BMHS 15 gəlir qüvvəyə minir.

ev / Ev

2014-cü ildə IASB yeni gəlir uçotu standartını, MHBS 15 “Müştərilərlə Müqavilələrdən Gəlir”i təsdiq etmişdir. Bu standart “beş addım” adlanan gəlirin tanınması modelini təqdim edir. Başqa sözlə, gəlirin tanınması üçün 5 konkret tədbir görülməlidir. Bunun necə işlədiyini başa düşmək üçün avadanlıqların xidmətlə tədarükündən əldə olunan gəlirin uçotunun sadə bir nümunəsinə baxaq. Bu nümunə Dipifr imtahançısı Paul Robins tərəfindən yaradılmış və 2015-ci ilin dekabrında imtahana təqdim edilmişdir.

MHBS-də beş addımlı gəlirin tanınması modeli

Addım 1. Müqaviləni müəyyənləşdirin

Müqavilə iki və ya daha çox tərəf arasında icra oluna bilən hüquq və öhdəliklər yaradan müqavilədir. Bəzi hallarda, MHBS 15 müəssisədən müqavilələri birləşdirməyi və onları bir müqavilə kimi uçota almağı tələb edir. Standart həmçinin əvvəllər bağlanmış müqavilələr üçün uçot tələblərini müəyyən edir.

Addım 2: İcra öhdəliklərini müəyyənləşdirin.

Müqaviləyə malların və ya xidmətlərin ötürülməsi vədi daxildir. Əgər mal və xidmətlər varsa fərqləndirən(fərqli), bu vədlər icra öhdəlikləridir (müddəti) və ayrıca uçota alınmalıdır.

Addım 3. Əməliyyat qiymətini müəyyənləşdirin.

Əməliyyat qiyməti, şirkətin təhvil verilmiş mal və ya xidmətlər üçün almağı gözlədiyi müqaviləyə əsasən ödəniləcək məbləğdir.

Addım 4: Əməliyyat qiymətinin icra öhdəliklərinə bölüşdürülməsi.

təcrid olunmuş

Addım 5: Gəlirlərin tanınması

Gəlir ya müəyyən vaxtda, ya da şirkət icra öhdəliklərini yerinə yetirdikdə tanınmalıdır.

Xidməti olan avadanlıqların tədarükü üçün gəlirin tanınması nümunəsindən istifadə edərək bu modelin tətbiqini nəzərdən keçirək. Mən qalın kursivlə şərtə kiçik əlavələr etdim.

Nümunə 1. Avadanlığın servislə satışı.

1 sentyabr 2015-ci ildə Kappa satıldı (və ötürdü) avadanlıq alıcıya (maşın) . Kappa həmçinin 2015-ci il sentyabrın 1-dən başlayaraq əlavə ödəniş etmədən avadanlıqlara iki il müddətinə xidmət göstərməyə razılıq verib. Bu əməliyyat üçün alıcı tərəfindən ödənilməli olan ümumi məbləğ aşağıdakı kimi razılaşdırılıb:

31 dekabr 2015-ci il tarixinədək alıcı ödəsə 800 min dollar.
31 yanvar 2016-cı il tarixinədək alıcı ödəsə 810 min dollar.
28 fevral 2016-cı il tarixinədək alıcı ödəsə 820 min dollar.

Kappa rəhbərliyi hesab edir ki, alıcının müqavilə üzrə ödənişi 2016-cı ilin yanvarında həyata keçirməsi ehtimalı yüksəkdir. Avadanlıq təmirsiz ayrıca satılsaydı, o zaman onun qiyməti 700 min dollara bərabər olardı. Avadanlığa iki il xidmət göstərdiyinə görə (çatdırılmadan) Kappa 140.000 ABŞ dolları məbləğində kompensasiya alacaqdı. Alternativ debitor məbləğləri (800.000 ABŞ dolları, 810.000 ABŞ dolları, 820.000 ABŞ dolları) dəyişkən kompensasiya kimi nəzərə alınmalıdır.

30 sentyabr 2015-ci il tarixində başa çatan il üçün bu əməliyyatdan əldə olunan gəlir necə təqdim edilməlidir?

Addım 1. Müqaviləni müəyyənləşdirin

MHBS 15 standarta uyğun olaraq uçota alınmalı olan müqavilələr üçün müəyyən tələbləri müəyyən edir. Bu, real əməliyyatları təmsil etməyən etibarsız və ya uydurma müqavilələri süzgəcdən keçirmək üçün edilir.

