Gemeinsam Geschäfte machen: Möglichkeiten zur Gründung eines Einzelunternehmers. Schauen wir genauer hin: einfache Partnerschaft

Derzeit werden gemeinsame Aktivitäten einzelner Unternehmer immer häufiger. Eine solche Zusammenarbeit hat ihre eigenen Merkmale, die sich auf die Zahlung von Steuern, die Führung von Aufzeichnungen und die Ausarbeitung eines Vertrags beziehen. Ein gemeinsames Unternehmen ermöglicht es Ihnen, die Unterstützung anderer Unternehmer zu gewinnen und eine leistungsstarke Organisation zu schaffen, die gute Gewinne erwirtschaftet und eine stabile Position hat.

Formen gemeinsamer Aktivitäten

Es gibt 3 Formen der Umsetzung eines allgemeinen Geschäfts:

1. Anmeldung nur eines Teilnehmers.

Andere Personen haben jedoch keine offiziellen Rechte an dem Unternehmen. In einer Konfliktsituation besteht die Gefahr, dass Partner vor dem Nichts stehen, es gibt jedoch Maßnahmen, die eine Rückzahlung eines Teils der Anzahlungen ermöglichen. Sie können beispielsweise einen Miet- oder Darlehensvertrag aufsetzen, wodurch argumentiert werden kann, dass auch der Zweitunternehmer mit dem Einzelunternehmer verwandt ist.

2. Einfache Partnerschaft.

Es setzt gleiche Rechte der Teilnehmer an den durchgeführten Tätigkeiten und die Aufteilung der aus dem gemeinsamen Unternehmen erzielten Gewinne entsprechend ihren Beiträgen voraus. Letzteres kann zudem im Vertrag festgelegt oder individuell beurteilt werden.

3. Fusion mit einer LLC.

Dies ist für jeden Teilnehmer die sicherste Form. Darüber hinaus ermöglicht Ihnen eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung die Erweiterung Ihres Geschäftsumfangs. Eine solche Entscheidung setzt voraus, dass mehrere Personen an dem Verein beteiligt sind. Das Budget ist in Anteile aufgeteilt. Der Umfang des letzteren ist dokumentiert. Die Registrierung einer GmbH erfordert die obligatorische Erstellung bestimmter Dokumente, die Vorlage eines Siegels und das Vorhandensein eines Girokontos. In diesem Zusammenhang halten viele Unternehmer die Eröffnung einer LLC für teurer.

Einzelheiten der Vereinbarung

Welche Form des allgemeinen Geschäfts man auch wählt, es ist der Abschluss eines Vertrages erforderlich. Das Hauptziel des Dokuments besteht darin, die Fähigkeiten der Teilnehmer zu bündeln, um ihnen durch ein verbessertes Steuerzahlungssystem zusätzliche Gewinne zu ermöglichen. Es ist zu beachten, dass die Vertragsparteien nur Handelsunternehmen und Einzelunternehmer sein können.

Die Hauptbedingung des Dokuments, das die Führung eines gemeinsamen Geschäfts bestätigt, ist der Beitrag aller Parteien zum laufenden Geschäft.

Dies kann Folgendes umfassen:

• Geld oder anderes Eigentum.
• Professionelle Fähigkeiten.
• Nützliche Verbindungen.
• Ruf des Unternehmens.

Darüber hinaus kann die Höhe der Anzahlung im gegenseitigen Einvernehmen der Parteien festgelegt und im Vertrag angegeben werden. Ansonsten gelten die Investitionen als gleichwertig. Alle investierten Mittel und daraus resultierenden Gewinne sind das gemeinsame Eigentum der Partner, sofern in der Vereinbarung nichts anderes bestimmt ist oder die geltende Gesetzgebung nichts anderes vorsieht.

Um ein Dokument zu erstellen, wenden Sie sich am besten an einen Anwalt. Der Spezialist stellt eine Mustervereinbarung über gemeinsame Aktivitäten zwischen einzelnen Unternehmern zur Verfügung. Wenn Sie bereit sind, selbst einen einfachen Gesellschaftsvertrag zu erstellen, können Sie das Formular in der „Bibliothek der Vertragsformulare“ herunterladen.

Im Rahmen der Vertragserstellung ist die Klärung der Einkommensverteilung sowie der Kosten- und Auslagendeckung erforderlich. Darüber hinaus ist es wichtig, die Laufzeit des Dokuments und die Bedingungen für die Kündigung oder Verlängerung sowie die Verantwortlichkeiten der Parteien anzugeben.

Die Gewinnverteilung erfolgt in Abhängigkeit vom Anteil am Gesamtunternehmen. Darüber hinaus legt der Vertrag die Rechte und Pflichten der Parteien klar fest.

Teilnehmer müssen:

• Leistung des in der Vereinbarung festgelegten Beitrags.
• Durchführung gemeinsamer Aktivitäten mit dem Ziel der Gewinnerzielung.
• Erhaltung des Gemeinschaftseigentums in gutem Zustand.
• Durchführung der Buchhaltung (sofern im Vertrag vorgesehen).

Jeder Teilnehmer einer einfachen Partnerschaft hat das Recht:

• Verwertung des Gesellschaftereigentums.
• Zugriff auf Dokumentation im Zusammenhang mit gemeinsamen Geschäften.
• Durchführung von Aktivitäten im Namen aller Vereinsmitglieder.
• Abschluss von Verträgen mit Dritten im Namen der Vertragsparteien (sofern eine Vollmacht vorliegt).
• Einen Gewinn erzielen.

Es gibt auch Fälle, in denen einer der Partner gegen die Normen des Joint-Venture-Vertrags verstößt. Dann Kunst. 393 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, wonach ein Partner, der seiner Verpflichtung nicht nachkommt, gegenüber anderen Mitgliedern des Vereins haftbar ist. Das heißt, alle Verluste, die der Partnerschaft durch das Verschulden eines fahrlässigen Teilnehmers entstanden sind, werden von diesem gedeckt und nicht unter allen aufgeteilt.

Steuerberichterstattung

Gemeinsames Vermögen und Verbindlichkeiten bei gemeinschaftlicher Tätigkeit werden in der für Einzelunternehmer im Hauptbesteuerungssystem (OSNO) vorgeschriebenen Weise berücksichtigt. Die im Rahmen des Vereins erbrachten Leistungen werden gemäß PBU 20/03 „Angaben zur Teilnahme an gemeinsamen Aktivitäten“ in einer gesonderten Bilanz ausgewiesen.

Für den Fall, dass einer der Gesellschafter oder alle von ihnen das vereinfachte Steuersystem anwenden, nehmen sie Einkünfte aus allgemeiner Tätigkeit in die Liste der nicht betrieblichen Gewinne auf, die bei der Berechnung der einheitlichen Steuergebühr berücksichtigt werden. (Artikel 346.15 Absatz 1, Artikel 250 Absatz 9 und die Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Gemeinsame Tätigkeiten können von Unternehmen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, nicht durchgeführt werden, wenn der Zweck der Gebühren auf Gewinn gerichtet ist.

Beispielsweise zahlt ein Unternehmen mit einem vereinfachten Steuersystem nach dem System „Einnahmen minus Ausgaben“ eine einzige Steuer in Höhe von 15 %. Dieses Unternehmen hat eine Vereinbarung mit einem nicht rechtsfähigen Unternehmen (PBOYUL) unterzeichnet. Der der Organisation zugute kommende Teil des Gewinns aus der allgemeinen Arbeit beträgt 60.000 Rubel. Die Einkommensteuer beträgt 9.000 Rubel (15 % von 60.000 Rubel).

Im Hinblick auf die Führung eines Einnahmen- und Ausgabenbuchs (KUDiR) ist ein sehr wichtiger Punkt zu beachten. Jeder Unternehmer des Vereins muss selbstständig ein Einnahmen- und Ausgabenbuch führen. In einem Buchhaltungsbuch müssen Sie nicht nur die Einnahmen und Ausgaben der Partnerschaft angeben, sondern auch Ihre eigenen. Die Daten müssen so eingegeben werden, dass am Ende deutlich erkennbar ist, welche Zahlen einzeln und welche gemeinschaftlich sind.

Bei der Registrierung eines Einzelunternehmers trägt nur einer der Beteiligten die alleinige Verantwortung für die Führung der Aufzeichnungen.

Die Führung eines gemeinsamen Unternehmens ist ein profitables Geschäft, das es Ihnen ermöglicht, die Zahlung von Steuern zu optimieren und den Umsatz des Unternehmens zu steigern. Wir sollten jedoch nicht vergessen, dass ein solcher Verein seine eigenen Besonderheiten und Fallstricke hat. Sie müssen den Dokumentenfluss sowie die Arbeit Ihrer Partner sorgfältig überwachen.

Wir arbeiten am vereinfachten Steuersystem. Ziel ist es, die Steuern zu senken. Ist eine einfache Partnerschaft geeignet?

