təhlili. Fəaliyyət göstəriciləri iqtisadi kommersiya təşkilatının bütün aspektlərini əks etdirən ümumiləşdirici göstəricilərdir. Buna görə də səmərəliliyə nəzarət etmək üçün göstəricilərin amil təhlili aktual əhəmiyyət kəsb edir ki, bu da müxtəlif amillərin mənfəət göstəricilərinə, rentabelliyə, kapitalın məhsuldarlığına, əmək məhsuldarlığına və digər fəaliyyət göstəricilərinə təsirini qiymətləndirməyə imkan verir. Faktor təhlilindən istifadənin əsas üstünlüyü ondan ibarətdir ki, amil kimi səmərəliliyin nəticəsinə təsir edən istənilən göstəricini seçə bilərsiniz.

Fəaliyyət göstəricisinin təhlili üçün amil modelinin qurulması göstəricinin mahiyyətinin təhlili əsasında həm formal, həm də evristik yolla həyata keçirilə bilər. Eyni zamanda, fəaliyyət göstəricisi ilə amillər arasında səbəb-nəticə əlaqəsini və onları təşkilatın məlumat bazasından əldə etmək imkanlarını nəzərə almaq lazımdır.

Formallaşdırılmış üsullar arasında deterministik və stoxastik faktor analizləri fərqləndirilir. Deterministik faktor təhlilində iqtisadi fəaliyyətin təhlilində rast gəlinən dörd növ amil modelini ayırd etmək olar: əlavə, multiplikativ, çoxlu və qarışıq modellər. Deterministik amil təhlili iqtisadi göstəricilərin əlaqələrinin rəsmiləşdirilməsinin sadə və effektiv vasitəsidir və ayrı-ayrı amillərin effektiv fəaliyyət göstəricisinin dəyişməsinə təsirinin kəmiyyətcə qiymətləndirilməsi üçün əsasdır.

Deterministik faktor təhlili təhlilə daxil edilən bütün göstəricilərin kəmiyyət xüsusiyyətlərinə malik olması əsasına əsaslanır. Buna nail olunmazsa, başqa bir üsuldan istifadə olunur - göstəricilərin kəmiyyət ölçülməsinin ehtimal qiymətləndirmələrinin mövcudluğuna imkan verən stoxastik amil təhlili.

Stoxastik amil təhlili, performans göstəricilərinin dəyərlərində variasiya nümunələrinin ümumiləşdirilməsinə əsaslanır. Stokastik faktor analizinin birinci şərti müşahidələr toplusunun olmasıdır, yəni müxtəlif şəraitdə eyni hadisənin parametrlərini dəfələrlə ölçmək imkanıdır. İkinci ilkin şərt əhalinin keyfiyyətcə homojenliyidir (öyrənilən əlaqələrə münasibətdə). Üçüncü şərt, kifayət qədər etibarlılıq və dəqiqliklə nümunələri və əlaqələri müəyyən etməyə imkan verən müşahidələr toplusunun kifayət qədər ölçülü olmasıdır. Dördüncü ilkin şərt stoxastik amil təhlilini aparmağa imkan verən metodların mövcudluğudur.

Stokastik amil təhlili üsulları arasında korrelyasiya və reqressiya təhlili fərqlənir.

Təhlilin korrelyasiya və reqressiya üsulları iki əsas problemi həll edir:

• - göstəricilər arasında əlaqənin sıxlıq dərəcəsi müəyyən edilir;
• - analitik reqressiya tənliklərindən istifadə etməklə müəyyən edilir

effektiv və faktorial (bir və ya bir neçə) göstəricilər arasında əlaqə.

Nəzərə daxil edilən səmərəlilik amillərinin sayına görə reqressiya modelləri tək faktorlu və çoxfaktorlu ola bilər.

Faktorların fəaliyyət nəticələrinə təsirini qiymətləndirmək üçün başqa bir vasitə ekspert qiymətləndirmələridir. Bu cür təxminləri mütəxəssislərlə fərdi şəkildə və ya ekspertlər qrupu ilə işləməklə əldə etmək olar.

köməyi ilə performans amillərinin qiymətləndirilməsi ekspert qiymətləndirmələri sıralama və qoşa müqayisə üsulları ilə həyata keçirilir.

Reytinq metodu səmərəlilik amillərini təşkil etməyə imkan verir

müəyyən üsula görə hansısa ümumi xüsusiyyətin artan (azalan) sırası ilə.

Cütləşmiş müqayisələr üsulu amillərin ikili müqayisəsinə, hər bir cüt faktorda üstünlüklərin qurulmasına və üstünlüklərin sayına görə amillərin sıralanmasına imkan verir.

Ekspert qiymətləndirmələrinin istifadəsi təkcə əsas fəaliyyət amillərini müəyyən etməyə deyil, həm də hər bir amilə çəkilər təyin etməklə onların təsir dərəcəsi haqqında məlumat əldə etməyə imkan verir.

Riyazi modelləşdirmə Tədqiq olunan obyekt haqqında aydın təsəvvür əldə etməyə, onun daxili strukturunu və xarici əlaqələrini xarakterizə etməyə və kəmiyyətcə qiymətləndirməyə imkan verdiyi üçün təsərrüfat fəaliyyətinin və proseslərin səmərəliliyi iqtisadi təhlilin ən mühüm vasitəsidir.

Modelləşdirmə sistemində mərkəzi əlaqə səmərəliliyə nəzarət obyektinin şərti təsviri kimi “model”dir. Bəzi hallarda modelləşdirmə prosesi zamanı yeni modellərin işlənib hazırlanmasına ehtiyac qalmır, iqtisadi baxımdan eyni tipli proseslər üçün hazır modellərdən istifadə etmək mümkündür.

Effektivliyin qiymətləndirilməsində xüsusi rol istifadə olunan resursların müəyyən miqdarı üçün fəaliyyətin nəticəsini əldə etməyin ən yaxşı yoluna nail olan optimallaşdırma modellərinə verilir.Belə modellər aşağıdakı metodlarda istifadə olunur:

• - məqsəd funksiyası və ya məhdudiyyətlərin xətti asılılıqlarla xarakterizə olunduğu optimallaşdırma məsələlərinin həllində xətti proqramlaşdırma;
• - məqsəd funksiyası və ya məhdudiyyətlərin qeyri-xətti asılılıqlarla xarakterizə olunduğu optimallaşdırma məsələlərinin həllində dinamik proqramlaşdırma;
• - rabitə kanallarına xidmətin səmərəliliyi, avadanlığın təmiri qaydası və s. ilə bağlı problemlərin həlli zamanı növbələrin yaradılması;
• - kommersiya strukturlarının ziddiyyətli maraqları nəticəsində yaranan münaqişə vəziyyətlərinin yaranması ilə bağlı iqtisadi problemlərin həllində oyun nəzəriyyəsi.

Simulyasiya Təşkilat fəaliyyətinin effektiv istiqamətlərini axtarmaq üçün yalnız göstəricilərin dəyərlərinin dəyişməsi ilə iş şəraitinin çoxsaylı dövrləri üçün müvafiq kompüter avadanlığı mövcud olduqda həyata keçirilə bilər. Bu yanaşmanın üstünlüyü, real təcrübələrin qeyri-mümkün olduğu səmərəliliyə nəzarət obyektlərini vaxtında simulyasiya etmək qabiliyyətidir.

Kommersiya təşkilatının səmərəli fəaliyyəti ətraf mühitin təsirlərinə cavab verə bilən çevik təşkilati struktur formalaşmadan mümkün deyil. Təşkilati strukturun modelləşdirilməsi kommersiya təşkilatının struktur bölmələri arasında məlumat əlaqələrinin optimallaşdırılması ilə bağlıdır. Eyni zamanda kommunikasiyalar hətta istismar şəraiti dəyişdikdə belə bölmələrin qarşısında duran vəzifələrin səmərəli həllini təmin etməlidir.

Təşkilati strukturların modelləşdirilməsi üsulları arasında aşağıdakıları ayırd etmək olar:

• - analogiya metodu əlaqəli müəssisələrin fəaliyyətində özünü doğrultmuş təşkilati idarəetmə sxemlərinin tətbiqinə əsaslanır;
• - funksional yanaşma fəaliyyətin səmərəliliyinin ümumi vəzifələrini yerinə yetirmək üçün hər bir bölməyə aydın idarəetmə funksiyalarının gətirilməsinə yönəldilmişdir;
• - məqsədyönlü yanaşma hədəflər ağacının qurulması və hər bir bölməyə səmərəlilik məqsədləri gətirilməsi əsasında nəzərdən keçirilir;
• - struktur bölmələri ilə təşkilatın təsərrüfat fəaliyyətinin prosesləri arasında əlaqə yaratmaq mümkün olduqda proses yanaşmasından istifadə edilir.

Təşkilat strukturunun modelləşdirilməsi səmərəliliyin monitorinqi üçün digər analitik prosedurlarla sıx bağlıdır, çünki belə bir əlaqə iqtisadi fəaliyyətin göstəricilərinin azalması və zərərli bir təşkilatın əldə edilməsi halında təşkilati strukturun dəyişdirilməsi barədə qərar qəbul etməyə imkan verir.

Bütün analitik fəaliyyətin monitorinqi prosedurları analitik göstəricilərin istifadəsinə əsaslanır. Hər bir göstərici effektivliyə nəzarətin konkret obyektinin effektivliyinin ədədi ölçüsünü xarakterizə edir. Təşkilatın fəaliyyətinin effektivliyinin monitorinqi üçün göstəricilər sistemi:

• - təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrini əks etdirmək;
• - nəticə əldə etmək üçün bütün növ resursların xərclərini əks etdirmək;
• - bütün maraqlı xidmətlərə iqtisadi fəaliyyətin səmərəliliyi barədə məlumat vermək;
• - istehsalın səmərəliliyini artırmaq üçün ehtiyatların aşkar edilməsinə töhfə vermək;
• - performans meyarları funksiyasını yerinə yetirmək.

Aşağıdakı performans göstəriciləri qruplarını ayırd etmək olar:

• - ifadə üsuluna görə - mütləq və nisbi: birincisi fəaliyyətin həcmini və miqyasını (mənfəət, məsrəf, gəlir və s.), ikincisi - nəticənin məsrəflərə nisbətini (mənfəətlilik, kapitalın məhsuldarlığı və s.) xarakterizə edir. .);
• - istifadə xarakterinə görə - göstəricilər-xüsusiyyətlər və göstəricilər-amillər: birinciyə fəaliyyət göstəriciləri (mənfəət, məsrəflər, rentabellik və s.), ikinciyə - fəaliyyət göstəricilərinə təsir edən amillər;
• - səmərəliliyə nəzarət obyektləri üzrə aşağıdakı əsas göstəriciləri ayırd etmək olar:

əməliyyat fəaliyyəti - satışın rentabelliyi; investisiya fəaliyyəti - investisiyanın gəlirliliyi; maliyyə fəaliyyəti - borc kapitalının gəlirliliyi; məhsulların istehsalı - məhsulların rentabelliyi (xərcləri); kadrlardan istifadə - əmək məhsuldarlığı; əsas vəsaitlərin istifadəsi - aktivlərin gəlirliliyi; maddi ehtiyatlardan istifadə - materialın qaytarılması; biznes prosesləri - prosesin icrası; biznes əməliyyatları - icra keyfiyyəti;

Effektivliyə nəzarət etmək üçün göstəriciləri qiymətləndirmək üçün metodlardan istifadə etmək lazımdır, bunlar arasında aşağıdakı üsulları ayırd etmək olar:

• - diaqnostik analiz;
• - kompleks təhlil;
• - tematik təhlil;
• - balanslaşdırılmış bal kartı;
• - kompleks (reytinq) qiymətləndirmə.