MHBS 15-in 9-cu bəndinə əsasən, müqavilə yalnız BÜTÜN şərtlər yerinə yetirildikdə nəzərə alınır:

1) müqavilə təsdiq olundu və hər bir tərəf müqavilə üzrə öz öhdəliklərini yerinə yetirməyi öhdəsinə götürür
2) müəyyən edilmişdir tərəflərin hüquqları mal və xidmətlər haqqında
3) müəyyən edilmişdir ödəniş şərtləri
4) müqavilə olmalıdır kommersiya məzmunu
5) qəbul etmək kompensasiya ehtimalı var(alıcı pulu qaytara bilər və ödəmək niyyətindədir)

4-cü bənddə (4-cü bənd) müqavilənin kommersiya məzmununa malik olması tələbi gəlirlərin süni şəkildə şişirdilməsinin qarşısını almaq üçün zəruridir. Bu tələb olmadan mallar irəli-geri köçürülə bilərdi.

Əsasən, yuxarıda göstərilən bütün meyarlar satıcıdan müqavilənin etibarlı olub-olmadığını və real əməliyyatı təmsil edib-etmədiyini qiymətləndirməsini tələb edir. Alıcının kredit riskinin qiymətləndirilməsi (5-ci bənd) həm də müqavilənin etibarlılığının qiymətləndirilməsi ilə bağlıdır, çünki əməliyyat yalnız alıcının qadir və var niyyət vəd edilmiş mükafatı ödəmək (ödəmək qabiliyyətinə və niyyətinə malik olmaq). Şirkətlər yalnız nəzərə alınacaqları ehtimal olunan müqavilələr bağlamağa meyllidirlər. Yoxdursa, belə bir razılaşma uydurma bir əməliyyat olacaqdır.

Alıcı ilə bağlanmış müqavilə qanunla təmin edilən hüquq və öhdəliklərin yaranmasına səbəb olmalıdır. Hər bir tərəfin müqaviləni yerinə yetirmədən və təzminat ödəmədən birtərəfli qaydada ləğv etmək hüququ varsa, müqavilə mövcud deyildir.

Bu problemdə Kappa və avadanlıq alıcısının BMHS 15-də sadalanan bütün meyarlara cavab verən bir müqavilə bağladığını güman edə bilərik: müqavilə kommersiya mahiyyətinə malikdir, ödəniş şərtləri müəyyən edilmişdir və Kappa çox güman ki, alacaq. kompensasiya.

Addım 2: İcra öhdəliklərini müəyyənləşdirin.

Gəlirin tanınması üçün hesab vahididir icra öhdəliyi(icra öhdəliyi). Bu termin köhnə gəlir standartında nəzərdə tutulmuşdu, lakin dəqiq tərif yox idi. Mən obligation sözünü ingiliscə obligation sözünün tərcüməsi kimi istifadə edirəm, çünki bu, MHBS 15-in rusca tərcüməsində yer alan termindir. Obligation sözünü öhdəlik kimi də tərcümə etmək olar.

İcra etmək vəzifəsi- Bu fərqləndirən(fərqli) satıcı şirkətin alıcıya ötürməyi vəd etdiyi məhsul və ya xidmət.

Əsasən, "fərqli mallar" termini əmtəənin digər mallardan ayrıla biləcəyini bildirir: satıcı onu ayrıca tədarük edir, alıcı isə onu satıcının digər mallarından ayrıca istifadə edə (=faydasını) bilər. Eyni şey xidmətlərə də aiddir.

Standart bu barədə daha çox məlumat verir (standart bəndlər 27-30), lakin burada izahat asanlığı üçün bununla məhdudlaşacağıq.

Fərqli olmayan mal və xidmətlər, fərqli mal və ya xidmətlər paketi alınana qədər müqavilədə vəd edilmiş digər mal və ya xidmətlərlə birləşdirilir. Bəzi hallarda bu, müəssisənin müqavilədə vəd edilmiş bütün mal və ya xidmətləri bir icra öhdəliyi kimi uçota almasına səbəb olacaq.

Bizim nümunəmizdə Kappanın iki məsuliyyəti var:

avadanlıq təmin etmək
texniki xidmət göstərin.

Bu, fərqli bir məhsul və xidmətdir, çünki alıcı məhsul və ya xidmətdən ayrıca faydalana bilər, çünki problem Kappa tərəfindən avadanlıq təqdim etmədən xidmətin satılması imkanını göstərir (ayrıca qiymət var).