Expertenmeinung

In der Praxis sehen gemeinsame Aktivitäten so aus: Jedes Unternehmen (IP) führt die ihm zugewiesene Funktion aus, einschließlich des Abschlusses von Spesenverträgen, und einer der Partner führt Aufzeichnungen über absolut alle Einnahmen und Ausgaben, sowohl auf der Grundlage seiner eigenen Unterlagen als auch auf der Grundlage von Dokumenten, vertreten durch andere Vertragsparteien. Einnahmen und Ausgaben werden nach der periodengerechten Methode erfasst (Artikel 273 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Am Ende des Steuerzeitraums verteilt dieselbe Person das Finanzergebnis unter allen Partnern im Verhältnis zur Höhe ihrer Einlagen; Diese Einkünfte werden steuerlich berücksichtigt. Er wird bezahlen müssen

So können Partnerunternehmen bei der Berechnung der einheitlichen Steuer nicht den gesamten erzielten Umsatz, sondern nur den aus der gemeinsamen Tätigkeit erzielten Gewinn in die Einkünfte einbeziehen (Artikel 1048 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Es wird unter allen Gesellschaftern der Partnerschaft im Verhältnis zum jeweiligen Beitrag aufgeteilt und wird in jedem Fall geringer sein als der Verkaufserlös, da es bereits die Differenz zwischen den Einnahmen und Ausgaben der Partnerschaft darstellt.

Die Bilanzierung der von einer einfachen Personengesellschaft durchgeführten Transaktionen muss getrennt von der Bilanzierung der Transaktionen der einzelnen Unternehmen gemäß PBU 20/03 (genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 24. November 2003 Nr. 105n) erfolgen ).

Lassen Sie uns nun auf die wichtigen Merkmale der Zusammenarbeit im Rahmen einer einfachen Partnerschaftsvereinbarung eingehen.

1. Teilnehmer können Organisationen und Einzelunternehmer werden, die das vereinfachte Steuersystem mit dem Besteuerungsgegenstand „Einnahmen minus Ausgaben“ nutzen. „Einfacher“, die eine einheitliche Einkommenssteuer zahlen, wird diese Möglichkeit vorenthalten. Dies ergibt sich aus Absatz 3 der Kunst. 346.14 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags bündeln mehrere Personen (Gesellschafter) ihre Beiträge, um einen Gewinn zu erzielen oder ein anderes Ergebnis zu erzielen (Artikel 1041 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Darüber hinaus können, wenn der Vertrag zum Zweck der Ausübung einer Geschäftstätigkeit geschlossen wird, nur Handelsorganisationen und Einzelunternehmer seine Teilnehmer sein (Artikel 1041 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation).

Eine einfache Personengesellschaft stellt an sich keine juristische Person dar (Artikel 1041 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Die Partnerschaft wird nicht als Steuerzahler anerkannt und unterliegt keiner Steuerregistrierung (Absatz 2, Absatz 2, Artikel 11, Artikel 19, 83 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

1. Die gemeinsame Tätigkeit, zu der sich die Gesellschafter zusammengeschlossen haben, ist von der Tätigkeit zu trennen, die sie außerhalb des Rahmens eines einfachen Gesellschaftsvertrages ausüben.

Zu diesem Zweck wird eine gesonderte steuerliche Bilanzierung von Joint-Venture-Transaktionen organisiert. Darüber hinaus wird es nach den Regeln des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation durchgeführt, auch wenn alle Genossen das vereinfachte Steuersystem nutzen. In diesem Zusammenhang haben sie (über die Partnerschaft) die Möglichkeit, Aufwendungen zu berücksichtigen, die nicht in Art. 3 aufgeführt sind. 346.16 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Buchhaltung wird von einem der Partner organisiert, der mit der Führung aller allgemeinen Angelegenheiten der Partnerschaft betraut ist.

Beiträge von Partnern zu gemeinsamen Aktivitäten sind im vereinfachten Steuersystem nicht in den Aufwendungen enthalten. Dies gilt sowohl für Bareinlagen als auch für Einlagen in Form von Eigentum und Eigentumsrechten. Tatsache ist, dass solche Beiträge nicht in der in Art. 1 verankerten Kostenaufstellung aufgeführt sind. 346.16 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Aufwendungen, die im Rahmen einer gemeinsamen Tätigkeit entstehen, werden im vereinfachten Steuersystem nicht buchhalterisch berücksichtigt. Diese Kosten werden vom Partner, der die gemeinsamen Angelegenheiten führt, bei der Ermittlung des finanziellen Ergebnisses aus der Tätigkeit der gesamten Partnerschaft berücksichtigt.

1. Auf die aus der gemeinsamen Tätigkeit erzielten Gewinne muss die Personengesellschaft keine Einkommensteuer zahlen. Außerdem unterliegt der Gewinn nicht der „vereinfachten“ Steuer, selbst wenn alle Partner das vereinfachte Steuersystem anwenden (Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 22. Dezember 2006 Nr. 03-11-05/282). Im Rahmen der Partnerschaft wird lediglich das finanzielle Ergebnis aus der gemeinsamen Tätigkeit (Gewinn oder Verlust) ermittelt, das dann unter den Partnern verteilt wird.

1. „Einfache“ berücksichtigen Einkünfte aus der Beteiligung an einer einfachen Personengesellschaft auf der Grundlage von Satz 1 der Kunst. 346.15, Absatz 9 der Kunst. 250 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Zu diesem Zweck nimmt der für allgemeine Angelegenheiten zuständige Kamerad folgende Aufgaben wahr (Artikel 278 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

• ermittelt kumulativ auf der Grundlage der Ergebnisse jedes Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) den Gewinn jedes Partners im Verhältnis zu seinem (durch Vereinbarung festgelegten) Anteil am Gewinn der Partnerschaft für den entsprechenden Zeitraum;
• teilt jedem Partner vierteljährlich vor dem 15. Tag des auf den Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) folgenden Monats die Höhe des ihm zustehenden Gewinns mit.

Der Vereinfacher berücksichtigt seinen Anteil am Gewinn aus gemeinsamen Aktivitäten am Tag des Geldeingangs auf Bankkonten (an der Kasse) oder am Tag des Eingangs anderer Vermögenswerte (Arbeiten, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte (Ziffer 1). des Artikels 346.17 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dieser Betrag stellt das Nettoeinkommen des Steuerzahlers dar, d. h. bereits um die Höhe der Aufwendungen im Rahmen gemeinsamer Aktivitäten gekürzt.

1. Wenn durch eine gemeinsame Tätigkeit ein Verlust entsteht, wird dieser im Gegensatz zum Gewinn nicht unter den Partnern verteilt und von diesen nicht bei der Besteuerung berücksichtigt (Artikel 278 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). .
2. Organisationen und Einzelunternehmer, die das vereinfachte Steuersystem nutzen, werden grundsätzlich nicht als Mehrwertsteuerzahler anerkannt (Absätze 2, 3, Artikel 346.11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Beiträge von Partnern zu gemeinsamen Aktivitäten werden nicht als Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) anerkannt (Absatz 1, Absatz 2, Artikel 146, Absatz 4, Absatz 3, Artikel 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
3. Transaktionen im Rahmen gemeinsamer Tätigkeiten unterliegen der Mehrwertsteuer, auch wenn die Teilnehmer einer einfachen Personengesellschaft „vereinfacht“ sind (Artikel 174.1, Absätze 2, 3 von Artikel 346.11 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Berechnung und Zahlung der Steuer erfolgt nach den Regeln des Kapitels 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In diesem Fall liegt die Verantwortung für die Zahlung der Mehrwertsteuer und die Führung der allgemeinen Transaktionsaufzeichnungen bei einem der Teilnehmer. Typischerweise ist dies die Person, die die allgemeinen Angelegenheiten der Partnerschaft verwaltet. Er ist mit den Pflichten des Mehrwertsteuerzahlers betraut (Artikel 174.1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Insbesondere für Geschäfte im Rahmen einer einfachen Partnerschaft muss er (Artikel 174.1 Absätze 1, 2, Artikel 169 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

• Rechnungen an Käufer (Kunden) von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) ausstellen;
• Führen Sie Einkaufsbücher und Verkaufsbücher.

Er kann auch die Mehrwertsteuer auf Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte abziehen. Dazu müssen sie im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags erworben und für umsatzsteuerpflichtige Umsätze bei gemeinsamen Aktivitäten verwendet werden (Artikel 174.1 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Um einen Abzug zu erhalten, ist es erforderlich, dass Ihre Lieferanten in ihren Rechnungen einen Partner angeben, der als Käufer als Mehrwertsteuerzahler fungiert (Artikel 174.1 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Andernfalls wird Ihr Abzug verweigert.

Wenn die Rechnung an einen anderen Teilnehmer der Partnerschaft ausgestellt wird, müssen Korrekturen daran vorgenommen werden (Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands für Moskau vom 17. Oktober 2006 Nr. 19-11/90800).

Für die Antragstellung gibt es noch eine weitere Voraussetzung: Ein Teilnehmer, der ein allgemeines Geschäftsbuch einer einfachen Personengesellschaft führt und gleichzeitig Tätigkeiten außerhalb des Rahmens dieser Personengesellschaft ausübt, muss ein gesondertes Geschäftsbuch führen. Nur in diesem Fall hat er Anspruch auf einen Abzug (Absatz 2, Absatz 3, Artikel 174.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Partner, der die Transaktionen führt, muss eine Umsatzsteuererklärung in elektronischer Form an das Finanzamt abgeben. Die Frist für die Einreichung endet spätestens am 25. Tag des Monats, der auf das abgelaufene Quartal folgt (Artikel 174 Absatz 5, Artikel 174.1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Absatz „c“, Artikel 2 Absatz 7). , Teil 1 von Art. 4 des Bundesgesetzes vom 29. November 2014 Nr. 382-FZ).