Diaqnostik analiz metodu təşkilatın səmərəliliyinin pisləşməsi əlamətlərinin erkən aşkarlanmasına yönəldilmişdir. Təsərrüfat fəaliyyətinin vəziyyətinin diaqnostikası təşkilatın əldə edilmiş parametrlərinin planlı (məqsədli) parametrlərdən sapmalarını müəyyən etmək məqsədi ilə aparılır. Bu yanaşma problemli sahələri tez bir zamanda diaqnoz etməyə və təşkilatın fəaliyyətinin daha da pisləşməsinin qarşısını almağa imkan verir. Eyni zamanda qeyd etmək lazımdır ki, diaqnostika metodologiyası kifayət qədər işlənməmişdir ki, bu da diaqnostik təhlilə daxil olan göstəricilər, metodlar və prosedurlar sisteminin aydınlaşdırılmasını tələb edir.

Kompleks analiz texnikası, M.İ.-nin əsərləri sayəsində iqtisadi təhlilə dair ədəbiyyatda geniş şəkildə təmsil olunur. Bakanov, S.B. Barnqolts, M.V. Melnik, A.D. Şeremet, əsas fondlardan, maddi ehtiyatlardan, kadrlardan istifadə göstəricilərinin, məhsulların buraxılışı və satışının, məsrəflərin, maliyyə nəticələrinin, maliyyə vəziyyətinin təhlili üçün ayrıca bloklar ayırır. Bu yanaşma bizə təşkilatın maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətini hərtərəfli nəzərdən keçirməyə, amil təhlilindən istifadə edərək, resursdan istifadənin səmərəliliyini, istehsal diapazonu və ritmi üzrə planların yerinə yetirilməsini müəyyən etməyə, gəlir, məsrəflər əsasında fəaliyyəti təhlil etməyə imkan verir. mənfəət.

Tematik təhlil üsulları müəyyən bir mövzuda analitik prosedurların həyata keçirilməsinə yönəldilmişdir, məsələn, proseslərin idarə edilməsi kontekstində fəaliyyətin effektivliyinin təhlili və ya iqtisadi təhlükəsizliyin təhlili və kommersiya təşkilatının səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi və s.

Balanslaşdırılmış Hesab Kartı kommersiya təşkilatının idarəetmə sistemi üçün innovativ analitik vasitədir. Onun vəzifəsi fəaliyyətin ən əhəmiyyətli aspektlərini əhatə edən göstərici sistemlərindən istifadə edərək təşkilatın fəaliyyətinin effektivliyini qiymətləndirməkdir:

gəlir, məsrəf, mənfəət, rentabellik və s. göstəricilərindən istifadə etməklə maliyyələşdirmə;

• - müştərilərin və alıcıların borc səviyyəsi, şikayətlərin sayı, daimi müştərilərin nisbəti və s. göstəricilərindən istifadə edən müştərilər;
• - fəaliyyət göstəricilərindən istifadə etməklə daxili proseslər, effektivlik, səmərəlilik və s.;
• - ixtisas, təhsil, ixtisasartırma, işçilərin məmnunluğu, işçilərin səmərəliliyi, innovasiya fəallığının səviyyəsi və s. göstəricilərindən istifadə etməklə kadrlar və innovasiyalar.

Balanslaşdırılmış bal kartı konsepsiyası fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi üçün kifayət qədər metodoloji dəstəyin olmaması kontekstində yaranmışdır, çünki əvvəlki bütün üsullar maliyyə göstəricilərinin istifadəsinə yönəldilmişdir. Balanslaşdırılmış bal kartı performansa nəzarətə təkcə maliyyə deyil, həm də nəzarət imkanlarını genişləndirən qeyri-maliyyə göstəricilərini daxil etməyə imkan verir.

Metodologiya kompleks (reytinq) qiymətləndirmə iqtisadiyyatı, məhsuldarlığı və təşkilatın fəaliyyətini sintez edən kompleks (reytinq, inteqral) fəaliyyət göstəricisinin hesablanmasından ibarətdir. Kompleks göstərici nisbi fəaliyyət göstəriciləri sistemindən istifadə əsasında formalaşır. Təsərrüfatdaxili və ya təsərrüfatlararası təhlil aparılarkən səmərəliliyə nəzarət obyektlərinin sıralanması üçün müqayisəli təhlil məqsədi ilə kompleks qiymətləndirmədən istifadə edilir.

Təqdim olunan materialı ümumiləşdirərək biz iqtisadi fəaliyyətin səmərəliliyinin monitorinqinin əsas mərhələlərini təqdim edəcəyik (Cədvəl 1.9).

Cədvəl 1.9

İqtisadiyyatın səmərəliliyinin monitorinqinin əsas mərhələləri _fəaliyyətləri _

Bu cədvəllər effektivliyə nəzarət prosedurlarını nəzarət mərhələləri üçün analitik prosedurlarla əlaqələndirir ki, bu da performansa nəzarəti istehsalın səmərəliliyinin idarə edilməsi sisteminin zəruri elementinə çevirir.

• Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 50-ci maddəsi. Kommersiya və qeyri-kommersiya təşkilatları
Biznes lüğəti. [Elektron resurs] / Giriş rejimi: http://vslovarc.ru/slovo/bizncs-slovar/protzcdura
• Arens E. L. Audit / Arens E. L., Lobbek J. K.; psr. ingilis dilindən. ; rsd.Ya.V.Sokolov altında. - M. : Maliyyə və statistika, 1995. - 560 s. səh.320
• . F.L. və başqaları Audit Montgomery / F.L. Deflies, G.R. Jsnik, V.M. O'Reilly. - M .: Audit-UNITI, 1997. - 542 s. S. 135
• Müəllif tərəfindən hazırlanmışdır

Daxili nəzarətin effektivliyi onun səmərəliliyi və effektivliyi deməkdir. Səmərəliliyin iki tərəfi var: keyfiyyət və kəmiyyət. Keyfiyyət xüsusiyyətləri dəyişikliklərin məntiqi qiymətləndirilməsi yolu ilə müəyyən edilir. Kəmiyyət göstəriciləri daxili nəzarət sistemində baş verən xüsusi prosesləri və ya hadisələri xarakterizə edən əmsallarla ifadə olunanlar da daxil olmaqla ədədi məlumatlardır. Daxili nəzarətin effektivliyinin nəzarət tədbirlərinə çəkilən xərclərin nəzarətin təsirindən - təsirindən əldə edilən kəmiyyət məlumatlarına nisbəti ilə ölçülə biləcəyini güman etmək düzgün deyil. Daxili nəzarət iki səviyyədə nəzərdən keçirilə bilər: həm biznes proseslərində qurulmuş, həm də onların üzərində qurulmuşdur. Fikrimizcə, daxili nəzarətin effektivliyi ikinci səviyyədə qiymətləndirilməlidir, yəni. xüsusi yaradılmış orqanlar və ya xüsusi təyinatlı mütəxəssislər.

daxili nəzarətin səmərəliliyi.

əmlakın qorunması

nəzarət

1. Boğaz V.İ. Daxili nəzarət sisteminin effektivliyinin qiymətləndirilməsində riyazi modellərdən istifadə // İqtisadi təhlil: nəzəriyyə və təcrübə. - 2007.- No 4 - s. 57-61.

2. Elin A.İ. Kredit təşkilatlarında nəzarət tədbirlərinin effektivliyinin qiymətləndirilməsinə bəzi yanaşmalar. [Elektron resurs] / A.I. Elin, I.K. Kobozev // Controlling- No 3. - 2005.- Giriş rejimi: http://bankir.ru/analytics/svk/216/44073.

3. Eliseyev A.A. İstehlak cəmiyyətinin fəaliyyətinə nəzarətdə təhlilin istifadəsi / A.A. Eliseev, T.Yu. Serebryakova. - Çeboksarı: RIO CHKI RUK, 2011. - 107 s.

4. Nəzərova M.A. Riyazi metodlardan istifadə etməklə daxili nəzarət sisteminin effektivliyinin qiymətləndirilməsi / M.A.Nəzərova. - M.: Finizdat, 2002.- 250 s.

5. Serebryakova T.Yu. Başdan-ayağa daxili nəzarətin nəzəriyyəsi və metodologiyası (monoqrafiya). - M.: İnfra-M, 2012. - 328 s.

Daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi problemləri həm nəzəri, həm də praktiki baxımdan kifayət qədər mürəkkəbdir. Onlar iqtisadiyyatın istənilən sektoru, o cümlədən istehlak kooperativləri üçün aktualdır, çünki nəzarət idarəetmə qərarlarının icrası ilə birbaşa bağlıdır və onun nə dərəcədə effektiv olması idarəetmə qərarlarının nəticələrinin həm müəssisə rəhbərliyi tərəfindən vaxtında və düzgün qiymətləndirilməsindən asılıdır. istehlak cəmiyyətləri və onların icra orqanı.

Nəzarət effektiv və səmərəli olmalıdır, nəzarətin belə nəticələri olduqda, onun effektivliyindən danışmaq olar. Nəzarətin effektivliyini həm keyfiyyət, həm də kəmiyyət baxımından qiymətləndirmək olar. Keyfiyyət xüsusiyyətləri idarəetmə sistemindəki dəyişikliklərin məntiqi qiymətləndirilməsi ilə müəyyən edilir, təşkilatın müxtəlif risklərini azaltmaq nöqteyi-nəzərindən nəzarət tədbirlərinin nəticələrinin analitik ümumiləşdirilməsi ilə həyata keçirilir.

Kəmiyyət göstəriciləri daxili nəzarət sistemində və ya daxili nəzarətin təsiri altında baş verən dəyişikliklərlə əlaqədar baş verən xüsusi prosesləri və ya hadisələri səciyyələndirən əmsallarla ifadə olunanlar da daxil olmaqla ədədi məlumatlardır. Kəmiyyət qiymətləndirmələri nisbi və ya orta qiymətlərin öyrənilməsi ilə bağlı iqtisadi və riyazi hesablamalara əsaslanır.

Çox vaxt təşkilatın fəaliyyətinin effektivliyini xarakterizə edən göstəricilərdə müsbət dəyişikliklər nəzarətin effektivliyi ilə əlaqələndirilir, lakin bizim fikrimizcə, bu cür göstəricilər daxili nəzarətin onlara dolayı təsir göstərməsinə baxmayaraq, daxili nəzarətin effektivliyini xarakterizə etmir. Eyni zamanda, bu təsirin komponentini təcrid etmək çox çətindir.