BMHS 15-də - nəzarətin ötürülməsi, MHBS 18-də - mülkiyyətin risk və faydalarının ötürülməsi

İcra öhdəliyinin yerinə yetirilməsi aktivin (mal və ya xidməti) alıcıya təhvil verilməsi deməkdir. Mallar və xidmətlər alındığı və istifadə edildiyi anda aktivdir (xidmətlərə gəldikdə, aktiv bir anlıq mövcuddur - dərhal istehlak olunur). Alıcı aktiv üzərində nəzarəti əldə etdikdə (və ya) aktiv köçürülür.

Aktiv üzərində nəzarət:

1) aktivin necə istifadə olunacağını müəyyən etmək imkanı
2) aktivdən qalan bütün faydaları əhəmiyyətli dərəcədə əldə etmək imkanı.
3) digər tərəflərin aktivdən mənfəət əldə etməsinə mane olmaq imkanı.

ƏHƏMİYYƏTLİ: Yeni MHBS 15 standartına əsasən, gəlir nəzarət satıcıdan alıcıya keçdikdə tanınır. 18 №-li MHBS-də gəlir, malların sahibliyi ilə bağlı risklər və mükafatlar keçdikdə tanınırdı.

Nə üçün köhnə gəlir standartında olduğu kimi risklər və mükafatlar deyil, nəzarəti köçürmək lazımdır?

Bu məsələ ilə bağlı MHBS 15 (Nəticələr üçün əsas) BC.118-in Nəticələrin Əsasında nə yazılıb:

1) MHBS 15 gəliri müəssisənin adi fəaliyyəti zamanı yaranan gəlir kimi müəyyən edir. Gəlir (tərifə bax) müqavilə üzrə aktivin artması və ya müqavilə öhdəliyinin azalması nəticəsində yaranır. Konseptual Çərçivədə aktivin mövcud tərifi aktivi resurs kimi təsvir edir, nəzarət olunurşirkət. Buna görə də, aktivlərin artımını nəzarətin ötürülməsi ilə əlaqələndirmək metodoloji cəhətdən daha düzgündür.

Standartda gəlirin tərifi aşağıdakı kimidir:

Gəlir* hesabat dövründə gəlir və ya aktivlərin keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması və ya öhdəliklərin məbləğinin azalması şəklində iqtisadi səmərələrin artmasıdır ki, bu da kapital iştirakçılarının töhfələri ilə əlaqəli olmayan kapitalın artmasına səbəb olur.

2) Risklərin və faydaların bir hissəsi satıcıda qalsa, risk və faydaların ötürülmə anını müəyyən etmək bəzən çətin ola bilər (siyahının 3-cü bəndinə baxın). Bu halda gəlirin tanınması üçün nəzarət meyarının ötürülməsindən istifadə daha əsaslı nəticələrə gətirib çıxarır.

3) Risk-mükafat yanaşması icra öhdəlikləri anlayışı ilə ziddiyyət təşkil edə bilər. Əgər məhsula satıcı tərəfindən sonrakı xidmət tələb olunursa, o zaman məhsulla bağlı risklərin bir hissəsi satıcıda qalır. Risklərin və faydaların ötürülməsi konsepsiyasına əsaslanaraq, şirkət yalnız bir icra öhdəliyinin olduğu qənaətinə gələ bilər: məhsulu xidmətlə birlikdə satmaq. Bu halda, gəlir yalnız bütün risklər aradan qaldırıldıqdan sonra tanınacaqdır. Nəzarətin dəyişdirilməsi konsepsiyasını tətbiq edərkən, satıcının müəyyən edilmiş iki vəzifəsi olacaq: 1) malların çatdırılması və 2) texniki xidmətin göstərilməsi. Bu icra öhdəlikləri müxtəlif vaxtlarda yerinə yetiriləcək və gəlir müvafiq olaraq tanınacaq.

Addım 3. Əməliyyat qiymətini müəyyənləşdirin.

Əməliyyat qiyməti vəd edilmiş əmtəə və ya xidmətlərin alıcıya təhvil verilməsi müqabilində kompensasiya məbləğidir.