Das Recht auf Befreiung von der Mehrwertsteuer gemäß Art. 145 der Abgabenordnung der Russischen Föderation bei der Durchführung von Transaktionen im Rahmen einer einfachen Personengesellschaft ist in Artikel 174.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht vorgesehen.

1. Die Bilanzierung von Transaktionen bei gemeinsamen Aktivitäten wird durch PBU 20/03 geregelt, genehmigt durch die Verordnung Nr. 105n des russischen Finanzministeriums vom 24. November 2003.

Bei der Abbildung von Transaktionen im Zusammenhang mit der Teilnahme an gemeinsamen Aktivitäten (einfache Partnerschaftsvereinbarung) in der Buchhaltung und im Jahresabschluss orientieren sich Partnerorganisationen an den Absätzen 13 - 16 der PBU 20/03 und die mit der Verwaltung gemeinsamer Angelegenheiten betraute Organisation nach Vereinbarung - an den Absätzen 17 - 21 PBU 20/03. Somit unterliegen Transaktionen im Rahmen einer gemeinsamen Tätigkeit mit einem Partner, der gemeinsame Geschäfte betreibt, einer gesonderten Bilanzierung in einer gesonderten Bilanz (Ziffer 17 der PBU 20/03).

1. Im Falle der Beendigung des Vertrages über die gemeinsame Tätigkeit (Austritt eines Teilnehmers aus der einfachen Gesellschaft) wird das Gesamtgut der Gesellschafter aufgeteilt (Aufteilung des Anteils des austretenden Teilnehmers).

Wenn einem Gesellschafter Eigentum im Wert seines ursprünglichen Beitrags zu einer gemeinsamen Tätigkeit übertragen wird, unterliegt eine solche Transaktion nicht der Mehrwertsteuer (Absatz 1, Absatz 2, Artikel 146, Absatz 6, Absatz 3, Artikel 39 der Abgabenordnung von). Die Russische Föderation). Und für den Wert des Eigentums, der diese Grenze übersteigt, ist der Teilnehmer, der gemeinsame Geschäfte betreibt, verpflichtet, die Mehrwertsteuer zu berechnen und zu zahlen.

Wir betonen, dass sich diese Standards speziell auf den anfänglichen Beitrag der Teilnehmer beziehen. Später geleistete Beiträge werden nicht berücksichtigt.

beachten Sie

Bei der Berechnung der Einheitssteuer im vereinfachten Steuersystem berücksichtigen Partnerunternehmen nicht den gesamten erzielten Umsatz, sondern nur die Höhe des aus der gemeinsamen Tätigkeit erzielten Gewinns (Artikel 1048 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Es wird unter allen Gesellschaftern der Partnerschaft im Verhältnis zum jeweiligen Beitrag aufgeteilt und wird in jedem Fall geringer sein als der Verkaufserlös, da es bereits die Differenz zwischen den Einnahmen und Ausgaben der Partnerschaft darstellt.

Und noch einige wichtige Hinweise.

1. Vor der Entscheidung, ein Unternehmen im Rahmen einer gemeinsamen Tätigkeit zu gründen, ist es notwendig, ein „Geschäfts- oder Wirtschaftsziel“ zu formulieren, zu dessen Erreichung die gemeinsame Tätigkeit organisiert wird, das darüber hinaus mit dem Erhalt von begleitet wird Steuervorteile.

Der Begriff „Geschäftszweck“ wurde erstmals im Beschluss des Plenums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 12. Oktober 2006 Nr. 53 verwendet. Darin wurde festgelegt, dass Geschäftsvorfälle entsprechend ihrer tatsächlichen wirtschaftlichen Bedeutung in der richtigen Reihenfolge zu betrachten sind Identifizierung künstlicher Rechtsstrukturen, die keine Anzeichen von Rechtswidrigkeit (Täuschung, Betrug) aufweisen, gleichzeitig aber keine vernünftige Erklärung aus wirtschaftlicher Notwendigkeit haben und ausschließlich zum Zweck der Steuerminimierung aufgebaut sind.

Für die Beurteilung der wirtschaftlichen Berechtigung einer Steuervergünstigung spielt somit der subjektive Faktor – der Wille des Steuerpflichtigen – eine entscheidende Rolle.

Daher ist es bei der Gründung einer gemeinsamen Tätigkeit notwendig, über deren wirtschaftliche Berechtigung nachzudenken, die nicht nur mit Steuerersparnissen zusammenhängt. Beispielsweise bündeln Partner ihre Beiträge, um gemeinsame Aktivitäten durchzuführen, da sie nicht über ausreichende Ressourcen (finanziell, personell usw.) verfügen, um solche Aktivitäten unabhängig durchzuführen. Um gemeinsame Aktivitäten durchzuführen, kann einer Anlagevermögen einbringen, der zweite kann Personal bereitstellen, der dritte kann Mittel, Erfahrung in der Durchführung solcher Aktivitäten usw. bereitstellen. Da dies nicht jedem einzelnen Partner zur Verfügung steht, ist die Schaffung einer gemeinsamen Aktivität in diesem Fall gerechtfertigt.

1. Es ist besser, Inventargegenstände oder Gelder auf gemeinsame Aktivitäten zu übertragen. Dies ist auf die Anwendung besonderer Regeln zurückzuführen, die in Kapitel 26.2 der Abgabenordnung für die steuerliche Bilanzierung von Transaktionen zur Veräußerung von Anlagevermögen festgelegt sind. Wenn Sie Anlagevermögen und (oder) immaterielle Vermögenswerte vor Ablauf von drei Jahren ab dem Datum der Abrechnung der Anschaffungskosten in eine gemeinsame Tätigkeit übertragen, müssen Sie die Höhe der Einzelsteuer für den gesamten Nutzungszeitraum neu berechnen solche Gegenstände (Artikel 346.16 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Und zwar in Bezug auf Anlagevermögen und immaterielle Vermögenswerte mit einer Nutzungsdauer von über 15 Jahren – bis zum Ablauf von 10 Jahren ab dem Datum ihres Erwerbs.

Da die Kosten für den Erwerb von Gegenständen, die in gemeinsame Tätigkeiten übertragen werden, von der Berechnung der einheitlichen Steuer ausgeschlossen sind, haben Steuerzahler das Recht, nur den nach den Regeln von Kapitel 25 der Abgabenordnung berechneten Abschreibungsbetrag zu berücksichtigen (Artikel 346.16 Absatz 3). der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Durch die Neuberechnung wird für die gesamte Nutzungsdauer eines solchen Gegenstandes im vereinfachten System nicht nur eine einzige Steuer, sondern auch eine Strafe fällig.

Bagalova Tatjana Konstantinowna(06.11.2016 um 21:06:30)

Guten Abend, Maxim!

Das Musterregionalgesetz definiert die Ziele und Grundsätze der Beteiligung einer konstituierenden Körperschaft der Russischen Föderation an öffentlich-privaten Partnerschaftsprojekten, definiert die Grundkonzepte in diesem Bereich, insbesondere die Definition der öffentlich-privaten Partnerschaft. Öffentlich-private Partnerschaft ist die Einbeziehung einer konstituierenden Einheit der Russischen Föderation, einer kommunalen Körperschaft in Russland oder im Ausland oder einer Vereinigung von juristischen Personen oder Einzelunternehmern für die Durchführung von Arbeiten zur Instandhaltung, zum Betrieb, zum Wiederaufbau, zur Modernisierung oder zum Neubau öffentlicher (sozialer) Einrichtungen ) Infrastruktureinrichtungen, die Bereitstellung öffentlicher Dienstleistungen mit deren Nutzung unter den Bedingungen der Aufteilung von Risiken, Kompetenzen und Verantwortlichkeiten durch den Abschluss und die Durchführung einer öffentlich-privaten Partnerschaftsvereinbarung (Artikel 4).

Das Fehlen konkreter Regelungen zur Umsetzung von PPP ist auf Fehler beim Verständnis der rechtlichen Natur von PPP und auf die Nichtberücksichtigung ausländischer Erfahrungen zurückzuführen. PPP ist ein zu neues Phänomen und sein Inhalt kann nicht bewusst auf der Grundlage abstrakter Vorstellungen über den Inhalt von Partnerschaftsbeziehungen geregelt werden. Jede PPP-Vereinbarung ist ein kreatives Produkt, da sie den Anforderungen zur Erreichung bestimmter gesellschaftlich bedeutsamer Ziele und gesellschaftlicher Ziele genügen muss und darüber hinaus im Rahmen von PPP oft einzigartige Projekte umgesetzt werden, die keine Analogien haben.

Lösungen, aber auch hier gibt es keine Hinweise auf Risiken.
Nach der Verabschiedung des Konzessionsgesetzes überließ es alle anderen PPP-Optionen dem Ermessen der regionalen Behörden. Offenbar waren die Regionen nicht in der Lage, das verbleibende Rechtsvakuum angemessen zu füllen, sowohl aufgrund des Mangels an angemessener Rechtstechnologie als auch aufgrund mangelnden politischen Willens und möglicherweise mangelnden Verständnisses für ihre eigenen wirtschaftlichen Interessen. Auch in St. Petersburg unterliegt trotz aller Vorteile des Regionalrechts jeder PPP-Vertrag einer detaillierten „manuellen Revision“, denn andernfalls würde der Mechanismus nicht funktionieren.