Digər tərəfdən, biz hesab edirik ki, daxili nəzarətin effektivliyinin nəzarət tədbirlərinə çəkilən xərclərin nəzarət təsirindən əldə edilən kəmiyyət məlumatlarına nisbəti ilə ölçülə biləcəyini güman etmək tamamilə düzgün deyil. V.I.-nin əsərlərində. Boğaz və M.A. Nəzərova, A.İ. Elina və E.K. Kobozev, daxili nəzarətin effektivliyinin müəyyən edilməsi üçün iqtisadi və riyazi modellər öyrənilir. Əsərlərində təklif olunan üsullar, əlbəttə ki, diqqətə layiqdir, lakin onlar olduqca çətin və şərtlidirlər, xərc-fayda nisbəti baxımından həmişə təsirli deyillər. Bu sahədə aparılan tədqiqatlar göstərmişdir ki, nəzarətin effektivliyini müəyyən etməyin ən etibarlı yolu daxili nəzarətin effektivliyini xarakterizə edən xüsusi göstəricilərin analitik icmallarının qurulmasının müəyyən məsələləri üzrə testlər şəklində analitik prosedurlardır.

Nəzarət effektivliyinin meyarlarının və ya göstəricilərinin işlənib hazırlanması səmərəliliyin komponentlərinə əsaslanır: səmərəlilik və effektivlik. Səmərəlilik o deməkdir ki, nəzarət prosedurlarının nəzarət obyektinə təsiri, effektivliyi - bu təsirin müsbət olması.

Daxili nəzarət sisteminin səmərəliliyi bütün nəzarət sisteminə və ya onun hissələrinə və müəyyən nəzarət formalarına münasibətdə bütövlükdə nəzərdən keçirilə bilər.

Effektiv daxili nəzarət sistemi sınaq vasitəsilə müəyyən edilə bilən nəzarət prosedurlarının effektiv və keyfiyyətli tətbiqini nəzərdə tutur. Nəzarət sistemi prosedurlarının sınaqdan keçirilməsi iki istiqamətdə aparılır:

• nəzarət prosedurlarının mövcud qaydalarına uyğunluğunun yoxlanılması;
• struktur bölmələrin fəaliyyətində və ya gedən proseslərdə nəzarət sistemi tərəfindən qarşısı alınmayan səhvlərin aşkar edilməsi.

Hazırlanmış qaydalara uyğunluq sənədlərin təsadüfi yoxlanılması ilə qiymətləndirilir ki, bu da nəzarət faktını əks etdirməlidir.

Testlər təşkilatda istifadə olunan tənzimlənən prosedurların və nəzarət üsullarının kifayət qədər olub olmadığını və ya onların dəyişdirilməsinə ehtiyac olub olmadığını müəyyən etməyə imkan verir.

Maddi dəyərlərlə işləyərkən istehlak cəmiyyətlərində daxili nəzarətin effektivliyinə necə nəzarət edə biləcəyinizi düşünün. Analitik metodlardan da istifadə etməklə effektivliyə nəzarət etmək məsləhətdir. Bu prosedur əmtəə və hesablaşma əməliyyatlarının sənədli yoxlanılmasına əlavə olarsa, daha effektiv olar. Məsələn, rayon istehlak cəmiyyəti səviyyəsində və rayon istehlak ittifaqı səviyyəsində istehlak kooperasiyasında daxili hesabat məlumatları əsasında kooperativ mülkiyyətinin saxlanma vəziyyəti daxili nəzarət sisteminin səmərəliliyinin göstəricisi kimi təhlil edilir. (ICS). Eyni zamanda, belə bir təhlil inventarların sayı, müəyyən edilmiş çatışmazlıq hallarının sayı, çatışmazlıqların ümumi məbləği, o cümlədən orta hesabla hər bir məhsuldarlıq kimi göstəricilər baxımından mənfi dinamikaya vaxtında cavab verməyə imkan verir. bir hal və s. Seqmental kontekstdə çatışmazlıqların hərəkətinin qiymətləndirilməsi ayrı-ayrı bölmələrdə kooperativ mülkiyyətinin saxlanması vəziyyətini öyrənməyə, onun əlverişsiz qiymətləndirildiyi bölmələri müəyyən etməyə imkan verir. Obyektiv nəticələr çıxarmaq üçün yerlərdə texnoloji proseslərin, müəssisələrin iş rejiminin, maliyyə məsul şəxslərin əməyinin stimullaşdırılması sisteminin dəyişməsi nəticəsində göstəricilərdə mənfi dəyişikliklərə təsir edən mümkün amilləri öyrənirlər.

İstehlak cəmiyyətinin hansı fəaliyyət sahələrində daha çox çatışmazlıq yarandığını aşkar edərək, bu sahədə qabaqlayıcı tədbirlərin həyata keçirilməsinə diqqət yetirmək lazımdır. Bunun üçün mağazaların nəzarət-kassa aparatları, tərəzi avadanlıqları ilə təminatının öyrənilməsi və daha da sınaqdan keçirilməsi, daxil olan vəsaitlərin vaxtında çatdırılmasına, istehlak cəmiyyətinin idarə heyəti tərəfindən təsdiq edilmiş inventar normalarına riayət olunmasına nəzarətin qurulması və s.

Ən böyük nisbəti və halların sayını təşkil edən qrupda çatışmazlıqların səbəblərinə xüsusi diqqət yetirilməlidir. Əsas səbəblər keyfiyyətsiz inventar, qiymətlilərin qəbulu, satışı və uçotunun müəyyən edilmiş qaydalarının pozulması, maddi məsul şəxslərin aşağı ixtisası və s. ola bilər.

Təcrübə göstərir ki, ICS mühasibat uçotunun daxili nəzarəti ilə təhlükəsizlik şərtlərini təmin etdiyi təşkilatlarda maddi sərvətlərin təhlükəsizliyini ardıcıl olaraq təmin edə bilir, yəni. çatışmazlıqların baş verməsinin qarşısını alan müvafiq nəzarət mühiti olduqda, yəni: mühasib təsərrüfat əməliyyatlarını başa çatdıqda dərin və hərtərəfli təhlil edir, maddi məsul şəxslər tərəfindən hesabatların təqdim edilməsi müddətlərinə riayət edilməsinə və sənədləşmə işlərinin keyfiyyətinə nəzarət edir, yoxlayır. ticarət gəlirlərinin vaxtında çatdırılması və əmtəə ehtiyatlarının miqdarı.

İCS-nin səmərəliliyinin göstəricisi istehlak cəmiyyətində aparılan inventarların səmərəliliyi, mühasibat işçiləri tərəfindən maddi sərvətlərə nəzarətin keyfiyyətidir.

Rayon istehlakçılar birliyində sistemə daxil olan hər bir istehlak cəmiyyətində həyata keçirilən daxili nəzarətin, o cümlədən təhlükəsizlik tədbirlərinin səmərəliliyi öyrənilir. Bu halda səmərəliliyin müqayisəsi reytinq balı əsasında aparıla bilər.

Beləliklə, daxili nəzarət vasitəsi kimi təhlil təşkilatların vəsaitlərinin təhlükəsizliyi ilə bağlı risklər üzrə İCS-nin effektivliyinə dair təlimat verməyə, daxili təhlükəsizliyə nəzarətdə zəif cəhətləri aşkar etməyə və risklərin azaldılması üçün optimal qərarların qəbul edilməsinə töhfə verməyə imkan verir.

Tədqiqatlar göstərir ki, daxili nəzarətin effektivliyi üçün test və analitik prosedurlar mütləq daxili nəzarət sistemlərinin sənədli və ya tematik auditlərinə ehtiyac yaradır. Eyni zamanda, fikrimizcə, daxili nəzarətin effektivliyini qiymətləndirmək üsulu kimi sənədli audit mühasibat uçotu ilə əlaqədar daha məqsədəuyğundur, tematik audit isə təsərrüfat subyektinin bütün digər sistemləri və onun idarəetmə sistemi ilə müqayisədə daha məqsədəuyğundur: funksional fəaliyyət alt sistemi, təhlükəsizlik alt sistemi, kadrların idarə edilməsi alt sistemi, satış, təchizat və s. Hesab edirik ki, bu məqsədlər üçün idarəetmə və funksional fəaliyyətin alt sistemlərini, onlarda - satınalma, marketinq, istehsal və s. altsistemlərini müəyyən etmək lazımdır ki, onların idarə edilməsinə nəzarət edilməlidir və belə nəzarət analitik və sınaqdan keçirilir. monitorinq rejimi ilə. Onların fəaliyyəti ilə bağlı bütün məlumatlar mühasibat uçotu sistemində öz əksini tapır, effektivliyinə nəzarət edilməli, idarəetmə üçün nəzarət prosedurlarını unutma. Buna görə də, mühasibat uçotunun məntiqi zəncirinə əməl edərək, mühasibat uçotu sisteminin özünün və onun mühitində İCS-nin effektivliyini müəyyən etmək üçün sənədlərə, xüsusən də buna nəzarət etmək məqsədəuyğundur:

1) bütün əməliyyatların xronoloji sənədləri, yəni. xronoloji;

2) hesablar sistemindən istifadə edərək faktların sistematik qeydiyyatı, yəni. sistematik əsasda.

Nəticə etibarilə, sənədli yoxlama bütün təsərrüfat əməliyyatlarını onların növləri kontekstində əhatə etməlidir (hesablar, çünki hesablar əmlak növünə, yəni əməliyyatlara görə təsnif edilir).

Beləliklə, daxili nəzarətin effektivliyinin yoxlanılmasının əsas aləti sənədli auditdir, onun əsas diqqəti riskləri optimal dəyərə qədər minimuma endirilməmiş əməliyyat növlərinə və ya başqa sözlə, effektivlik aşkar edildikdə daxili nəzarətin digər formalarının aydınlaşdırılmasını tələb edir və ya yüksək deyil.

Ümumiyyətlə, daxili nəzarətin effektivliyinin əsas göstəricisi fövqəladə itkilərin və səmərəsiz əməliyyatların olmamasıdır. Bu göstəricilərə qismən maliyyə hesabatlarında, daha doğrusu “Maliyyə nəticələri haqqında hesabatda” rast gəlmək olar, digər xərclərin deşifrə edilməsi zamanı onlara ciddi diqqət yetirilməlidir, çünki köhnəlmiş əsas vəsaitlərin silinməsi, zərərlə satılması. , qeyri-real debitor borclarının (xüsusilə) və kreditor borclarının silinməsi, müxtəlif itkilər, zərərlər, cərimələr və cərimələr, üçüncü şəxslərə dəymiş zərər - bütün bunlar bu hesabatda öz əksini tapıb və ən xoşagəlməz hal odur ki, daxili nəzarət sisteminin səmərəsiz olduğunu göstərir. . Daxili nəzarətin aşağı səmərəliliyi həm də ehtiyatların normadan artıq yığılması, debitor və kreditor borclarının, istifadə olunmamış əsas vəsaitlərin artması ilə müşahidə olunur ki, bu da iqtisadi əsaslandırmaya və belə halların aradan qaldırılmasına təkan verməlidir. Beləliklə, ICS-yə nəzarət etmək üçün təkcə sınaq və monitorinq sahələri deyil, həm də daxili nəzarət deyil, digər xidmətlərin məsuliyyəti olan istinad göstəriciləri üçün elmi əsaslandırılmış meyarlar hazırlanır. Belə məlumatlar əsasında daxili nəzarət xidmətləri mənfi tendensiyaları vaxtında aşkar etmək üçün monitorinq aparmalıdır.