Ən sadə halda, kompensasiyanın məbləği müqavilədə müəyyən edilir və açıq şəkildə göstərilir və bu addımı tamamlamaq çətin deyil. Ancaq təbii ki, real həyatda hər şey daha mürəkkəb ola bilər. MHBS 15 aşağıdakı çətinlikləri ətraflı şəkildə müzakirə edir:

a) dəyişən kompensasiya;
b) müqavilədə əhəmiyyətli maliyyə komponentinin olması
c) qeyri-pul kompensasiyası;
d) alıcıya ödənilməli olan kompensasiya

Bizim vəziyyətimizdə var dəyişən kompensasiya: Ödəniş məbləği ödəniş müddətindən asılı olaraq 800.000 ABŞ dolları, 810.000 və ya 820.000 ABŞ dollarına bərabər olacaq.

Ümumiyyətlə, kompensasiyanın məbləği endirimlərin, geri qaytarılmaların, kreditlərin, qiymət güzəştlərinin, həvəsləndiricilərin, fəaliyyətin nəticələrinə görə mükafatların, cərimələrin və ya digər oxşar maddələrin təqdim edilməsinə görə dəyişə bilər. Əgər şirkətin kompensasiya hüququ gələcək hadisənin baş verməsindən və ya baş verməməsindən asılı olarsa, vəd edilmiş ödəniş də dəyişə bilər. Məsələn, əgər məhsul geri qaytarılma hüququ ilə satılıbsa və ya müəyyən bir mərhələ vaxtından əvvəl başa çatdırılıbsa, performans mükafatı kimi sabit məbləğ vəd edilibsə, ödənişin məbləği dəyişkən olacaq.

Dəyişən mülahizə iki üsuldan biri ilə qiymətləndirilməlidir:

Gözlənilən dəyər metodu(Gözlənilən dəyər) - diapazondan mümkün dəyərlərin ehtimalı nəzərə alınmaqla ölçülmüş gözlənilən kompensasiya.
Ən çox ehtimal olunan dəyər metodu(Ən çox ehtimal olunan məbləğ) - gözlənilən kompensasiyanın mümkün dəyərlər diapazonundan ən çox ehtimal olunan yeganə dəyəri

Dəyişən mülahizələri qiymətləndirmək üçün şirkət, şirkətin hüququna malik olacağı məbləği ən yaxşı proqnozlaşdıran metoddan istifadə etməlidir.

Vacib Qeyd

Kompensasiyanın dəyişən hissəsi əməliyyat qiymətinə yalnız sonradan geri qaytarılması lazım olmayan məbləğə daxil edilir (gəlirin əhəmiyyətli dərəcədə dəyişməsinin baş verməməsi ehtimalı yüksəkdir) . Yəni, satan şirkət kompensasiyanın məbləğinə tam əmindirsə, bu məbləğ gəlir kimi tanına bilər. Dəyişən mülahizənin qalan hissəsi yalnız qeyri-müəyyənlik həll edildikdən sonra tanınır.

Problem bəyanatından alınan məlumatlar yalnız ikinci üsuldan - ən çox ehtimal olunan dəyər metodundan istifadə etməyə imkan verir. Çünki:

"Kappa rəhbərliyi hesab edir ki, alıcının müqaviləyə əsasən 2016-cı ilin yanvarında ödəniş edəcəyi ehtimalı yüksəkdir"

onda, bu halda, təxmini bərpa $810,000 təşkil edir. Bu, 2016-cı ilin yanvar ayında ödəniş edərkən tapşırığın şərtlərinə uyğun olaraq alıcı ilə razılaşdırılmış məbləğdir.

Addım 4: Əməliyyat qiymətinin icra öhdəliklərinə bölüşdürülməsi.

Dağıtım əsas götürülür təcrid olunmuş(tək başına) mal və ya xidmətlərin qiymətləri. Endirim olarsa, ya proporsional olaraq bütün öhdəliklərə, ya da yalnız bəzi öhdəliklərə aid edilə bilər.

Kappanın iki icra öhdəliyi olduğundan, 810.000 ABŞ dollarının nə qədərinin hər birinə aid olduğunu müəyyən etmək lazımdır. Bunu etmək üçün bir nisbət yaratmalısınız:

810 x 700/840 = 675 — avadanlıqdan gəlir
810 x 140/840 = 135 - xidmətlər üçün ümumi gəlir

Addım 5: Gəlirlərin tanınması

Gəlir ya zamanla, ya da müəyyən bir anda tanınmalıdır. MHBS 15 zamanla gəlirin tanınması üçün meyarları müəyyən edir. Əgər meyarlardan heç biri yerinə yetirilmirsə, o zaman gəlir müəyyən vaxtda (yəni dərhal) tanınır.