Mittlerweile gibt es Auslandserfahrungen, die auf die Möglichkeit einer Standardisierung der Beziehungen im Rahmen von PPP hinweisen. Beispielsweise werden im Vereinigten Königreich, wie bereits erwähnt, Standardverträge angeboten.
In vielen Bereichen sieht das Gesetz nicht nur PPP-Systeme, sondern auch eine spezifische Regelung dieser Beziehungen vor. Es ist festgelegt, dass die Beziehungen im Rahmen von PPP durch eine Vereinbarung geregelt werden, die mit dem Gewinner des Wettbewerbs geschlossen wird, und das ist alles.

Dies ist in etwa so kurz, aber es gibt keine konkreten Angaben in der Gesetzgebung. Sie müssen alles auf der Ebene Ihrer Region herausfinden.

Viel Erfolg! Grüße, Tatiana!

Eine einfache Partnerschaft (gemeinsame Aktivität) wird gegründet, um die Anstrengungen und das Eigentum kommerzieller Organisationen und/oder einzelner Unternehmer (IP) zu bündeln, um ein bestimmtes Ziel zu erreichen.

Solche Ziele könnten sein:

• Einkommen erhalten,
• Kostenoptimierung,
• Steueroptimierung.

Einer der positiven Aspekte einer Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten ist die einfache Durchführung – die Vertragsparteien gründen keine neue juristische Person und dementsprechend ist es nicht erforderlich, Registrierungsschritte durchzuführen und viele Formalitäten zu erledigen.

Gemäß Artikel 1041 Absatz 1 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation verpflichten sich zwei oder mehr Personen (Partner) im Rahmen eines einfachen Partnerschaftsvertrags (Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten), ihre Beiträge zu bündeln und gemeinsam zu handeln ohne eine juristische Person zu bilden:

• Gewinn machen,
• oder ein anderes Ziel erreichen, das nicht im Widerspruch zum Gesetz steht.

Bei der Durchführung gemeinsamer Aktivitäten ist besonderes Augenmerk auf die Vertragsgestaltung zu legen, da deren Konditionen unter anderem davon abhängen:

• Bewertung von Einlagen,
• Verfahren zur Verteilung des erhaltenen Einkommens,
• Verfahren zur Deckung von Kosten und Verlusten,
• Entscheidungsverfahren,
• usw.

• Einzelunternehmer (IP)
• und/oder kommerzielle Organisationen.

In dem Artikel werden die Besonderheiten der steuerlichen Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben im Zusammenhang mit der Durchführung von Geschäftsvorfällen im Rahmen gemeinsamer Aktivitäten erörtert.

Beiträge der Teilnehmer zu gemeinsamen Aktivitäten

• Geld und anderes Eigentum,
• berufliche und sonstige Kenntnisse, Fähigkeiten und Fertigkeiten,
• Geschäftsruf und Geschäftsbeziehungen.

• gleich nach Kosten.

Gemäß Absatz 4, Absatz 3, Artikel 39 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Übertragung von Eigentum für Steuerbuchhaltungszwecke nicht als Verkauf von Waren, Werken oder Dienstleistungen anerkannt, wenn eine solche Übertragung erfolgt Anlagecharakter, insbesondere:

• Einlagen in das genehmigte (Stamm-)Kapital von Handelsgesellschaften und Personengesellschaften,
• Beiträge im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages (Gemeinschaftsvertrag),
• Einlagen im Rahmen eines Investmentpartnerschaftsvertrags,
• Beteiligung an genossenschaftlichen Investmentfonds.

Gemäß Artikel 146 Absatz 1 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die in Artikel 39 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Umsätze nicht als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung anerkannt.

Gemäß Artikel 170 Absatz 3 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden die vom Steuerpflichtigen zum Abzug anerkannten Mehrwertsteuerbeträge auf Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, Eigentumsrechten in der von vorgeschriebenen Weise anerkannt Dieses Kapitel unterliegt Wiederherstellung durch den Steuerpflichtigen bei Übertragung:

• Eigentum,
• Eigentumsrechte

• Wirtschaftsgesellschaften und Personengesellschaften,
• Einlage im Rahmen eines Investmentpartnerschaftsvertrags,
• oder Beiträge an Genossenschaftsfonds teilen,
• sowie die Übertragung von Immobilien zur Auffüllung des Stiftungskapitals einer gemeinnützigen Organisation in der durch das Bundesgesetz Nr. 275-FZ vom 30. Dezember 2006 „Über das Verfahren zur Bildung und Verwendung des Stiftungskapitals gemeinnütziger Organisationen“ festgelegten Weise -Profit-Organisationen.“

• Eigentum,
• Eigentumsrechte,

Somit gelten die Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht installieren für einen Steuerpflichtigen, der einen einfachen Gesellschaftsvertrag abgeschlossen hat, die Pflichten zur Mehrwertsteuer-Wiederherstellung zuvor zum Abzug vorgelegt, wenn Beiträge zu gemeinsamen Aktivitäten geleistet werden.

Eine ähnliche Position vertreten das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation und Vertreter des Föderalen Steuerdienstes.

Dies entspricht den Bestimmungen des Schreibens des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation vom 12. August 2011. Nr. SA-4-7/13193@ „Über die Richtung der Überprüfung von Entscheidungen des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation in Steuerstreitigkeiten“:

„Artikel 5 Die Normen des Gesetzbuches sehen für einen Steuerpflichtigen, der einen Vertrag über eine gemeinsame Tätigkeit (einen einfachen Gesellschaftsvertrag) abgeschlossen hat, nicht die Verpflichtung vor, die zuvor zum Abzug geltend gemachte Steuer beim Erwerb unfertiger Immobilienobjekte wiederherzustellen Zusammenhang mit der späteren Übertragung dieser Gegenstände als Einlage im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages.

Die Bestimmungen der Artikel 39 und 146 des Gesetzbuches sind auf den vorliegenden Sachverhalt im Hinblick auf die Lösung der Frage, ob eine Verpflichtung zur Rückerstattung der Mehrwertsteuer besteht, nicht anwendbar, da der Kreis der Personen, denen die Verpflichtung zur Rückerstattung anvertraut ist, nicht anwendbar ist Die zuvor zum Abzug angemeldete Steuer wird durch Artikel 170 des Gesetzbuchs festgelegt und unterliegt keiner weiten Auslegung.

Die Tatsache, dass gemäß Artikel 39 Absatz 3 des Gesetzbuchs Einlagen im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags nicht als Umsätze anerkannt werden, weist lediglich darauf hin, dass eine solche Übertragung keinen Besteuerungsgegenstand für die Mehrwertsteuer darstellt. In diesem Fall werden Geschäfte, die im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags durchgeführt werden, gemäß Kapitel 21 des Gesetzbuchs als umsatzsteuerpflichtig anerkannt, und die Berechnung und Zahlung dieser Steuer, einschließlich der Anwendung von Steuerabzügen, erfolgt durch a Teilnehmer der Partnerschaft in der in Artikel 174.1 des Kodex vorgeschriebenen Weise.

Diese Schlussfolgerung ist im Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 22. Juni 2010 Nr. 2196/10 formuliert.“

Beiträge von Partnern für Zwecke der Einkommensteuer.

Gemäß Artikel 278 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für Einkommensteuerzwecke nicht als Umsetzung anerkanntÜbertragung von Gütern (Bauwerken, Dienstleistungen) durch Steuerzahler von Eigentum, einschließlich Eigentumsrechten, als Einlagen von Teilnehmern an einfachen Personengesellschaften.

Gemäß Artikel 270 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage Ausgaben in Form von:

• Einlage in das genehmigte (Aktien-)Kapital,
• Beitrag zu einer einfachen Partnerschaft,
• Beitrag zu einer Investitionspartnerschaft.

Gemeinsames Eigentum der Partner. Vermögenssteuer

• von Partnern eingebrachtes Vermögen (das ihnen eigentumsrechtlich gehört),
• Produkte, die als Ergebnis gemeinsamer Aktivitäten hergestellt werden,
• Früchte und Einnahmen aus solchen Aktivitäten.

Das von den Gesellschaftern eingebrachte Vermögen, das ihnen aus anderen Gründen als dem Eigentumsrecht gehörte, wird im Interesse aller Gesellschafter genutzt und bildet zusammen mit dem Vermögen, das in ihrem gemeinsamen Eigentum steht, Allgemeingut Kameraden.

Gemäß Artikel 377 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation,

Die Steuerbemessungsgrundlage im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrages (Gemeinschaftsvertrag) wird bestimmt:

• auf der Grundlage des vom Steuerpflichtigen im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags eingebrachten Restwerts des als Steuergegenstand anerkannten Vermögens,

• sowie auf der Grundlage des Restwerts anderer als Besteuerungsgegenstand anerkannter, erworbener, im Rahmen der gemeinsamen Tätigkeit geschaffener, das Gemeinschaftseigentum der Gesellschafter darstellender Vermögensgegenstände, die vom Teilnehmer in einer gesonderten Bilanz der Personengesellschaft ausgewiesen werden der Gesellschaftsvertrag zur Führung gemeinsamer Angelegenheiten.

Für im Rahmen der gemeinsamen Tätigkeit erworbenes oder geschaffenes Vermögen wird die Steuer von den Teilnehmern des Gesellschaftsvertrages berechnet und abgeführt anteilig den Wert ihres Beitrags zur gemeinsamen Sache.