Daxili nəzarət iki səviyyədə nəzərdən keçirilə bilər: həm biznes proseslərində qurulmuş, həm də onların üzərində qurulmuşdur. Fikrimizcə, daxili nəzarətin effektivliyi ikinci səviyyədə qiymətləndirilməlidir, yəni. xüsusi yaradılmış orqanlar və ya xüsusi təyinatlı mütəxəssislər. Bu, fəaliyyət göstəricisinin fəaliyyətin qiymətləndirilməsi ilə bağlı olması ilə əlaqədardır. Bu zaman iş prosesləri daxilində nəzarət fəaliyyətlərinin nəticələri. Bu proseslərin sahibləri sıradan başlayaraq ən yüksək icra orqanına qədər müxtəlif səviyyələrin rəhbərləridir. Bütün sahə rəhbərləri üzərində nəzarət yuxarı rəhbərliyə həvalə edilir ki, hansı nəzarət orqanları yaradılır.

Yalnız kənardan baxış, proseslərə və qaydaların icrasına nəzarət üzrə rəhbərin fəaliyyəti nəticəsində hər bir bölmə daxilində daxili nəzarətin effektivliyini qiymətləndirməyə imkan verir. Eyni zamanda, daxili nəzarətin effektivliyi bütövlükdə təşkilatın təşkili də daxil olmaqla, idarəetmənin effektivliyini müəyyənləşdirir. İstehlakçı kooperasiyasında, fikrimizcə, yuxarıda göstərilən üsullar əsasında hazırlanmış ən uyğun model Fig.1-də təqdim olunur.

Buna görə də daxili nəzarətin effektivliyi onun öz göstəriciləri vasitəsilə qiymətləndirilməlidir. Bununla əlaqədar olaraq, təşkilatın maliyyə vəziyyətinin və işgüzar fəaliyyətinin yaxşı göstəricilərini daxili nəzarət meyarı hesab edən tədqiqatçıların mövqeyi kifayət qədər əsaslandırılmayıb və onlar bunu belə izah edirlər: təşkilatın maliyyə vəziyyəti normal olduğu üçün daxili nəzarət də yüksək səviyyədədir. onun ən yaxşısı. Əslində biri digərindən birbaşa gəlmir. Birincisi, dinamikada iqtisadi göstəriciləri nəzərə almaq lazımdır, əgər varsa, mənfi tendensiyaları tutmağa və onların mənşəyi haqqında düşünməyə imkan verən bu yanaşmadır. Bunun bir çox səbəbləri arasında daxili nəzarətin qeyri-qənaətbəxş vəziyyəti ola bilər. İkincisi, daxili nəzarətin vəziyyəti və onun effektivliyi təşkilatı idarə etmək üçün informasiya sistemlərinin vəziyyətini xarakterizə edən göstəricilər vasitəsilə müəyyən edilməlidir. Bununla belə, fikrimizcə, səmərəliliyin hərtərəfli riyazi göstəricisini qurmaq mümkün deyil, lakin effektiv İCS-nin prinsiplərini əldə etmək mümkündür. Bunlar aşağıdakılardır: vaxtlılıq, vəzifələrin tənzimlənməsi, funksiya və vəzifələrin sərhədlərinin müəyyən edilməsi, məqsədəuyğunluq, əmlakın təhlükəsizliyi.

Şəkil 1. İstehlak kooperasiyası təşkilatlarında daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi modeli

Tədqiq olunan problemə idarəetmə kontekstində idarəetmə qərarının həyata keçirilməsinin tamlığının qiymətləndirilməsini təmin etmək kimi başa düşülən daxili nəzarət məqsədindən başlayaraq dar çərçivədən yanaşsaq, göstəricilər sistemi vasitəsilə effektiv daxili nəzarət olmalıdır. həyata keçirilən idarəetmə qərarının məqsədinə nail olunmadığına işarədir. Yalnız. Məqsəddən nə qədər çox kənarlaşma aşkar edilərsə, nəzarət bir o qədər təsirli olur, idarəetmə isə səmərəsiz olur. Nə qədər az sapma aşkar edilərsə, bir o qədər təsirli nəzarət və ya daha effektiv idarəetmə. Bununla belə, həm birinci, həm də ikinci nəticələr pisdir, çünki birinci halda ola bilsin ki, idarəetmə sisteminin formalaşması mərhələsində səhvlər aşkar edilir, ikinci halda isə xətaların olmaması effektiv nəzarətin idarəetmənin səmərəli fəaliyyət göstərməsinə kömək etməsi deməkdir. Yuxarıda göstərilən yanaşma nəzarətin effektivliyinin kəmiyyət xüsusiyyətlərinin qeyri-kamilliyini göstərir və keyfiyyət göstəricilərindən istifadə ideyasına gətirib çıxarır.

ICS-nin effektivliyini qiymətləndirmək üçün böyük əhəmiyyət kəsb edən risklərlə işləməkdir, çünki effektiv ICS onları uğurla minimuma endirməlidir. Lakin bu məsələdə nə birbaşa, nə də tərs əlaqə müəyyən edilə bilməz, ona görə də risklərlə effektiv iş göstəricisinin kəmiyyət xarakteristikasını müəyyən etmək çətindir.

Göründüyü kimi, problem dərin fəlsəfi məna daşıyır, onu riyazi ifadə və təsvirə endirmək çətindir. Lakin bu o demək deyil ki, daxili nəzarət sisteminin effektivliyini müəyyən etmək üçün universal formul və ya daha real desək, universal metodologiya axtarmaq lazım deyil.

Rəyçilər:

Kalinina G.V., filologiya elmləri doktoru, iqtisad elmləri namizədi, professor, ANO VPO Tsentrosoyuz RF "RUK" Cheboksary Kooperativ İnstitutunun (filial), Cheboksary-nin tədris işləri üzrə prorektoru.

Fedorova L.P., iqtisad elmləri doktoru, professor, rəhbər. Rusiya Federasiyası Mərkəzi Birliyinin ANO VPO-nun İqtisadiyyat, İdarəetmə və Əməkdaşlıq şöbəsi "RUK" Çeboksarı Kooperativ İnstitutu (filial), Çeboksarı.

Biblioqrafik keçid

Hətta yaxşı qurulmuş və təşkil edilmiş daxili nəzarət sistemi də həm məqsədlərinə çatmaq, həm də iqtisadiyyat baxımından onun effektivliyini qiymətləndirmək lazımdır. Hal-hazırda, Rusiya bank təcrübəsində, daxili nəzarət sisteminin keyfiyyətinin qiymətləndirilməsi yanaşmaları ilə əlaqədar olaraq, hüquqi sahə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının 24 mart 2005-ci il tarixli, 47-T nömrəli məktubu ilə müəyyən edilir. kredit təşkilatlarında daxili nəzarətin təşkilinin auditinin aparılması və qiymətləndirilməsi üzrə metodiki tövsiyələr”. Bu sənəddə Rusiya Bankının səlahiyyətli nümayəndələri tərəfindən kredit təşkilatlarında daxili nəzarətin təşkilinin auditinin aparılması ilə bağlı tövsiyələr var. Kredit təşkilatlarının özlərində, ümumiyyətlə, onların daxili nəzarət sistemlərini qiymətləndirmək üçün heç bir üsul yoxdur. Bununla əlaqədar olaraq, kommersiya bankında daxili nəzarət sahəsində tədqiqat aparan bir çox tədqiqatçılar kredit təşkilatında daxili nəzarət sisteminin keyfiyyətinin qiymətləndirilməsi metodologiyasının yaradılması üçün tövsiyələr işləyib hazırlamışlar. Daxili nəzarətin effektivliyinin xarici meyarlarını Cədvəl 2.10-da nəzərdən keçirəcəyik. Təsir texnoloji zəncirdə nəzarət tədbirlərinin həyata keçirildiyi yerdə deyil, bankın ümumi maliyyə nəticələrində baş verdiyi üçün daxili nəzarət və audit bölmələrinin fəaliyyətinin effektivliyinin müəyyən edilməsi asan məsələ deyil. Bundan əlavə, təsirin görünüşü tez-tez nəzarətdən vaxtında gecikir. Nəzarət maliyyə nəticələri ilə yanaşı, həm də ayrı-ayrı proseslərin idarəetmə sistemində keyfiyyət dəyişikliklərinə səbəb olur ki, bu da həmişə pul ifadəsində müəyyən edilə bilməz. Rusiya Bankı tərəfindən təklif olunan daxili nəzarət sisteminin effektivliyinin yerli qiymətləndirmələrini nəzərdən keçirin, tədqiqatçılar A.A. Arslanbekova-Fedorova, E.B. Morkovkina, S.A. Çerkashin, A.N. Sonina.

Cədvəl 2.10 - Daxili nəzarətin əsas məqsədləri və onun effektivliyinin xarici qiymətləndirilməsi.

I. Rusiya Bankının daxili nəzarətinin təşkilinin qiymətləndirilməsi metodologiyası.

kredit təşkilatının daxili nəzarət sisteminin təşkilinin qiymətləndirilməsi üçün göstərici (P1);

daxili nəzarət xidmətinin fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi üçün göstərici (P2);

məlumat axınlarının idarə edilməsinə və informasiya təhlükəsizliyinin təmin edilməsinə nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün göstərici, gözlənilməz hallar zamanı kredit təşkilatı tərəfindən hazırlanmış fəaliyyət planlarının yoxlanılması (P3);

bank risklərinin idarə edilməsinə nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün göstərici (P4);

hüquq və vəzifələrin bölüşdürülməsinə, qərarların əlaqələndirilməsinə, bank əməliyyatlarında səlahiyyətlərin verilməsinə nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün göstərici (P5);

hesabatların və məlumatların təqdim edilməsinə nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün göstərici (P6).

Daxili nəzarətin təşkilinin qiymətləndirilməsi üçün bu göstəricilərin işçi qrupunun həmin göstəricilərlə bağlı suallara verdiyi cavablar üzrə verdiyi ballar və çəkilər əsasında hesablanması tövsiyə olunur. Göstərici P1 kredit təşkilatı üçün bütövlükdə müəyyən edilir və hər bir yoxlanılan biznes sahəsi üçün hesablanmır.