Şirkət məhsul və ya xidmət üzərində nəzarəti ötürür və razı qaldıqda, dövr ərzində gəliri tanıyır HƏR (BİR) aşağıdakı meyarlardan:

alıcı eyni zamanda qəbul edir vəistehlak edirfaydalar, satıcı icra öhdəliyini yerinə yetirdiyi üçün (aktiv xidmətdir);
satıcı üzərində aktivi (məsələn, tamamlanmamış iş) yaradır və ya təkmilləşdirir aktivin yaradılması və ya təkmilləşdirilməsi ilə alıcı nəzarəti əldə edir(maddi aktiv);
satıcının icra öhdəliyini yerinə yetirməsi a) alternativ məqsədlə istifadə edə biləcəyi aktivi yaratmır (başqa alıcıya satmaq); və burada b) satıcı müqavilə üzrə işin bu günə qədər yerinə yetirilmiş hissəsinə görə ödəniş almaq hüququna malikdir.

Bu mövzu tikinti müqavilələri haqqında məqalədə daha ətraflı müzakirə olunur ().

Bizim nümunəmizdə sadalanan ilk meyar yerinə yetirildiyi üçün xidmət gəliri zamanla tanınmalıdır. Avadanlıqların satışı isə nəzarət alıcıya verildikdə dərhal tanınmalıdır.

Kappa 1 sentyabr 2015-ci il tarixində avadanlığın satışından əldə edilən bütün gəlirləri tanıyır, çünki avadanlığa nəzarət bu tarixdə təhvil verilmişdir (maşın alıcının zavoduna təhvil verilmişdir). Texniki xidmət iki il müddətində həyata keçirilir, bu məbləğin 1/24 hissəsi hesabat tarixində tanınmalıdır.

Beləliklə, Kappa mühasibat qeydlərini aparacaq:

Avadanlıq üzərində nəzarətin ötürülməsi zamanı:

Dt Debitor borcları Kt Gəlir (mallar) - 675.000
Dr Debitor borcları Kr Müqavilə öhdəliyi (xidmət) - 135,000

Dr Müqavilə öhdəliyi Kr Gəlir - 5,625 (135,000/24 ay = 5,625)

Kappa-nın maliyyə hesabatlarından çıxarışlar

Debitor borcları - 810 000
Müqavilə öhdəliyi - 129,375 = 135,000 - 5,625

Avadanlıq satışından əldə olunan gəlir - 675 min
Xidmətlərdən əldə olunan gəlir - 5,625

Bu məqalə ümumi baxış xarakteri daşıyır; MHBS 15 gəlirlərin uçotunun bir çox aspektlərini daha ətraflı təsvir edir. Bu saytdakı məqalələr MHBS-nin dərindən öyrənilməsinə maraq oyatmaq məqsədi daşıyır, lakin, əlbəttə ki, standartların müddəalarının ətraflı müstəqil təhlilini əvəz edə bilməz. Əgər siz beynəlxalq mühasibat uçotu standartlarında karyera qurursunuzsa, o zaman, ümumiyyətlə, bu, MHBS-nin ingilis dilində orijinal mətnlərini oxumağı tələb edir.

Polina Sungurova FBK-da Beynəlxalq Hesabat Departamentinin direktor müavini
"Faktiki mühasibat uçotu" jurnalı

Rusiyada Müştərilərlə Müqavilələr üzrə 15 №-li MHBS-nin (bundan sonra MHBS 15 adlandırılacaq) məcburi tətbiqinin başlama tarixi hələ razılaşdırılmamışdır. Məsələ burasındadır ki, Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartları Şurası (IASB) bu yaxınlarda açıqlamalar verib, ona əsasən, onun ümumi tətbiqinin başlama tarixi 2017-ci il yanvarın 1-dən 2018-ci il yanvarın 1-nə təxirə salınıb. Eyni zamanda, Rusiya qanunvericiliyində hələ heç bir dəqiqləşdirmə aparılmamışdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 yanvar 2015-ci il tarixli 9n saylı əmri).

Bununla belə, bu standart vaxtından əvvəl - IASB tərəfindən 2014-cü ilin mayında rəsmi dərc edildiyi andan tətbiq oluna bilər.

Erkən tətbiqi yeni standartın müxtəlif növ müqavilələr üzrə gəlirin uçotuna vahid yanaşmalar yaratması və 11 №-li Tikinti Müqavilələri (bundan sonra 11 №-li MUBS) və 18 №-li “Gəlir” (bundan sonra MUBS 18) əvəz etməsi faktı ilə dəstəklənir. ).