Die Person, die über das gemeinsame Vermögen der Partner Buch führt, verpflichtet Bericht Spätestens am 20 Monat nach dem Berichtszeitraum* an jeden Steuerpflichtigen – Teilnehmer an einem einfachen Gesellschaftsvertrag:

• Informationen über den Restwert der Immobilie, die das Gesamteigentum der Partner darstellt, zum 1. Tag jedes Monats des entsprechenden Berichtszeitraums und über den Anteil jedes Teilnehmers am Gesamteigentum der Partner.

*Gemäß Artikel 379 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Berichtszeiträume für die Grundsteuer wie folgt anerkannt:

• Erstes Viertel,
• Halbes Jahr
• neun Monate

Wenn einer der Teilnehmer eines einfachen Gesellschaftsvertrags einen Grundsteuervorteil hat, gilt dieser Vorteil nur für diesen Teilnehmer (Schreiben des Finanzministeriums vom 16.09.2004 Nr. 03-06-01-04/33).

Mehrwertsteuer bei der Durchführung von Transaktionen im Rahmen einer Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten

• Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) auf dem Territorium der Russischen Föderation, einschließlich Verkauf von Sicherheiten,
• Übertragung von Gütern (Ergebnisse der durchgeführten Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen) im Rahmen einer Entschädigungs- oder Novationsvereinbarung,
• Übertragung von Eigentumsrechten.

• Übertragung des Eigentums an Waren,
• Ausführung der Arbeiten,
• Erbringung von Dienstleistungen,

Die Einzelheiten der Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer an den Haushalt bei der Durchführung von Geschäften gemäß einem einfachen Partnerschaftsvertrag (Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten), einem Investitionspartnerschaftsvertrag, werden durch die Bestimmungen von Artikel 174.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation geregelt.

Gemäß Artikel 174.1 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist 1. für die Zwecke des Kapitels 21 die Führung der allgemeinen Buchführung der umsatzsteuerpflichtigen Transaktionen gemäß Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen ein Teilnehmer der Partnerschaft, bei dem es sich um eine russische Organisation oder einen Einzelunternehmer handelt.

Bei der Durchführung von Geschäften gemäß einem einfachen Gesellschaftsvertrag (Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten), einem Investitionspartnerschaftsvertrag, wird der Partnerschaftsteilnehmer damit betraut Pflichten des Steuerzahlers* festgelegt durch Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

*Steuerzahler, nicht sein Mehrwertsteuerzahler (z. B. diejenigen, die das vereinfachte Steuersystem nutzen) müssen bei der Durchführung von Transaktionen gemäß der Vereinbarung über die gemeinsame Tätigkeit die Pflichten eines Mehrwertsteuerzahlers erfüllen. Gemäß Artikel 346 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, nicht als Mehrwertsteuerzahler anerkannt. außer Mehrwertsteuer gemäß Artikel 174.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gezahlt.

Einkommensteuer bei Ausübung der Tätigkeit einer einfachen Personengesellschaft

Demnach trägt jeder Gesellschafter die Einkommensteuerpflicht im Verhältnis seines Anteils am Gesamtgut der Personengesellschaft selbständig.

Dies ist auf die Bestimmungen des Artikels 19 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zurückzuführen, wonach Steuerzahler und Gebührenzahler Organisationen und Einzelpersonen sind, die gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation zur Zahlung von Steuern verpflichtet sind und ( bzw.) Gebühren.

Außerdem ist gemäß Artikel 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation jeder Teilnehmer am Miteigentum verpflichtet, sich im Verhältnis seines Anteils an der Zahlung von Steuern, Gebühren und anderen Zahlungen auf das Gemeinschaftseigentum sowie an der Zahlung zu beteiligen Kosten für seine Wartung und Erhaltung.

Um das Finanzergebnis einer gemeinsamen Tätigkeit – die Höhe des erzielten Gewinns (Verlustes) – zu ermitteln, ist eine steuerliche Abrechnung der Einnahmen und Ausgaben der Personengesellschaft erforderlich.

Der erzielte Gewinn unterliegt der Ausschüttung zwischen den Teilnehmern des Joint Ventures (vor Steuern).

Das Verfahren und die Methodik zur Führung der Steuerbuchhaltung müssen entwickelt und in den Rechnungslegungsgrundsätzen für Steuerzwecke konsolidiert werden.

Gemäß den Bestimmungen des Artikels 1046 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Verfahren zur Deckung von Kosten und Verlusten im Zusammenhang mit der gemeinsamen Tätigkeit der Partner durch deren Vereinbarung festgelegt. Fehlt eine solche Vereinbarung, trägt jeder Partner die Kosten und Verluste im Verhältnis zum Wert seines Beitrags zur gemeinsamen Sache.

In diesem Fall ist eine Vereinbarung ungültig, die einen der Partner vollständig von der Beteiligung an der Deckung gemeinsamer Kosten oder Verluste befreit.

Beziehen sich die Aufwendungen der Gesellschafter sowohl auf gemeinsame Tätigkeiten als auch auf Tätigkeiten, die außerhalb des Rahmens einer einfachen Personengesellschaft ausgeübt werden, können diese Aufwendungen für Zwecke der Steuerbuchhaltung teilweise in den Aufwendungen der Personengesellschaft berücksichtigt werden.

Solche Klarstellungen wurden vom Finanzministerium in seinem Schreiben vom 28. Mai 2013 gemacht. Nr. 03.03.02.06.19346:

„Also, wenn irgendwelche Ausgaben der Kameraden angerechnet werden gleichzeitig:

• was die Aktivitäten einer einfachen Partnerschaft betrifft,
• und zur selbständigen Tätigkeit außerhalb eines einfachen Gesellschaftsvertrages,

Die Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben aus gemeinsamen Aktivitäten zum Zweck der steuerlichen Abrechnung der Einkommensteuer muss gemäß den Bestimmungen des Kapitels 25 der Abgabenordnung erfolgen, auch wenn an der Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten Organisationen beteiligt sind, die besondere Steuerregelungen anwenden.

Solche Erklärungen hat das Finanzministerium in seinen Briefen wiederholt abgegeben. Einschließlich des Schreibens vom 30. Mai 2012. Nr. 03-11-06/2/73:

„Gemäß Absatz 1 der Kunst. 346.15 und Absatz 9 der Kunst. Gemäß Art. 250 des Gesetzes werden Organisationen, die das vereinfachte Besteuerungssystem anwenden, bei der Bestimmung des Besteuerungsgegenstandes nicht betriebliche Einkünfte in Form von zugunsten des Steuerpflichtigen ausgeschütteten Einkünften aus der Beteiligung an einer einfachen Personengesellschaft in der vorgeschriebenen Weise berücksichtigen durch Kunst. 278 des Kodex.

In diesem Zusammenhang muss bei der Verschmelzung von Organisationen zu einer einfachen Personengesellschaft, einschließlich Organisationen, die ein vereinfachtes Steuersystem anwenden, die Bilanzierung des Gesamtvermögens, der Verbindlichkeiten und der Geschäftsvorfälle einer einfachen Personengesellschaft in der für die Steuerpflichtigen vorgeschriebenen Weise erfolgen allgemeines Steuersystem.»

Darüber hinaus weist das Ministerium im selben Schreiben (vom 30. Mai 2012 Nr. 03-11-06/2/73) darauf hin, dass, wenn ein Unternehmen das vereinfachte Steuersystem mit dem Besteuerungsgegenstand „Einkommen“ anwendet, „Einkommen“ und gleichzeitig „Einkommen“ als Steuergegenstand gelten Wenn mit der Zeit eine Vereinbarung über gemeinsame Aktivitäten geschlossen wird, verliert er das Recht, das vereinfachte Steuersystem zu nutzen:

„Gemäß Artikel 346.14 Absatz 3 des Gesetzbuchs sind Steuerzahler, die Vertragsparteien eines einfachen Gesellschaftsvertrags (Gemeinschaftsvertrags) oder eines Treuhandverwaltungsvertrags für Immobilien sind, verpflichtet, die um den Betrag der Ausgaben verminderten Einkünfte als Besteuerungsgegenstand zu verwenden.“

Unter Berücksichtigung des Vorstehenden gilt: Wenn ein Steuerpflichtiger, der ein vereinfachtes Steuersystem mit dem Besteuerungsgegenstand in Form von Einkünften anwendet, während des Steuerzeitraums Vertragspartei einer Vereinbarung über eine gemeinsame Tätigkeit geworden ist, dann auf der Grundlage der Bestimmungen von Artikel 4.1 Gemäß Artikel 346.13 des Gesetzes wird davon ausgegangen, dass er ab Beginn des Quartals, in dem die angegebene Diskrepanz aufgetreten ist, das Recht zur Anwendung der genannten Sondersteuerregelung verloren hat.

Artikel 346.13 Absatz 7 des Steuergesetzes legt fest, dass ein Steuerpflichtiger, der von einem vereinfachten Steuersystem zu einem anderen Steuersystem gewechselt ist, das Recht hat, erneut zu einem vereinfachten Steuersystem zu wechseln frühestens ein Jahr nachdem er das Recht verloren hatte, das vereinfachte Steuersystem anzuwenden.“

Die Einzelheiten der Bestimmung der Steuerbemessungsgrundlage für Einkünfte der Teilnehmer eines einfachen Gesellschaftsvertrags werden durch die Bestimmungen des Artikels 278 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegt.

Gemäß Artikel 278 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ist, wenn mindestens einer der Teilnehmer der Partnerschaft eine russische Organisation oder eine natürliche Person ist, die in der Russischen Föderation steuerlich ansässig ist, eine Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben zu führen einer solchen Partnerschaft aus Steuergründen sollte durchgeführt werden:

• Russischer Teilnehmer unabhängig davon, wer mit der Führung der Geschäfte betraut ist Partnerschaft gemäß der Vereinbarung.