Kredit təşkilatında daxili nəzarətin təşkilini qiymətləndirmək üçün göstəricilər bir onluq nöqtəyə yuvarlaqlaşdırılmış dəyərlərlə 1-dən 4-ə qədər qiymət ala bilər.

Kredit təşkilatında daxili nəzarətin təşkilinin SICR, Pj, P Deltai, Pji göstəriciləri baxımından qiymətləndirilməsinə dair nəticələr hazırlayarkən aşağıdakı reytinq şkalasından istifadə etmək tövsiyə olunur:

qənaətbəxş - göstəricilərin dəyəri 1,6-dan az və ya ona bərabərdir;

qənaətbəxş, bəzi çatışmazlıqlarla - göstəricilərin qiyməti 1,6-dan çox, lakin 2,4-dən az və ya ona bərabərdir;

nəzarət orqanlarından xüsusi diqqət tələb edən - göstəricilərin dəyəri 2,4-dən çox, lakin 3,4-dən az və ya ona bərabərdir;

qeyri-qənaətbəxş - göstəricilərin qiyməti 3,4-dən çoxdur.

II. Daxili nəzarət sisteminin keyfiyyətinin qiymətləndirilməsi metodologiyası E.V. Morkovkina.

Metodologiya iki üsula əsaslanır: keyfiyyət (müqayisə) və statistik metodlar (kəmiyyət qiymətləndirməsi).

Keyfiyyətli qiymətləndirmə ikili inteqral göstəricidir, o cümlədən:

Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının Metodologiyasının məcburi elementləri və Bazel Komitəsinin əlavə meyarları kontekstində daxili nəzarət sahələrinin hər birinin keyfiyyətinin inteqral qiymətləndirilməsi;

qiymətləndirmədə iştirak edən qruplar kontekstində ikinci dərəcəli inteqral qiymətləndirmə (rəhbərlik; daxili nəzarət (audit); kənar auditor və (və ya) audit komissiyası).

Daxili nəzarət sisteminin keyfiyyətcə qiymətləndirilməsi aparılarkən proses iştirakçıları aşağıdakı sualların siyahısını özündə əks etdirən bal kartları doldurmalıdırlar:

Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının Metodoloji tövsiyələrinə əsaslanan məcburi elementlər (Əlavə B);

Bank Nəzarəti üzrə Bazel Komitəsinin tələblərinə əsaslanan əlavə meyarlar (Əlavə B).

1 - bəli, tam;

2 - əksər hallarda, əksər hallarda;

3 - qismən, bəzən;

4 - yox, heç vaxt, o cümlədən olmadıqda.

Bu halda daxili nəzarət xidmətinin keyfiyyətcə qiymətləndirilməsi (6) düsturuna əsasən aşağıdakı kimi müəyyən ediləcək.

Okach \u003d (Ohm x C1 + Osvk x C2 + Oa x C3) / (C1 + C2 + C3), (2.6)

burada Okach ICS-nin keyfiyyətinin keyfiyyətcə qiymətləndirilməsidir;

Om - rəhbərlik tərəfindən müəyyən edilən İCS-nin keyfiyyətinin keyfiyyətcə qiymətləndirilməsi;

OSVK - daxili audit xidməti tərəfindən müəyyən edilən keyfiyyətin keyfiyyət qiymətləndirilməsi;

Oa - kənar audit (auditor) tərəfindən müəyyən edilən keyfiyyətin keyfiyyət qiymətləndirilməsi;

C1, C2, C3 - çəki, ekspert qiymətləndirməsi əsasında müəyyən edilir.

Bu metodologiyanın məqsədləri üçün Cədvəl 2.11-ə uyğun olaraq iştirakçı qrupları üzrə keyfiyyət qiymətləndirmələrinin aşağıdakı çəkiləri qəbul edilir:

Cədvəl 2.11 - İştirakçılar qrupları üzrə keyfiyyət qiymətləndirmələrinin çəkiləri

Statistik üsul (kəmiyyət təyini)

Bu üsul kredit təşkilatının maliyyə göstəricilərinin fəaliyyətin istehsal və maliyyə səmərəliliyinin zəruri şərti kimi müəyyən edilməsinə əsaslanır. Bundan əlavə, burada daxili nəzarət xidmətinin fəaliyyətinin kəmiyyət xarakteristikası da tətbiq edilir.

Göstəricilərin hər biri üzrə daxili nəzarət xidmətinin keyfiyyətinin meyarları (balları) hesablanır. Keyfiyyətin kəmiyyət qiymətləndirilməsi göstərilən ballar əsasında hesablanmış arifmetik ortadır.

1. Maliyyə səmərəliliyinin göstəriciləri.

1.1. Mənfəət dinamikası:

Kpp = (P1 / Psr - 1) / 0.2, (2.7)

burada Крп - mənfəət artımı faktoru;

P1 - hesabat rübünün balans mənfəəti;

Psr - ildə orta rüblük balans mənfəəti;

0,2 - göstəricinin əhəmiyyətlilik səviyyəsi, azalması (artması).

1.2. Kapital adekvatlığının dinamikası:

Kdk = (DK1 / DKsr - 1) / 0.2, (2.8)

burada Krdk - kapital adekvatlığının artım əmsalı;

DK1 - hesabat rübünün kapital adekvatlığı (N1);

DKav - ildə orta rüblük kapital adekvatlığı (N1);

0,2 - göstəricinin əhəmiyyətlilik səviyyəsi, azalması (artması).

1.3. Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı tərəfindən müəyyən edilmiş iqtisadi standartlara uyğun gəlməmə ehtimalı:

B = Y Mi / (K x 12), (2.9)

burada Mi cari ildə i-ci standarta uyğun olmayanların sayıdır;

K - kredit təşkilatının fəaliyyətini tənzimləyən normativ aktla müəyyən edilmiş standartların sayı.

2. Daxili nəzarət xidmətinin fəaliyyəti.

2.1. Ötən il ərzində aktivlərin artımı (ümumi) və daxili auditlərdə artım nisbəti:

Aslvk \u003d ((P1 / P0) / (A1 / A0) - 1) / 0.2, (2.10)

burada Aslvk - daxili nəzarət xidmətinin fəaliyyəti;

P1, PO - ilin sonunda və əvvəlində daxili auditlərin sayı;

A1, A0 - ilin sonunda və əvvəlində ümumi aktivlər.

Hər bir göstərici üzrə keyfiyyət balları Cədvəl 2.13-də göstərilmişdir.

Kredit təşkilatında daxili nəzarət sisteminin yekun qiymətləndirilməsinin yazışma cədvəli əsasında keyfiyyət səviyyəsi göstəricisinin dəyərindən asılı olaraq müəyyən edilməsi tövsiyə olunur (Cədvəl 2.14). Cədvəl 2.14 qiymətləndirmənin son nəticəsini təsvir edən nəticə metodologiyasıdır.

Keyfiyyət səviyyəsi kəmiyyət və keyfiyyət qiymətləndirmələrinin orta çəkisi kimi müəyyən edilir və aşağıdakı kimi hesablanır:

K \u003d (Okach x B1 + Okol x B2) / (B1 + B2), (2.11)

burada K - keyfiyyət səviyyəsi;

Okach - İCS-nin keyfiyyətinin keyfiyyətcə qiymətləndirilməsi;

Okol - ICS keyfiyyətinin kəmiyyət qiymətləndirilməsi;

B1, B2 - çəki, ekspert qiymətləndirməsi əsasında müəyyən edilir.

Bu metodologiyanın məqsədləri üçün Cədvəl 2.12-ə uyğun olaraq keyfiyyət qiymətləndirmələrinin aşağıdakı çəkiləri qəbul edilir:

Cədvəl 2.12 - Keyfiyyət qiymətləndirmələrinin çəkiləri

Çəki əmsalları hər bir göstəricinin nisbi əhəmiyyətini əks etdirir.

Cədvəl 2.13 - Keyfiyyət balları

Cədvəl 2.14 - Daxili nəzarət sisteminin keyfiyyətinin yekun qiymətləndirilməsinin və daxili nəzarət sisteminin keyfiyyət səviyyəsinin göstəricisinin qiymətinin uyğunluğu

III. Metod A.A. Arslanbekov-Fedorov daxili nəzarət və audit bölmələrinin effektivliyi haqqında.

A.A. Arslanbekov-Fedorov daxili nəzarət və audit bölmələrinin effektivliyinin qiymətləndirilməsi üsullarını üç qrupda birləşdirir:

riyazi və statistik üsullar əsasında formalaşan hesablama modellərini;

Bu metodda daxili nəzarət sisteminin effektivliyi əməliyyat xərclərinin təhlili çərçivəsində daxili nəzarəti həyata keçirən vahidlərin dəyəri nöqteyi-nəzərindən, eləcə də bank göstəricilərinin bank göstəriciləri ilə əlaqələndirilməsi nəzərə alınmaqla keyfiyyətcə qiymətləndirilə bilər. daxili nəzarətin intensivliyi.

Daxili nəzarətin intensivliyi dedikdə, daxili nəzarət və audit bölmələrinin tövsiyələrinin (o cümlədən, xüsusi təsdiq edilmiş sənədlərdə olanlar) həyata keçirilməsi üçün qəbul edilmiş tövsiyələrin sayı, bu bölmələr tərəfindən aparılan məsləhətləşmələrin və digər fəaliyyətlərin sayı başa düşülə bilər.

Əməliyyat xərclərinin təhlili daxili nəzarət sistemini formalaşdıran və ona nəzarət edən bölmələrin təşkilati strukturu üzrə bankın qeyri-əməliyyat xərclərinə nəzarət etməyə imkan verir. Bunun üçün aşağıdakı addımlar atılır.

Bankın mənfəət mərkəzlərinin ümumi gəlirliliyi (2.12) düsturu ilə müəyyən edilir:

Ptsp= Ptsp1+ Ptsp2+…+ Ptspn (2.12)

Hər bir mərkəzin gəlirliliyi (2.13) düsturu ilə müəyyən edilir:

Ptspn \u003d (OD-OR) -NORpr-NORtsz (2.13)

burada OD - mənfəət mərkəzinin əməliyyat gəliri;

OR - mənfəət mərkəzinin əməliyyat xərcləri;

NORpr - mənfəət mərkəzinin qeyri-əməliyyat xərcləri;

Norts - müqaviləli mənfəət mərkəzinə xidmət göstərən xərc mərkəzinin qeyri-əməliyyat xərcləri.

2. Daxili nəzarət sisteminin formalaşdırılmasını və monitorinqini həyata keçirən bölmələrin (daxili nəzarət və audit bölmələri) xərcləri bankın bütün mənfəət mərkəzləri tərəfindən bərabər hissələrdə ödənilir. Buna görə də bu xərclər bankın mənfəət mərkəzlərinin ümumi gəlirliliyindən çox ola bilməz:

NOR subdivision int.< Пцп. (2.14)

Əgər belə deyilsə, o zaman bu şöbələr üçün qeyri-əməliyyat xərclərini azaltmaq lazımdır. Bu, bu cür bölmələrin işçilərinin və / və ya kadr xərclərinin azaldılması, icarə haqqının azalması və s.