BMHS 15, əvvəlki standartların bütün qeyri-müəyyənliklərindən və həddən artıq ümumi müddəalarından qaçaraq, müxtəlif müqavilələr üçün universal meyarlar təmin etməklə, gəlirlərin uçotuna daha strukturlaşdırılmış yanaşma təklif edir. Əgər əvvəllər müqavilənin predmetinin dəqiq nə olmasından - malların satışı, xidmətlərin göstərilməsi və ya tikintidən asılı olaraq müxtəlif uçot modelləri mövcud idisə, indi bütün bunlar daha ətraflı uçot detalları ilə vahid mexanizmə birləşdirilir.

MHBS 15-in tətbiqi xüsusiyyətləri

Yeni standart konkret müqavilə üzrə gəlirin tanınması üçün bir neçə əsas addımın atılmasını təklif edir. Gəlin onlara baxaq.

Addım 1.Əvvəlcə müqavilənin tanınması üçün bütün meyarlara cavab verib-vermədiyini başa düşməlisiniz:

müqavilə istənilən formada bütün tərəflər tərəfindən təsdiq edilməlidir;
müqavilədə verilmiş mallara, işlərə, xidmətlərə münasibətdə tərəflərin hüquqları və onların haqqının ödənilməsi şərtləri müəyyən edilməlidir;
ödəniş ehtimalı olmalıdır.

Bu mərhələdə mühasibat uçotuna ən çox təsir göstərə bilən köhnə və yeni standartlar arasında fərqlər yaranmır. Bununla belə, MHBS 15 ödəniş vaxtı çatdıqda alıcının kompensasiyanı ödəmək qabiliyyətinin və niyyətinin nəzərə alınmasını tələb etdiyinə görə, müəssisə alıcının ödəmə qabiliyyəti və işin nəticəsinə marağı kimi meyarları nəzərə almalıdır.

Addım 2. Sonra, müqavilə üzrə öhdəliklər, yəni şirkətin dəqiq nə satdığı müəyyən edilir. Tipik olaraq, bu, digərlərindən fərqlənən yaxşı, iş və ya xidmətdir. Bu, gəlirin uçot vahidi olacaq fərqli bir maddənin satışıdır.

Fərqli mallar, işlər və ya xidmətlər (məhsullar) müqavilədə yalnız iki şərt eyni vaxtda yerinə yetirildikdə müəyyən edilir:

alıcı bu məhsullardan müqavilə üzrə digər məhsullardan ayrıca istifadə edə bilər;
bu məhsulları ayrıca müəyyən etmək olar.

Əksər əməliyyatlar üçün köhnə və yeni standartlar üzrə gəlirin uçotu satılan məhsulların tərkibində fərqlənməyəcəkdir. Bununla belə, müqavilələrdə kombinə edilmiş məhsulların satışı nəzərdə tutulduğu hallarda (məsələn, onlardan istifadə üçün avadanlıqların eyni vaxtda verilməsi ilə xidmətlərin göstərilməsi; digər məhsulun alınması zamanı bir məhsula endirimin verilməsi; bir məhsulun təşviqi üçün xidmətlərin eyni vaxtda göstərilməsi ilə lisenziya müqaviləsinin satışı; zəmanətdən sonrakı texniki xidmət üçün əlavə xidmətləri olan avadanlığın satışı), hesabat göstəricilərini əhəmiyyətli dərəcədə dəyişdirə biləcək fərqlər yaranacaq.

Addım 3. Müqavilə üzrə öhdəliklərin müəyyən edilməsi prosesi başa çatdıqdan sonra müqavilənin ümumi qiyməti müəyyən edilir, yəni onun bağlanmasından əldə edilən gəlir qiymətləndirilir. Bu mərhələdə şirkət aşağıdakı nüansları nəzərə almalıdır:

müqavilə dəyərinin dəyişən komponenti;
əhəmiyyətli maliyyə komponenti;
qeyri-pul kompensasiyası.

Gəlin hər bir məqama daha ətraflı baxaq.