• Definieren kumulative Gesamt basierend auf den Ergebnissen jeder Berichtsperiode (Steuerperiode). Gewinn jedes Teilnehmers Partnerschaft im Verhältnis zum Anteil der entsprechende durch Vereinbarungen festgelegte Teilnehmer am Gewinn der Personengesellschaft, der für den Zeitraum aus der Tätigkeit aller Teilnehmer innerhalb der Personengesellschaft erzielt wird.

• Informieren Sie jeden Teilnehmer dieser Partnerschaft vierteljährlich vor dem 15. Tag des auf den Berichtszeitraum (Steuerzeitraum) folgenden Monats über die Höhe der fälligen (ausgeschütteten) Einkünfte.

• Teil nicht betriebliche Einkünfte Steuerzahler sind Teilnehmer einer Personengesellschaft und unterliegen der Besteuerung gemäß Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Wenn ein Partner das vereinfachte Steuersystem anwendet, werden Einkünfte aus der Teilnahme an einer gemeinsamen Tätigkeit daher zum Zeitpunkt des tatsächlichen Geldeingangs gemäß Artikel 346.17 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation erfasst.

Partner, die OSNO nutzen, berücksichtigen Einkünfte aus gemeinsamen Aktivitäten als Teil der nicht betrieblichen Einkünfte.

Gemäß Artikel 250 Absatz 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden insbesondere nicht betriebliche Einkünfte als Einkünfte erfasst, die zugunsten des Steuerpflichtigen mit seiner Beteiligung an einer einfachen Personengesellschaft ausgeschüttet werden und nach der in Artikel vorgeschriebenen Weise bilanziert werden 278 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Genossen, die das vereinfachte Steuersystem nutzen, orientieren sich an den Bestimmungen von Artikel 346.15 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation:

• Bei der Bestimmung des Besteuerungsgegenstandes werden nicht betriebliche Einkünfte berücksichtigt, die gemäß Artikel 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation ermittelt werden.

Bei Beendigung eines einfachen Partnerschaftsvertrages sind dessen Teilnehmer bei der Verteilung der Einkünfte aus der Tätigkeit der Partnerschaft beteiligt nicht anpassen Einkünfte, die sie zuvor bei der Besteuerung der von ihnen tatsächlich erzielten Einkünfte bei der Verteilung der Einkünfte aus der Tätigkeit der Personengesellschaft berücksichtigt haben.

Bei Beendigung eines einfachen Gesellschaftsvertrages und Rückgabe des Eigentums an die Teilnehmer dieses Vertrages negativer Unterschied zwischen der Bewertung der zurückgegebenen Immobilie und der Bewertung, zu der diese Immobilie zuvor aufgrund eines einfachen Gesellschaftsvertrags übertragen wurde, wird steuerlich nicht als Verlust erfasst.

Eine einfache Partnerschaft ist trotz der Komplexität ihrer Anwendung ein einzigartiges Instrument, das Möglichkeiten bietet, den gesamten Komplex der Steuer-, Eigentums- und Verwaltungssicherheit zu beeinflussen. Der Vorteil eines einfachen Gesellschaftsvertrags besteht darin, dass er nicht nur die Verbindung mehrerer Unternehmen mit dem Ziel ermöglicht, ein gemeinsames Ergebnis zu erzielen, sondern auch einen relativ flexiblen Ansatz zur Regelung der steuerlichen Folgen der Tätigkeit jedes Partners bietet.

Somit hilft eine einfache Partnerschaft dabei, unabhängige Unternehmen einzelner Zyklen eines einzelnen Prozesses (Produktion, Montage, Installation, Vertrieb usw.) zu verbinden, ohne eine juristische Person zu gründen. Der Abschluss eines einfachen Gesellschaftsvertrages zwischen Handels- und Produktionsunternehmen zur Herstellung und zum Vertrieb eines bestimmten Produkttyps ist bereits gängige Praxis. Ein Handelsunternehmen verfügt über kommerzielle Beziehungen, Fähigkeiten im Verkauf von Waren und Geldmittel, während ein produzierendes Unternehmen über Produktionsfähigkeiten und Produktionsausrüstung verfügt. Indem sie ihre Anstrengungen bündeln, produzieren und verkaufen sie gemeinsam Produkte und teilen die Gewinne aus gemeinsamen Aktivitäten in vereinbarten Anteilen untereinander.

Wenn wir uns den Normen des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation zuwenden, können wir Folgendes hervorheben Charakteristische Merkmale einer einfachen Partnerschaft:

Eine einfache Partnerschaft ist ein Zusammenschluss von zwei oder mehreren Personen (Partnern). Die sachliche Zusammensetzung einer einfachen Gesellschaft richtet sich nach den Zwecken der gemeinsamen Tätigkeit, zu deren Durchführung sie gegründet wird. So können nur gewerbliche Organisationen und Einzelunternehmer Parteien eines einfachen Gesellschaftsvertrags sein, der zum Zweck der Ausübung einer unternehmerischen Tätigkeit (Erzielung von Gewinn) geschlossen wird; Im Falle der Gründung einer einfachen Personengesellschaft zur Erreichung anderer, nicht gesetzlich verbotener Ziele ist der Kreis der Personen, die das Recht haben, sich an der Gründung einer solchen Personengesellschaft zu beteiligen, nicht durch das Bürgerliche Gesetzbuch beschränkt.

Eine einfache Personengesellschaft stellt keine juristische Person dar, sondern ist ein Zusammenschluss selbständiger Wirtschaftssubjekte. Mit anderen Worten: Eine einfache Partnerschaft ist eine Art juristische Fiktion (virtuelle Einheit), die nur auf dem Papier existiert.

Der Zweck der Gründung einer einfachen Personengesellschaft kann jeder sein: Durchführung von Produktions-, Handels-, Bau-, Entwicklungstätigkeiten usw., mit Ausnahme von Tätigkeiten, deren Durchführung gesetzlich verboten ist.

Zur Durchführung gemeinsamer Aktivitäten leisten die Partner einen Beitrag Einlagen in Form von: Eigentum, Eigentumsrechten, Bargeld, Wertpapieren; Fähigkeiten, Fertigkeiten, Wissen; Geschäftsbeziehungen, geschäftlicher Ruf. Die Höhe und Art des Beitrags jedes Partners wird durch die spezifischen Ziele der gemeinsamen Aktivität, die Fähigkeiten jedes Partners und seine Vereinbarungen untereinander bestimmt.

Die gerichtliche Praxis steht der Möglichkeit, Quoten und Fanggrenzen als Beitrag beispielsweise für die Fischerei zu leisten, positiv gegenüber (Beschluss des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 01.03.2012 in der Sache Nr. A73-6230/2010). Gleichzeitig ist es, wie die Praxis zeigt, bei der Ausübung gemeinsamer lizenzierter Tätigkeiten erforderlich, dass alle Partner, die solche Tätigkeiten direkt ausüben, über Lizenzen verfügen (Beschluss des Schiedsgerichts der Region Amur vom 27. März 2012 in der Sache Nr. A04). -221/2012). Gleiches gilt auch für die Bauzulassungsbescheinigung der SRO, die nicht als Einlage in eine einfache Partnerschaft geleistet werden kann.

Der Geldwert des Beitrags jedes Partners erfolgt im Einvernehmen aller Partner. Gleichzeitig müssen die Anteile an der Gewinnausschüttung nicht gleich sein und der Höhe der geleisteten Einlage entsprechen, was eine Umverteilung der erzielten Einkünfte zugunsten des Partners mit dem niedrigsten Steuersatz ermöglicht.

Schematisch sieht der Aufbau eines einfachen Gesellschaftsvertrages wie folgt aus:

Durch die Teilnahme an einem einfachen Gesellschaftsvertrag steht es jedem Gesellschafter frei, gleichzeitig seine üblichen Geschäftstätigkeiten auszuüben: Verträge abschließen, Werkleistungen erbringen, Dienstleistungen erbringen, Produktion betreiben und/oder Waren verkaufen.

Für Dritte ändert sich nichts: Die Teilnehmer einer einfachen Partnerschaft dürfen den Abschluss einer solchen Vereinbarung (sog. Geheime Partnerschaft) nicht öffentlich bekannt geben. Daher ist für Dritte möglicherweise nicht bekannt, ob die Organisation im eigenen Interesse oder im Interesse der Partnerschaft handelt.

Gleichzeitig muss ein Teilnehmer einer einfachen Personengesellschaft bei gleichzeitiger Tätigkeit im eigenen Interesse und im Interesse der Personengesellschaft für eine getrennte Abrechnung von Einnahmen und Ausgaben sowie Vermögen sorgen. Es ist auch möglich, in einem einfachen Gesellschaftsvertrag festzulegen, dass es sich bei Handlungen eines Partners grundsätzlich um Handlungen im Interesse der Partnerschaft handelt.

Das Verfahren zur getrennten Buchführung ist nicht gesetzlich festgelegt, daher muss die verantwortliche Person es unabhängig entwickeln und in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen konsolidieren (Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 11. April 2012 Nr. 03-07-08/ 01).