3. 2-ci bəndin nisbəti yerinə yetirildikdə, göstərilən bölmələr üçün göstərilən bölmələrin büdcəsinə daxil edilən normativ qeyri-istismar xərcləri müəyyən edilir. Daxili nəzarət və audit bölmələrinin normativ qeyri-əməliyyat xərcləri bankın mənfəət mərkəzlərinin ümumi gəlirliliyindən, onun inkişaf strategiyasından, habelə bu bölmələrin işinin keyfiyyətindən asılı olaraq tənzimlənir. Onların gəlirliliyi düsturla qiymətləndirilə bilər:

Ref.in.control=NORnormal bağlanma-NOR, (2.15)

burada NOR - daxili nəzarət və audit bölmələrinin real əməliyyat xərcləri

Əslində, onların gəlirliliyi bu bölmələrin il üzrə büdcə planına daxil edilmiş büdcə göstəricilərinin icrasından asılıdır. Daxili nəzarət və audit bölmələrinin təşkilati strukturu 2-ci bəndin nisbəti təmin edildikdə, həmçinin daxili nəzarət və audit bölmələrinin gəlirliliyi sıfırdan çox və ya sıfıra bərabər olduqda rasional olacaqdır.

Bankın daxili nəzarət və audit departamentlərinin fəaliyyətinin keyfiyyətcə qiymətləndirilməsi aşağıdakı kimi olacaqdır.

1. Faktiki məlumatlar əsasında əməliyyatların orta müddəti müəyyən edilir. Sonra, hesablanmış orta dövrün bir addımı ilə hədəf dövr üçün öyrənilən məlumat toplusu formalaşır. Hədəf müddəti əməliyyatların faktiki icrası dövrlərinin arifmetik ortası kimi hesablanır.

2. Nəzarətin intensivliyi göstəricilərin yekunlaşdırılması yolu ilə hesablanır: daxili nəzarət bölmələri tərəfindən həyata keçirilməsi üçün qəbul edilmiş tövsiyələrin sayı (o cümlədən, xüsusi təsdiq edilmiş sənədlərdə olanlar), bu bölmələr tərəfindən verilən məsləhətlərin sayı, habelə fəaliyyət istiqamətləri.

3. Dəyişmə əmsalı 33%-dən çox olmadıqda (normala yaxın paylanmalar üçün) dəyişmə əmsalı hesablanır və bircinsli olması müəyyən edilir.

4. Daxili nəzarətin effektivliyinə təsir edən göstəricilər ilə nəzarətin intensivliyi göstəriciləri arasında əlaqənin mövcudluğu aşkar edilir. Bu zaman paralel sıraların müqayisəsi, korrelyasiya cədvəlinin qurulması, qrup cədvəlinin qurulması, qrafik metod və s.

Vaxtı keçmiş borcların və zərərlərin payının azaldılmasına daxili nəzarət prosedurlarının təsirinin dərəcəsi haqqında nəticə verilir (cədvəl 2.15).

Cədvəl 2.15 - Daxili nəzarətin effektivliyinə təsir göstərən göstəricilər

IV. S.A. Çerkaşin bankın daxili nəzarət xidmətinin şöbələrinin fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi haqqında.

S.A. Çerkaşin, daxili nəzarət xidməti bölmələrinin fəaliyyətini qiymətləndirmək üçün 3 üsul tələb olunacaq: müqayisəli, analitik, reytinq.

Bankın daxili nəzarət xidmətinin şöbələrinin müqayisəsi üsulları:

menecerin subyektiv rəyinə görə (rəsmi qiymətləndirmə sistemi yoxdur);

məcmu fəaliyyət göstəriciləri üzrə;

hadisə ilə;

çatışmazlıqların, pozuntuların sayına görə;

tarixi qiymətləndirmə (bu vahid haqqında əvvəllər yaradılmış stereotiplər əsasında).

Aşağıdakı göstərici qrupları analitik qiymətləndirmə meyarları hesab olunur: pozuntuların və çatışmazlıqların aşkar edilməsi, potensial (əmək və maddi), fəaliyyət göstəriciləri.

Qanun pozuntuları və çatışmazlıqlar xarakterinə görə (kobud, əhəmiyyətli, əhəmiyyətsiz) sahələrə bölünür, habelə keçmiş yoxlamalarla müəyyən edilmiş irad və çatışmazlıqların aradan qaldırılması istiqamətində aparılan işlərdən sonra yenidən baş vermiş pozuntular qeyd edilmişdir.

Fəaliyyət göstəriciləri müvafiq fəaliyyət sahəsində bir işçinin yerinə yetirdiyi əməliyyatların orta sayı kimi müəyyən edilir. Bunun üçün fəaliyyət növləri üzrə dövr üzrə əməliyyatların sayı və əmək potensialı haqqında məlumatlar istifadə edilmişdir.

Nəticədə üç bloka birləşdirilən aşağıdakı göstəricilər müəyyən edilib, onlara uyğun olaraq daxili nəzarət xidməti sisteminin reytinq qiymətləndirilməsi aparılıb (cədvəl 2.16).

Cədvəl 2.16 - Kredit təşkilatında daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi üçün göstəricilər

Təşkilatın daxili nəzarət sistemi şöbələrin və işçilərin (təhlil olunan obyektin) müəyyən hərəkətlərini daim qiymətləndirir. Reytinq obyektin fəaliyyəti və ya məqsədə çatma səviyyəsini göstərir, beləliklə, bu obyektin başqa obyektə nisbətən reytinqi qurulur. Reytinqlərin tətbiqi bütövlükdə təşkilatların maliyyə fəaliyyətinin müqayisəsidir.

Daxili nəzarət departamentləri tərəfindən həyata keçirilən fəaliyyətin qiymətləndirilməsi (məsələn, üç ildə bir dəfə) bankın digər mərkəzi departamentlərinin qiymətləndirmələrinə əlavə edilməlidir. Bu, həm də kredit təşkilatında müvafiq fəaliyyət sahələrinə cavabdeh olan məsul mütəxəssislərin işini qiymətləndirməyə imkan verəcək. Məsələn, iki il ərzində həmin mütəxəssislər hər hansı bölmənin səhvsiz işləməsini qeyd ediblərsə və daxili nəzarət xidməti çoxlu qanun pozuntuları aşkarlayırsa, bu da məsul işçilərin zəif işindən xəbər verir. Bankda reytinq qiymətləndirməsinin təşkili onun müstəqil bölmələrini bir-biri ilə müqayisə etməyə imkan verəcək ki, bu da onların idarə olunmasının qiymətləndirilməsinin obyektivliyinə töhfə verəcək. Bu qiymətləndirmənin məcmu göstəricisi müvafiq bölmədə işin vəziyyətini aydın şəkildə əks etdirir. İşçilərin həvəsləndirilməsi tədbirləri ilə birlikdə, reytinq sistemi bu şöbələrin öz aralarında rəqabət aparmasına və bununla da əmək məhsuldarlığının artmasına kömək edəcəkdir.

V. Sonin metodologiyası A.M. daxili audit qiymətləndirməsinə əsasən.

Daxili Auditin Fəaliyyət Göstəriciləri: Keyfiyyət Göstəriciləri, Məhsuldarlıq və Səmərəlilik Göstəriciləri

auditorların ümumi ixtisas səviyyəsi;

daxili auditdə işçilərin orta iş müddəti;

ildə bir auditor üçün peşəkar yenidənhazırlanma saatlarının sayı;

peşəkar sertifikatları olan mütəxəssislərin sayı;

daxili audit standartlarına uyğunluq (o cümlədən audit binalarının planlaşdırılması və icrasının keyfiyyəti, audit tapşırıqları, audit tövsiyələri, audit hesabatları).

təsdiq edilmiş auditor planının həyata keçirilməsi;

bir auditə sərf olunan audit saatlarının sayı;

vaxt büdcəsinə uyğun olaraq aparılan auditlərin faizi/sayı;

edilən audit şərhlərinin/tövsiyələrinin sayı;

auditin aparıldığı vaxtdan yekun hesabatın yazılmasına qədər olan vaxt;

yerinə yetirilməmiş müştəri sorğularının sayı.

tamamlanmış/yerinə yetirilməmiş audit tövsiyələrinin faizi;

rəhbərliyə əvvəllər məlum olan faktlar üzrə audit şərhlərinin sayı;

tövsiyələrin həyata keçirilməsindən birbaşa iqtisadi təsir;

bankın bölmələrindən daxili audit xidmətinə edilən zənglərin/sorğuların sayı/tezliyi

Müəyyən təşkilati-hüquqi formada olan təsərrüfat subyektlərində daxili nəzarətin təşkili məsələləri Rusiya Federasiyasının aşağıdakı qanunvericilik aktları ilə tənzimlənir:

1. "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanun, Sənətin 1-ci bəndi. 85;

2. "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" 8 fevral 1998-ci il tarixli 14-FZ nömrəli Federal Qanun, Sənətin 1-ci bəndi. 47;

3. "İstehsal kooperativləri haqqında" 8 may 1996-cı il tarixli 41-FZ nömrəli Federal Qanun, Sənətin 1-ci bəndi. on səkkiz;

4. "Kənd təsərrüfatı kooperasiyası haqqında" 08.12.1995-ci il tarixli 193-FZ nömrəli Federal Qanun, Sənətin 1-ci bəndi. otuz.

Daxili nəzarət təsərrüfat subyektinin təmin etdiyi kifayət qədər inam səviyyəsinə nail olmağa yönəlmiş prosesdir: öz fəaliyyətinin səmərəliliyini və səmərəliliyini, o cümlədən maliyyə və əməliyyat göstəricilərinə nail olunmasını, aktivlərin təhlükəsizliyini; mühasibat (maliyyə) və digər hesabatların etibarlılığı və vaxtında aparılması; sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirərkən və mühasibat uçotunun aparılması da daxil olmaqla, qüvvədə olan qanunlara uyğunluq.

Hal-hazırda kiçik müəssisələrdə VC yoxdur və əgər varsa, zəif təşkil olunur. Daxili nəzarət onlardan biridir əsas idarəetmə funksiyaları, olmadıqda təsərrüfat subyektini səmərəli idarə etmək mümkün deyil. Resurslardan səmərəli istifadə üçün həllərin işlənib hazırlanmasına və həyata keçirilməsinə imkan verən daxili nəzarətdir.

Korporativ idarəetmədə mühasibat uçotunun və nəzarətin mövcudluğu iqtisadi həyatın hər bir faktı, o cümlədən maddi, əmək və maliyyə resurslarından istifadə ilə bağlı məlumatların yaradılması zərurəti ilə izah olunur ki, bu da maliyyə və idarəetmənin səmərəliliyini artırmağa imkan verir. təsərrüfat subyektinin iqtisadi fəaliyyəti.