Müqavilə dəyərinin dəyişən komponenti (endirimlər, kreditlər, məhsulun qaytarılması, bonuslar). 18 №-li MUBS yalnız əməliyyatdan gələcək iqtisadi səmərələrin əldə edilməsinin mümkün olub-olmadığını və məhsulun mülkiyyət hüququ ilə bağlı bütün risklərin və mükafatların alıcıya keçib-keçmədiyini müəyyən etməyi və bu meyarlara cavab vermədiyi təqdirdə, gəlirin əldə edilməməsini istədi. tanınmaq.

BMHS 15 “risklərin və mükafatların ötürülməsi” əvəzinə “nəzarətin ötürülməsi” anlayışından istifadə edir və gəlirin tanınmasını müəyyən edən hadisələrin baş vermə ehtimalının qiymətləndirilməsi meyarlarını ətraflı şəkildə müəyyən edir. Təcrübə və statistikaya əsaslanaraq şirkət yüksək ehtimalla alınacaq minimum məbləği müəyyən edə bilsə, indi gəlir tanınır.

Belə çıxır ki, bəzi hallarda gəlirin tanınması BMS 18-də təklif ediləndən daha erkən mərhələdə həyata keçirilə bilər.

Əhəmiyyətli maliyyə komponenti. 18 №-li MUBS qondarma ticarət kreditinin yalnız satıcıdan verilməsi məsələsini həll etdi.

Alıcının satıcını maliyyələşdirdiyi əks vəziyyət nəzərə alınmamışdır, çünki 18 №-li MUBS-a uyğun olaraq, gəlir alınan məbləğin ədalətli dəyəri ilə ölçülməlidir. Belə çıxır ki, alıcıdan maliyyələşdirmə ilə bağlı vəziyyət - mahiyyətcə güzgü - mühasibat uçotunda tamamilə fərqli şəkildə əks olunur.

BMHS 15 maliyyə komponentinin uçotuna yanaşmanı əhəmiyyətli dərəcədə dəyişdi. Gəlir məbləği alıcının vəd edilmiş mal və ya xidmətlərin ona təhvil verildiyi zaman nağd şəkildə ödəyəcəyi qiyməti əks etdirir. Yeni bir termin ortaya çıxdı - "nağd" satış qiyməti.

Bir nümunəyə baxaq.

Misal

BMS 18-ə uyğun olaraq. Əgər şirkət 1.210.000 rubla mal satmışdırsa. iki il ərzində ödəmə ilə, iki il müddətinə gəlirin məbləğini (10% endirim dərəcəsini nəzərə alaraq) diskont etmək lazım idi.

Şirkət aşağıdakı məbləğdə gəliri qeyd edə bilər:

1.210.000 rubl : (1 + 10%) x 2 il = 1.000.000 rubl, sonra iki il ərzində 210.000 rubl məbləğində faiz gəliri tanınır. (bütün dövr üçün).

Əgər alıcı 1.000.000 rubl məbləğində avans ödəyibsə və mallar ona yalnız iki ildən sonra çatdırılıbsa, əvvəlcə satıcı avans üçün kreditor borcunu tam olaraq (1.000.000 rubl), sonra isə iki ildən sonra gəliri tanıyır. eyni ölçüdə.

MHBS 15-ə əsasən. MHBS 15-ə uyğun olaraq alıcıya ticarət kreditinin verilməsi ilə bağlı vəziyyət eyni şəkildə əks olunacaq.

Əvvəlcədən çatdırılma halında, alıcı malın alınmasından iki il əvvəl avans ödəyibsə, əvvəlcə 1.000.000 rubl məbləğində müqavilə öhdəliyi (avans ödənilməli) tanınmalı, sonra isə iki il ərzində faiz xərcləri ödəniləcəkdir. bu müqavilə öhdəliyini 1,210,000 rubla qədər artıraraq tanınmalıdır. İki ildən sonra gəlir nəticədə yaranan öhdəliyin ölçüsündə tanınacaq. Nəticə 1.210.000 rubl məbləğində gəlirin tanınması olacaq. və 210.000 rubl məbləğində faiz xərcləri.

Nəzərə alın ki, müqavilə üzrə məbləğlə pul satış qiyməti arasındakı fərq maliyyələşdirmənin nəticəsi olmaya bilər, lakin digər amillərlə, məsələn, müqavilə üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməməsi risklərinin əks olunması nəticəsində yarana bilər. tərəflər. Belə bir vəziyyətdə maliyyələşdirmənin təsiri əks olunmamalıdır.

Qeyri-pul kompensasiyası üçün köhnə və yeni standartların tələbləri mahiyyətcə fərqlənmir. Müqavilə üzrə mal və ya xidmətin ödənişi nağd ödəniş formasında deyilsə, o zaman gəlir alınan aktivlərin ədalətli dəyərində əks etdirilməlidir.