Gleichzeitig sieht beispielsweise das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 26. Dezember 2011 Nr. 1137 „Über die Formulare und Regeln zum Ausfüllen (Aufbewahren) von Dokumenten, die bei der Mehrwertsteuerberechnung verwendet werden“ vor: „Wenn der Verkauf von Waren (Werke, Dienstleistungen), Eigentumsrechte werden von einer beteiligten Personengesellschaft ausgeführt, die als Umsatzsteuerzahler auftritt. Wenn dieser Teilnehmer der Personengesellschaft Rechnungen erstellt, wird die Seriennummer der Rechnung durch das Trennzeichen „/“ (Teilen) angegeben Linie) wird durch den zugelassenen Teilnehmer der Partnerschaft ergänzt digitaler Index, was den Abschluss einer Transaktion gemäß einer bestimmten einfachen Gesellschaftsvereinbarung anzeigt“ (Absatz 1, Abschnitt II).

Einem Teilnehmer einer einfachen Partnerschaftsvereinbarung können zusätzlich drei verschiedene Funktionen zugewiesen werden:

Führung von Buchhaltungsunterlagen über das gemeinsame Eigentum der Partner (Artikel 1043 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation);

Führung gemeinsamer Angelegenheiten im Namen aller Genossen auf der Grundlage von Absatz 2 der Kunst. 1044 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, einschließlich des Abschlusses von Vereinbarungen mit Gegenparteien;

Führung allgemeiner Aufzeichnungen über umsatzsteuerpflichtige Umsätze gemäß Art. 174.1 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In diesem Fall kann einem Teilnehmer eines einfachen Gesellschaftsvertrags eine der oben genannten Aufgaben oder alle zusammen übertragen werden. Der Einfachheit halber werden diese Rollen in der Regel von einem Genossen vereint, und in diesem Fall wird er üblicherweise als „Kamerad, der gemeinsame Angelegenheiten regelt“ bezeichnet.

Lesen Sie mehr über das Verfahren zur Führung von Buchhaltungs- und Steuerunterlagen innerhalb einer einfachen Personengesellschaft.

In der Praxis sehen gemeinsame Aktivitäten so aus: Jeder der Partner übt die ihm übertragene Funktion aus und der Partner, der die gemeinsamen Angelegenheiten verwaltet, führt Aufzeichnungen über absolut alle Einnahmen und Ausgaben, sowohl auf der Grundlage seiner eigenen Unterlagen als auch auf der Grundlage der von anderen Partnern vorgelegten Unterlagen. Einnahmen und Ausgaben werden periodengerecht erfasst(Anforderung von Artikel 273 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Am Ende des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) verteilt der Partner, der die gemeinsamen Angelegenheiten verwaltet, das Finanzergebnis unter allen Partnern in der in der Vereinbarung festgelegten Weise und in Anteilen; Dieses Einkommen wird von den Partnern steuerlich berücksichtigt und ist nach dem vereinfachten Steuersystem zur Zahlung der Einkommensteuer oder einer einmaligen Steuer verpflichtet.

Das Verfahren zur Besteuerung gemeinschaftlicher Tätigkeiten weist eine Reihe von Merkmalen auf:

Gemäß Artikel 174.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Sämtliche Tätigkeiten einer einfachen Personengesellschaft unterliegen der Umsatzsteuer(Lesen Sie auch – Besonderheiten bei der Zahlung der Mehrwertsteuer in einer einfachen Partnerschaft), unabhängig davon, welche Steuerregelungen ihre Teilnehmer anwenden. Mit anderen Worten: Auch wenn alle Gesellschafter einer einfachen Personengesellschaft einem vereinfachten Steuersystem unterliegen, unterliegen alle Einnahmen aus gemeinschaftlichen Tätigkeiten im Rahmen einer einfachen Personengesellschaft der Mehrwertsteuer. Gleichzeitig besteht auch das Recht zum Vorsteuerabzug bei der Umsatzsteuer.

In Anbetracht der Tatsache, dass eine einfache Personengesellschaft keine unabhängige juristische Person und dementsprechend ein Steuerzahler ist, hat die Abgabenordnung der Russischen Föderation eine Sonderrolle eingeführt – „eine Person, die als Mehrwertsteuerzahler handelt“. Er ist ein Kamerad, der gemeinsame Angelegenheiten leitet. Darüber hinaus können sowohl eine Organisation als auch ein Einzelunternehmer unabhängig vom Zusammenhang mit ihrem Steuersystem als solcher Partner auftreten.

Die Umsatzsteuererklärung wird im Namen des Partners, der Aufzeichnungen über umsatzsteuerpflichtige Transaktionen führt, bei der Steuerbehörde eingereicht, und nicht im Namen der Partnerschaft selbst – Schreiben des Finanzministeriums vom 15. Juni 2009 Nr. 03-11-09/ 212. Der geschäftsführende Teilnehmer gibt eine Erklärung ab – sowohl für seinen eigenen Betrieb als auch für den Betrieb der einfachen Personengesellschaft.

In Anbetracht der Tatsache, dass die Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation keine gesonderte Abrechnung der im Zusammenhang mit der Ausführung eines einfachen Gesellschaftsvertrags zu zahlenden Mehrwertsteuerbeträge durch die Steuerbehörde vorsehen, ist deren Teilnehmer mit der Führung der allgemeinen Buchführung betraut Transaktionen spätestens am 20. Tag des auf den abgelaufenen Steuerzeitraum folgenden Monats eine Steuererklärung bei der Steuerbehörde am Ort ihrer Registrierung einreichen. Gleichzeitig ist der Partner, der mit der Führung der allgemeinen Buchhaltung der Transaktionen auf der Grundlage von Absatz 5 der Kunst betraut ist. 174.1 des Kodex führt Aufzeichnungen über Transaktionen, im Rahmen jeder einzelnen Vereinbarung separat verpflichtet.

Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 04.05.2012 Nr. 03-07-15/34

Schließen Sie in diesem Zusammenhang Verträge über die Lieferung von Waren (Erbringung von Dienstleistungen, Erbringung von Arbeiten) im Namen einer einfachen Personengesellschaft ab und Rechnungen dafür kann jeder Genosse ausstellen, nicht nur ein „Genosse, der allgemeine Geschäfte erledigt“.. Und hier Rechnungen für Kostenverträge(Einkauf von Materialien, Waren (Dienstleistungen), Miete zum Zwecke gemeinsamer Aktivitäten) muss ausdrücklich auf den Namen eines Kameraden eingetragen werden, der gemeinsame Angelegenheiten regelt.

Gleichzeitig erhebt eine einfache Personengesellschaft die Mehrwertsteuer nach den allgemeinen Regeln: Sie kann Vorzugssätze von 10 % und 0 % nutzen und die Mehrwertsteuerbefreiung für bestimmte Transaktionen gemäß Artikel 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in Anspruch nehmen Föderation.

Erfahren Sie mehr über den Ablauf der Rechnungsstellung innerhalb einer Partnerschaft.

1. Der von der Partnerschaft erzielte Gewinn wird auf der Ebene der Partner entsprechend dem von ihnen angewandten Steuersystem besteuert.

Jeder Genosse berücksichtigt nicht den Umsatz, sondern den Gewinn(finanzielles Ergebnis der Tätigkeit), das der Partner, der gemeinsame Angelegenheiten führt, im Verhältnis zur Höhe der Einlagen verteilt (Artikel 278 Absatz 4 und Artikel 250 Absatz 9 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Für Partner gilt dieser ausgeschüttete Gewinn steuerlich als nicht betriebliches Einkommen.

Technisch wird diese Regel wie folgt umgesetzt: Alle Kosten, die den allgemeinen Ausgaben der Partnerschaft zugerechnet werden, werden, unabhängig davon, bei welchem ​​Partner sie anfallen, von dem Partner berücksichtigt, der die gemeinsamen Angelegenheiten führt, der vierteljährlich das finanzielle Ergebnis der Aktivitäten der Partnerschaft ermittelt (alle Einnahmen abzüglich aller Ausgaben) und verteilt die erhaltenen Gewinne zwischen den Partnern, die die erhaltenen Beträge für Steuerzwecke widerspiegeln.

Das Einkommen jedes Gesellschafters ist der zu seinen Gunsten ausgeschüttete Gewinn, der seinem Anteil an der einfachen Gesellschaft entspricht. Die Einkommensteuer wird von jedem Partner unabhängig nach dem geltenden Steuersystem berechnet und abgeführt. Gleichzeitig können Teilnehmer einer einfachen Personengesellschaft, die das vereinfachte Steuersystem nutzt, als Gegenstand nur „Einnahmen abzüglich Ausgaben“ wählen (Artikel 346.14 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Aus einkommenssteuerlicher Sicht ermöglicht es somit:

Reserven für die Nutzung des vereinfachten Steuersystems deutlich ausbauen, da bei der Berechnung des maximalen Einkommensbetrags (ab 2017 liegt die Grenze bei 150 Millionen/Rubel) nicht der Umsatz, sondern der ausgeschüttete Nettogewinn zugrunde liegt. Dies wird auch dazu beitragen, Organisationen hinsichtlich ihrer Leistungsindikatoren für den Bundessteuerdienst weniger „sichtbar“ zu machen.

Partner, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, berücksichtigen bei Geschäften im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags alle im Kapitel vorgesehenen Kosten. 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, obwohl die Liste der Ausgaben bei Anwendung des vereinfachten Steuersystems geschlossen ist.