Qeyd etmək lazımdır ki, bütün istifadəçi qruplarının daxili nəzarət və mühasibat xidmətləri tərəfindən yaradılan məlumatlara bərabər çıxışı yoxdur. Bir qayda olaraq, administrasiya məlumatlara məhdudiyyətsiz, sahiblər isə qismən çıxış əldə edə bilər. Buna görə də daxili nəzarət elə təşkil edilməlidir ki, iyerarxiyanın müxtəlif səviyyələrində idarəetmə məqsədləri üçün lazımi məlumatların tamlığına, formasına və məzmununa müxtəlif tələblərlə təmin edilməsi imkanlarını həyata keçirsin. Təsərrüfat subyektinin idarəetmə sistemində daxili nəzarət yalnız digər idarəetmə funksiyaları ilə birlikdə səmərəli fəaliyyət göstərə bilər. Nəzarət, uçot və analitik proseslərin əlaqəsi idarəetmənin informasiya təminatı problemini ən yaxşı həll etməyə imkan verir.

Daxili nəzarətin məqsədi hər bir təsərrüfat subyekti tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir. Beləliklə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin PZ-11/2013 nömrəli məlumatına görə daxili nəzarət öz töhfəsini verir təsərrüfat subyektinin öz fəaliyyətinin məqsədlərinə nail olması və müəyyən edilmiş qayda və prosedurlardan kənara çıxmaların, habelə mühasibat uçotu məlumatlarının, mühasibat (maliyyə) və digər hesabatların təhriflərinin qarşısının alınmasını və ya aşkar edilməsini təmin etməlidir. Nəzarət tədbirlərinin həyata keçirilməsi onun komponentlərini nəzərə almadan mümkün deyil.

Bu məlumatda Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi təsərrüfat subyektinin daxili nəzarətinin əsas elementləri kimi müəyyən edir:

nəzarət mühiti;

riskin qiymətləndirilməsi;

· daxili nəzarət prosedurları;

informasiya və rabitə;

· Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi.

Cədvəl 1. Daxili nəzarət sisteminin elementlərinin xarakteristikası

Qeyd etmək lazımdır ki, daxili nəzarət elementlərində istər idarəetmə məqsədləri, istərsə də maliyyə hesabatlarının müstəqil auditi üçün daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi məsələsi kifayət qədər işlənməmişdir. Nəticədə, şirkətlərə səhvlər üzərində effektiv iş aparmağa və idarəetmə qərarlarının qəbuluna təsir etməyə imkan verən heç bir metodoloji baza yoxdur. Buna görə də, idarəetmə məqsədləri üçün təsərrüfat subyektləri üçün resurslardan, o cümlədən maddi, əmək və maliyyə mənbələrindən istifadəyə daxili nəzarətin effektivliyini qiymətləndirmək üçün göstəricilər və meyarlar sisteminin formalaşdırılması ən vacib və zəruridir.

Digər bir problem, Rusiya Federasiyasında səmərəliliyin qiymətləndirilməsi üçün ümumi meyarların olmamasıdır ki, bu da daxili nəzarət standartlarının olmaması və ya onların qeyri-kafi inkişafı ilə izah olunur. Son illər beynəlxalq səviyyədə daxili nəzarətə diqqət artırılıb. Bu sahədə görülən işlərin nəticəsi daxili nəzarətin təkmilləşdirilməsi istiqamətlərini müəyyən etməyə, qiymətləndirməyə, təsvir etməyə və müəyyən etməyə cəhd edən bir sıra sənədlərin hazırlanması olmuşdur.

Daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi onun təşkilindən başlamalıdır, çünki yalnız yaxşı təşkil edilmiş sistem effektiv ola bilər. Daxili nəzarətin təşkili üçün kifayət qədər ətraflı tələblər Rusiya Maliyyə Nazirliyinin PZ-11/2013 nömrəli artıq qeyd olunan məlumatında müəyyən edilmişdir.

Təsərrüfat subyektinin nəzarət orqanlarının dəqiq müəyyən edilmiş səlahiyyətləri olmadan resurslardan istifadəyə daxili nəzarət sistemi effektiv ola bilməz. Şöbələrin nəzarət səlahiyyətlərinin bölüşdürülməsi hər bir təşkilatın daxili işidir və tamamilə korporativ idarəetmənin, risklərin idarə edilməsi sisteminin və daxili nəzarətin qarşılıqlı əlaqəsindən asılıdır.

Daxili nəzarətin effektivliyini qiymətləndirmək üçün bir metodologiya hazırlayarkən, korporativ rəhbərliyin qarşıya qoyduğu məqsədlərdən asılı olaraq onun həyata keçirilməsi üsullarını aydın şəkildə formalaşdırmaq lazımdır. Nəticədə nəzarətlər fərqli ola bilər. Eyni zamanda, hər bir hadisə çərçivəsində tətbiq edilən daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi üçün prosedurların siyahıları oxşar olacaq:

sənədlərə nəzarət və təsdiq;

arifmetik qeydlərin yoxlanılması;

analitik hesabatların aparılması və yoxlanılması;

hesabatların hazırlanması və təsdiqi, habelə hesabatların rəhbərliyin diqqətinə çatdırılması.

Daxili nəzarətin effektivliyini qiymətləndirərkən, Şəkil 1-də göstərilən qiymətləndirmə metodları və metodlarının iyerarxik "nərdivanı" istifadə edilə bilər. 3.

Şəkil 3. Daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi üçün üsul və üsulların iyerarxiyası

Daxili nəzarət prosedurları təsərrüfat subyektinin məqsədlərinə çatmaq qabiliyyətinə təsir edən riskləri minimuma endirməyə yönəlmiş tədbirlərdir.

Təsərrüfat subyektinin kadrları arasında sorğu onların bilik və ixtisas səviyyəsinin qiymətləndirilməsi, habelə təsərrüfat həyatında baş verən faktların törədilməsi qaydası və daxili nəzarətin fəaliyyəti haqqında məlumat əldə etmək məqsədilə keçirilir. Təsərrüfat həyatının faktlarının müşahidəsi və daxili nəzarətin həyata keçirilməsi onun mövcudluğu və effektivliyi faktını təsdiq etməyə imkan verir. Daxili nəzarəti qiymətləndirmək üçün rəsmiləşdirilmiş göstəriciləri vurğulamaq lazım olduqda analitik üsullardan istifadə olunur.

Daxili nəzarətin sübutlarının və onun nəticələrinin yoxlanılması onun nəticələri sənədləşdirildikdə tətbiq edilir.

Bütün digər üsullar daxili nəzarətin effektivliyinə dair kifayət qədər sübut təqdim etmədikdə və onun sənədləri çatışmadıqda, daxili nəzarət prosedurunun yenidən aparılması tətbiq edilir.

Daxili nəzarətin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi zamanı formalaşan müfəttişin rəyi onun əsasında istənilən qərarın qəbul edilməsi üçün əsasdır.

Müəlliflərin fikrincə, daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsinin nəticələri sənədləşdirilməlidir. Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsinin nəticələrinə əsasən yekun sənədin icrası üçün xüsusi tələblər yoxdur. Eyni zamanda, qeyd etmək lazımdır ki, yaradılan sənəd kifayət qədər və uyğun olmalıdır və aşağıdakı meyarlara cavab verməlidir: sadəlik; görmə qabiliyyəti; başa düşülənlik; məlumatın neytrallığı və s.

Nəzarət tədbirlərinin həyata keçirilməsi üçün aşağıdakı tələblər əsasında daxili nəzarəti qiymətləndirmək məqsədəuyğundur: sənədlərin və ya nəzarət obyektlərinin nümunəsinin nisbəti; müəyyən edilmiş kənarlaşmaların etibarlılığı; səhvlərin mümkün səbəblərini nəzərə almaq; səhvləri düzəltmək üçün tövsiyələr hazırlamaq; səhvlərin idarəetmə qərarlarının qəbuluna təsirinin qiymətləndirilməsi (aşkar edilməmiş səhvlər nəticəsində idarəetmə qərarlarının səmərəsizliyi riskləri).

Bu meyarlara əsaslanaraq, meyarlar xüsusi yoxlama siyahısında ümumiləşdirilməlidir. Daxili nəzarətin qiymətləndirilməsi faizlə aparılır. Bütün sənədlər yoxlanıldıqda və nəzarət nəticələrinə dair şərhlər olmadıqda 100% təyin edilir. Müvafiq olaraq, hər hansı bir istiqamətdə nəzarət tədbirləri həyata keçirilmədikdə sıfır faiz təyin edilir.

Sonda qeyd etmək lazımdır ki, daxili nəzarətin effektivliyinin qiymətləndirilməsi baxımından aydın şəkildə tərtib edilmiş standartın olmaması səbəbindən təsərrüfat subyektləri daxili nəzarətin öz fəaliyyətlərinin məqsəd və vəzifələrinə uyğunluğu barədə müstəqil rəy formalaşdırmaq məcburiyyətindədirlər. habelə öz peşəkar mülahizələrinə uyğun olaraq nəzarət tədbirlərinin effektivliyini yoxlamaq.

informasiya təhlükəsizliyi sahəsində vətəndaşların, müəssisə və təşkilatların konstitusiya hüquq və azadlıqlarının təmin edilməsinə nəzarət;

Qorunmalı məlumatların lazımi təhlükəsizlik səviyyəsi;

· informasiya ehtiyatlarının formalaşdırılması və istifadəsi sistemlərinin təhlükəsizliyi (texnologiyalar, informasiyanın emalı və ötürülməsi sistemləri).

Bu sahədə dövlət siyasətinin əsas məqamı sui-istifadəsi onların sahibinə, sahibinə, istifadəçisinə və ya digər şəxsə zərər vura bilən hər hansı informasiya ehtiyatlarının və informasiya texnologiyalarının mühafizəsinin zəruriliyinin dərk edilməsidir.

Rusiya Federasiyasında informasiyalaşdırma və məlumatın mühafizəsi məsələlərinin hüquqi tənzimlənməsinin normativ aktlarına aşağıdakılar daxildir:

Rusiya Federasiyasının qanunları

Rusiya Federasiyası Prezidentinin fərmanları və bu fərmanlarla təsdiq edilmiş normativ sənədlər

Rusiya Federasiyası Hökumətinin qərarları və bu fərmanlarla təsdiq edilmiş normativ sənədlər (Əsasnamələr, Siyahılar və s.)

Dövlət və sənaye standartları

· Qaydalar, Sərəncamlar. Səlahiyyətli dövlət orqanlarının rəhbər sənədləri və digər normativ-metodiki sənədləri (Rusiya Dövlət Texniki Komissiyası, FAPSI, FSB).