Optimieren Sie die Einkommensteuer, indem Sie einen Teil des Grenzeinkommens eines Partners, der Einkommensteuer in Höhe von 20 % zahlt, an andere „vereinfachte Arbeitnehmer“ übertragen. Der Nutzen der gesetzlichen Einkommensteuerersparnis zeigt sich besonders dann, wenn:

Ein „vereinfachter“ Genosse übt eine Tätigkeit aus, die ermäßigten einheitlichen Steuersätzen unterliegt, die auf der Ebene der Teilstaaten der Russischen Föderation festgelegt wurden (z. B. in der Region Swerdlowsk – 5 % für Produktion, Bau und andere Arten von Tätigkeiten). , in anderen Regionen gibt es ähnliche „Brötchen“);

ein Partner nimmt an gemeinsamen Aktivitäten teil – ein neu registrierter Einzelunternehmer, der einer zweijährigen Steuerbefreiung unterliegt.

Ein zusätzlicher Bonus ist die Möglichkeit, dass sich ein „vereinfachter“ Arbeitskollege für die gleichen Tätigkeiten zu einem ermäßigten Satz der Versicherungsprämien in Höhe von 20 % bewirbt.

An dieser Stelle ist zu erwähnen, dass sich in der Praxis die Frage stellt, ob Einkünfte aus der Beteiligung an einer einfachen Personengesellschaft bei der Bestimmung des Anspruchs auf verschiedene gesetzlich vorgesehene Privilegien (ermäßigte Sätze der Einheitssteuer im vereinfachten Steuersystem, Versicherungen) berücksichtigt werden Prämien, Steuerbefreiungen, einheitliche Agrarsteuer).

Nach Angaben der Steuerbehörden stellen die von einem Partner erzielten Einkünfte einen Anteil am finanziellen Ergebnis der Tätigkeit aller Teilnehmer des einfachen Gesellschaftsvertrags dar und werden als Teil der nicht betrieblichen Einkünfte (und nicht der Einkünfte aus der Veräußerung) berücksichtigt hergestellte Produkte) und daher können die Aktivitäten eines solchen Partners nicht als Produktion anerkannt werden.

Unserer Meinung nach sollte der bloße Abschluss eines einfachen Gesellschaftsvertrags durch ein Unternehmen, ohne die Art seiner Tätigkeit zu ändern, die Nutzung der gesetzlich vorgesehenen Möglichkeiten nicht beeinträchtigen, mit Ausnahme der in der Abgabenordnung der Russischen Föderation ausdrücklich vorgesehenen Fälle .

Beispielsweise hat der Gesetzgeber ein Verbot der Nutzung eines Besteuerungssystems in Form von UTII (Artikel 346.26 Absatz 2.1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) durch Teilnehmer eines einfachen Partnerschaftsvertrags und ein vereinfachtes Besteuerungssystem mit vorgesehen das Objekt „Einkommen“ (Artikel 346.14 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

In Fällen, in denen kein unmittelbares Verbot vorliegt, muss vom Grundsatz „Alles ist erlaubt, was nicht unmittelbar verboten ist“ ausgegangen werden. Das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation verfolgt den gleichen Ansatz.

So hat das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation bereits 2010 eine ähnliche Frage bezüglich des Rechts eines Freundes auf Nutzung der einheitlichen Agrarsteuer zugunsten dieses entschieden (siehe Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation). vom 28. Dezember 2010 N 9534/10 im Fall Nr. A57-24991/2009).

Dem Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation wurde die Frage zur Prüfung vorgelegt: Werden die im Rahmen der Vereinbarung erhaltenen Einkünfte in dem Einkommensanteil berücksichtigt, der zur Anwendung der einheitlichen Agrarsteuer berechtigt (im Folgenden als … bezeichnet)? Einheitliche Agrarsteuer) (der Anteil des Einkommens aus dem Verkauf landwirtschaftlicher Produkte aus eigener Produktion muss mindestens 70 % betragen) einfache Partnerschaft.

Der Kern des Streits war folgender: Der Steuerzahler schloss einen einfachen Gesellschaftsvertrag ab, wonach sich die Vertragsparteien zusammenschlossen, um landwirtschaftliche Produkte (Sommer- und Winterweizen, Roggen, Hirse, Kichererbsen und Sonnenblumen) zu produzieren. Gleichzeitig beliefen sich die Einkünfte des Steuerpflichtigen aus der Teilnahme an dieser Vereinbarung auf 97 %.

Die Steuerbehörde war der Ansicht, dass es sich bei den erhaltenen Einkünften um nicht betriebliche Einkünfte handelt, die bei der Bestimmung des Anteils, der zur Anwendung der einheitlichen Agrarsteuer berechtigt, nicht berücksichtigt werden können. Dem Steuerzahler wurden zusätzliche Steuern (Einkommensteuer und Mehrwertsteuer), Strafen und Geldstrafen auferlegt, die auf der Tatsache beruhten, dass er tatsächlich das allgemeine Steuersystem anwendete.

Die Gerichte in drei Instanzen unterstützten die Position der Steuerbehörde und weigerten sich, den Forderungen des Steuerzahlers nachzukommen. Nach Ansicht der Gerichte verknüpft die Abgabenordnung der Russischen Föderation das Recht zur Nutzung der Einheitlichen Agrarsteuer mit Einkünften aus dem Verkauf landwirtschaftlicher Erzeugnisse aus eigener Produktion. Einkünfte aus der Teilnahme an einem einfachen Gesellschaftsvertrag sind nicht operativ.

Das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation stimmte den Schlussfolgerungen der Vorinstanzen und der Steuerbehörde nicht zu, hob die Gerichtsakte auf und fasste einen Beschluss zur Befriedigung der Ansprüche des Steuerpflichtigen

(Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 28. Dezember 2010 Nr. 9534/10)

Wir glauben, dass die Frage mit dem Recht der produzierenden Unternehmen, für die in der Abgabenordnung der Russischen Föderation ein ermäßigter Satz festgelegt ist, analog gelöst werden kann, indem beim Abschluss eines einfachen Gesellschaftsvertrags ein Versicherungsprämiensatz von 20 % angewendet wird.

Schauen wir uns am Beispiel die Vorteile eines einfachen Partnerschaftsvertrages gegenüber einem Vertrag über die Verarbeitung kundenseitig beigestellter Rohstoffe an. Unsere Aufgabe ist es, die klassischen Unternehmen „Handelshaus“ und „Produktion“ miteinander zu verbinden. In diesem Fall sind die Produktionsanlagen Eigentum einer separaten juristischen Person – dem „Asset Custodian“, der das OSN anwendet.

Bedingte Eingabedaten:

Miete an den Vermögensverwalter für die Nutzung von Produktionsräumen und -ausrüstung, einschließlich Nebenkosten, - 1 Million Rubel, einschließlich Mehrwertsteuer;

Gehaltsabrechnung der Produktionsmitarbeiter - 3 Millionen Rubel. im Monat;

sonstige Produktionskosten - 500 Tausend Rubel.

Option 1:

Handelshaus und Produktion sind durch einen einfachen Gesellschaftsvertrag verbunden. Die in der Miete enthaltene Mehrwertsteuer ist vollständig abzugsfähig. „Produktion“ hat das Recht, einen ermäßigten Versicherungsprämiensatz von 20 % anzuwenden.

Option 2:

Zwischen dem Handelshaus und der Produktion wurde ein handelsüblicher Vertrag zur Verarbeitung der vom Kunden beigestellten Rohstoffe geschlossen. Das produzierende Unternehmen wendet wie bei Variante 1 das vereinfachte Steuersystem mit einem ermäßigten Steuersatz auf Einkommen und Versicherungsprämien an. Allerdings ist die an den Vermieter gezahlte Mehrwertsteuer nicht abzugsfähig, was die Kosten für die Abwicklungsleistungen erhöht.

Option 3:

Um den Vorsteuerabzug nicht zu verlieren, wird das produzierende Unternehmen in das allgemeine Steuersystem überführt. Gleichzeitig wird ihr die Möglichkeit genommen, Versicherungsprämien und Einkommenssteuern zu optimieren.

Wir sehen die Tendenz, dass wir uns im zweiten und dritten Fall für die Mehrwertsteuer oder Versicherungsprämien mit der Einkommensteuer entscheiden müssen. Die Wahl hängt von bestimmten Indikatoren ab. Eine einfache Partnerschaft ermöglicht es Ihnen, zwei... nein, drei Fliegen mit einer Klappe zu schlagen: keine Verluste bei der Mehrwertsteuer zu erleiden und die Einkommensteuer zu optimieren.

Weitere interessante Beispiele können Sie unter dem Link nachlesen.

Zu den weiteren Merkmalen der steuerlichen Bilanzierung von Tätigkeiten im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags gehören:

Die Einbringung einer Einlage in eine einfache Personengesellschaft wird nicht als Aufwand des übertragenden Gesellschafters berücksichtigt (Artikel 270 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), was durchaus sinnvoll ist – Aufwendungen werden einmalig während des Zeitraums berücksichtigt ihres Auftretens;

Eigentum, Eigentumsrechte und/oder Nichteigentumsrechte, die ein Gesellschafter im Rahmen seiner Einlage bei Beendigung des Vertrags und der Verteilung des Gemeinschaftseigentums erhält, werden nicht in die Eieinbezogen (Absatz 5, Satz 1, Artikel 251 der Steuer). Kodex der Russischen Föderation). Die positive Differenz wird entsprechend dem angewandten Steuersystem besteuert und die negative Differenz (d. h. Verlust) wird nicht berücksichtigt (Artikel 278 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).