Federal qanunlar və digər qaydalar aşağıdakıları təmin edir:

İnformasiyanın sərbəst və məhdud giriş kateqoriyalarına və məhdudlaşdırılmış məlumatlara bölünməsi aşağıdakılara bölünür:

o dövlət sirri kimi təsnif edilir

o rəsmi sirr kimi təsnif edilən (rəsmi istifadə üçün məlumat), şəxsi məlumatlar (və digər sirr növləri)

o və sui-istifadəsi onun sahibinə, sahibinə, istifadəçisinə və ya digər şəxsə zərər vura bilən digər məlumatlar;

· informasiyanın mühafizəsinin hüquqi rejimi, düzgün istifadə edilməməsi onun sahibinə, sahibinə, istifadəçisinə və digər şəxsə zərər vura bilər:

Rusiya Federasiyasının "Dövlət sirri haqqında" Qanunu (21 iyul 1993-cü il tarixli, N 5485-1) əsasında səlahiyyətli dövlət orqanları tərəfindən dövlət sirri kimi təsnif edilən məlumatlara münasibətdə;

· məxfi sənədləşdirilmiş məlumatlara münasibətdə - informasiya ehtiyatlarının sahibi və ya "İnformasiya, informasiyalaşdırma və informasiyanın mühafizəsi haqqında" Rusiya Federasiyasının Qanunu (20 fevral 1995-ci il tarixli N 24-FZ) əsasında səlahiyyətli şəxs tərəfindən;

fərdi məlumatlara münasibətdə - ayrıca federal qanunla;

· fəaliyyətin lisenziyalaşdırılması informasiya təhlükəsizliyi sahəsində müəssisə, idarə və təşkilatlar;

· attestasiya müvafiq məxfilik (məxfilik) dərəcəsinə malik informasiya ilə işləyərkən informasiya təhlükəsizliyi tələblərinə uyğunluğu üçün məhdud çıxışı olan məlumatları emal edən avtomatlaşdırılmış informasiya sistemləri;

· qoruyucu vasitələrin sertifikatlaşdırılması AU-da istifadə olunan mühafizənin effektivliyinin monitorinqi üçün məlumat və vasitələri;

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş səlahiyyətləri daxilində dövlət orqanlarına lisenziyalaşdırma, attestasiya və sertifikatlaşdırmanın təşkili ilə bağlı qərarların verilməsi;

Dövlət mülkiyyətində olan, çıxışı məhdud olan məlumatların mühafizəsini təmin edən, habelə informasiyanın təhlükəsizliyinə nəzarət edən və informasiyanın emalının qadağan edilməsi və ya dayandırılması hüququnun verilməsini təmin edən təhlükəsiz dizaynda avtomatlaşdırılmış informasiya sistemlərinin və xüsusi bölmələrin yaradılması. onun mühafizəsinin təmin edilməsinə dair tələblərə əməl edilmədikdə;

· informasiyanın mühafizəsi sahəsində subyektlərin hüquq və vəzifələrinin müəyyən edilməsi.

Şirkətin strateji idarəçiliyi kontekstində BMS-nin vəzifələrindən biri daxili nəzarət sisteminin adekvatlığını və effektivliyini qiymətləndirmək, həmçinin BMS çərçivəsində müəyyən edilmiş prosedurlara əməl edilməməsinin nəticələrini qiymətləndirməkdir. .
Şirkətin İCS-nin effektivliyi və adekvatlığı aşağıdakı şərtlərin birləşməsi kimi başa düşülməlidir:
rəsmiləşdirilmiş daxili nəzarət vasitələri;
işlənib hazırlanmış və təsdiq edilmiş daxili normativ sənədlər (planlar, büdcələr, əsasnamələr, təlimatlar və s.);
şirkətin işçiləri mövcud qaydalarla tanışdırlar, onların mahiyyətini və riayət etmələrinin zəruriliyini yaxşı başa düşürlər;
şirkətin işçiləri şirkətin rəhbərliyi tərəfindən normativ aktların yenilənməsi, dəyişdirilməsi və riayət olunmasına nəzarət mexanizmini bilirlər;
yüksək risk səviyyəsinə malik idarəetmə qərarları müəyyən edilir, risk dərəcəsi və belə qərarların nəticələri qiymətləndirilir;
IAS əməkdaşları yüksək peşəkar səriştəyə, şirkətin biznesi haqqında dərin biliyə, idarəetmə qərarlarını və onların nəticələrini təhlil etmək bacarığına malikdirlər.
ICS-nin əsas elementləri bunlardır:
nəzarət mühiti - şirkət rəhbərliyinin daxili nəzarətə ümumi münasibəti, onun məlumatlılığı və ICS-nin təşkili və saxlanmasına yönəlmiş praktiki hərəkətləri;
tənzimləmə - daxili nizamnamələrin işlənib hazırlanması, təsdiqi və onlara riayət edilməsi;
nəzarət prosedurları - səhvlərin və sapmaların qarşısının alınması, aşkarlanması və düzəltməsinə yönəlmiş şirkətin biznes proseslərinə nəzarət üsulları və qaydaları;
daxili nəzarət sisteminin monitorinqi - işindəki sapmaları müəyyən etmək, şirkətin strateji məqsədlərinə uyğunluğunu qiymətləndirmək üçün şirkətin rəhbərliyi və işçiləri, o cümlədən IA tərəfindən ICS-nin fəaliyyətinin davamlı monitorinqi. Aydındır ki, ICS-nin effektivliyini müəyyən edən bir çox qarşılıqlı əlaqəli meyarlar var. Hər bir şirkət öz idarəetmə strategiyasına ən uyğun olan meyarları seçməlidir.
Məsələn, daxili audit funksiyalarının effektivliyini qiymətləndirərkən aşağıdakı mühüm meyarlar nəzərə alınmalıdır:
şirkətin (struktur bölməsinin) strukturunda BMS-nin xüsusi təşkilati vəziyyəti və onun nəzarət qiymətləndirmələrinin obyektivliyinə təsiri;
BMS funksiyalarının məzmunu və əhatə dairəsi;
auditorların peşəkar səriştəsi;
yoxlamaları planlaşdırarkən, həyata keçirərkən, onların nəticələri haqqında nəticə çıxararkən auditorların vicdanlılığı.
BMS-in fəaliyyətinin qiymətləndirilməsi aşağıdakı meyarlara əsaslana bilər:
auditlər auditin məqsədlərinə cavab verən proqramlara uyğun aparılır;
daxili audit müvafiq təhsil, təcrübə və bacarıq səviyyəsinə malik mütəxəssislər tərəfindən həyata keçirilir;
auditlər ixtisaslı şəkildə aparılır və lazımi qaydada sənədləşdirilir;
yoxlamaların nəticələrinə əsasən müəyyən edilmiş hallara və faktlara uyğun gələn nəticələr çıxarılır;
auditorların iradları aradan qaldırılmış, aşkar etdikləri problemlər aradan qaldırılmışdır.
Ən əhəmiyyətli meyarlara aşağıdakılar daxildir:
1) müştəri məmnuniyyəti (idarə heyətinin, top menecerlərin, struktur bölmələrin rəhbərlərinin və s.) - BMS-in işinin onların gözləntilərinə necə cavab verdiyini göstərir;
əsas risklərin əhatə dairəsi - BMS-in auditlər zamanı şirkətin risklərin idarə edilməsi sisteminin çatışmazlıqlarını (maliyyə pozuntuları riski, mümkün saxtakarlıq, mühasibat uçotunda təsərrüfat əməliyyatlarının düzgün əks etdirilməməsi, hesabatların təhrifləri və s.) nə dərəcədə tam təhlil etdiyini göstərir;
icra olunan tövsiyələrin faizi - problemlərin və onların nəticələrinin nə dərəcədə aydın şəkildə müəyyən edildiyini, habelə onların aradan qaldırılması üçün təkliflərin nə dərəcədə məqbul olduğunu göstərir.
İCS-nin effektivliyini qiymətləndirərkən auditorlar yoxlanılan bölmədə və ya biznes prosesində daxili nəzarətin təşkilinin ümumi sistemini, mövcud daxili qaydalara faktiki riayət olunmasını, aktivlərin təhlükəsizliyinə nəzarətin təşkilini, uçot sisteminin düzgün təşkilini öyrənirlər. , təhriflərin və səhvlərin müəyyən edilməsinə və aradan qaldırılmasına yönəlmiş müəyyən edilmiş nəzarət prosedurlarına riayət edilməsi. ICS-nin effektivliyini qiymətləndirmək üçün adətən bir sınaq metodundan istifadə olunur, bunun əsasında nəzarət səmərəsizliyi riskinin miqyası haqqında bir nəticə verilir. Auditorlar tərəfindən İCS-nin effektivliyinin qiymətləndirilməsi üçün digər vacib meyar onun ayrı-ayrı komponentlərinin qarşılıqlı əlaqəsidir. Bu, nəzarət mexanizmlərinin bir-birini tamamlamasını nəzərə alır ki, bu da lazımsız vaxt və səy xərclərini aradan qaldırır. İCS-nin effektivliyinin qiymətləndirilməsi ayrı-ayrı biznes prosesləri və struktur bölmələri üçün aparılır.
Auditorların nöqteyi-nəzərindən, İCS bir tərəfdən qeyri-dəqiq məlumatların baş verməsi barədə rəhbərliyi vaxtında xəbərdar edərsə, digər tərəfdən isə müəyyən edilmiş müddət ərzində təhrifləri aşkar edərsə effektiv hesab edilə bilər. baş verirlər.
ICS-nin səmərəsiz işləməsinin əsas səbəbləri arasında aşağıdakılar var:
rəhbərlik tərəfindən İCS-nin təşkili üçün minimum xərclərin tələbi;
qeyri-adi əməliyyatlara nəzarətin kifayət qədər olmaması;
normativ sənədlərin düzgün başa düşülməməsi, onların icrasında səhlənkarlıq;
şöbələrin rəhbərləri və işçiləri tərəfindən İCS prosedurlarının qəsdən pozulması.
Ümumi halda, ICS-nin effektivliyinin meyarı əvvəllər təsvir edilmiş onun fəaliyyət prinsiplərinə riayət etməkdir. Şirkətdə bütün prinsiplərə əməl olunarsa, onun tətbiqindən əldə edilən faydalar onun təşkili üçün çəkilən xərclərin məbləğindən artıq olarsa, ICS effektiv hesab edilə bilər.
Xərcləri və faydaları əlaqələndirmək olduqca çətindir, çünki xərclər pul ifadəsində ifadə edilə bilər, lakin faydaları həmişə ifadə etmək olmur. Eyni zamanda, İCS-nin yaradılmasının məqsədlərinə, İCS-nin işinin diqqət mərkəzində və gözlənilən nəticələrə diqqət yetirmək vacibdir.
Əsas üstünlüklərə biznes proseslərinə və şirkətin struktur bölmələrinin fəaliyyətinə nəzarət dərəcəsinin artırılması, səmərəliliyin artırılması, korporativ idarəetmənin təkmilləşdirilməsi, saxtakarlığın qarşısının alınması və aşkarlanması, şirkətin kredit reytinqinin yüksəldilməsi daxildir.
ICS-nin təşkili xərclərinin hesablanmasına aşağıdakılar daxildir: BAS işçilərinin mükafatlandırılması, ezamiyyə xərcləri, işçilərin təlimi xərcləri, kənar ekspertlərin və məsləhətçilərin peşəkar xidmətləri üçün xərclər, digər xərclər (sənədləşdirmə və proqram təminatı və s.).