Addım 4. MHBS 15 yeni mərhələni - gəlir üçün uçot vahidinə qiymətin bölüşdürülməsini təqdim etdi. Yuxarıda müzakirə etdiyimiz kimi, vahid müqavilə bir-birindən fərqli mal və xidmətlərin tədarükünü təmin edə bilər. Bu fərqli komponentlər üçün gəlirin tanınma vaxtı dəyişə bilər. Digər şeylər arasında, yeni standart müqavilə üzrə ümumi endirimlərin hər bir komponent üçün ayrıca necə bölüşdürülməli olduğunu müəyyən edir.

18 №-li MUBS endirimlərin necə bölüşdürülməsini nəzərdə tutmur. Bölüşdürmə zamanı istinad edilə bilən standartın yeganə müddəası ondan ibarətdir ki, gəlir alınan məbləğin ədalətli dəyəri ilə ölçülməlidir. Beləliklə, hər bir fərdi halda satış əməliyyatını təhlil etmək və mühasibat uçotu siyasətində təfərrüatları yazmaq lazımdır.

MHBS 15 açıq şəkildə qeyd edir ki, satış qiyməti hər bir icra öhdəliyinə, yəni hər bir fərqli məhsula ayrı-ayrı satış qiymətinə mütənasib olaraq bölüşdürülməlidir. Tək satış qiyməti şirkətin vəd etdiyi məhsulu və ya xidməti müştəriyə ayrıca satacağı qiymətdir. Onun ən yaxşı sübutu siyahı qiyməti daxil olmaqla, fərqləndirilə bilən mal və ya xidmətin müşahidə edilə bilən qiymətidir.

Misal

Bir mobil operator tərəfindən "xidmət + məhsul" paketinin (bir il ərzində mobil rabitə və smartfon) satışının uçotunu nəzərdən keçirək. Paketin ümumi dəyəri 5000 rubl təşkil edir. Ayrı-ayrılıqda satın alınan smartfonun qiyməti 2990 rubl, ilk ildən sonra xidmət paketinin aylıq dəyəri isə 400 rubl təşkil edir. aylıq. Beləliklə, paket alarkən endirim:

2990 rub. + 400 rub. x 12 ay - 5000 rub. = 2790 rub.

2790 rubl endirim yaymaq lazımdır. hər iki komponent üçün.

Smartfonun fərdi qiyməti:

2990 rub. : (2990 rubl + 400 rubl x 12 ay) x 100% = ümumi dəyərin 38% -i.

Bir il ərzində mobil rabitə xidmətinin ayrıca qiyməti:

(400 rub. x 12 ay): 7790 rub. x 100% = ümumi dəyərin 62%.

Beləliklə, şirkət smartfon satışından əldə etdiyi birdəfəlik gəliri aşağıdakı məbləğdə tanımalıdır:

5000 rub. x 38% = 1900 rub.

və mobil rabitə xidmətlərinin satışından aylıq gəlir:

(5000 - 1900) : 12 ay. = 258.33 rub.

Digər kifayət qədər ümumi vəziyyət şirkətlərin xidmətlər göstərməsi, eyni zamanda alıcıya bu xidmətlərdən istifadə etmək üçün pulsuz avadanlıq, məsələn, İnternet bağlantısı xidmətləri göstərərkən modem təqdim etməsidir. BMS 18 üçün belə komponentin satışı görünməzdir, onun satışından əldə olunan gəlir sıfırdır, yalnız İnternet bağlantısı xidmətindən əldə edilən gəlir tanınacaq. BMHS 15-ə uyğun olaraq, gəlir müstəqil satış qiymətinə proporsional olaraq bölüşdürüləcəkdir.

Addım 5. Gəlirin tanınma anını müəyyən etmək lazımdır. Son mərhələdə şirkət bir suala qərar verir: gəlir eyni vaxtda və ya müəyyən bir müddət ərzində tanınacaq?

18 №-li MUBS gəlirin firma vəd edilmiş mal və ya xidməti müştəriyə təqdim etməklə icra öhdəliyini yerinə yetirdiyi və ya yerinə yetirdiyi zaman tanınmasını tələb edir. Aktiv alıcının üzərində nəzarəti əldə etdikdən sonra və ya köçürülür. Bununla belə, bəzi hallarda, satılan malların və ya xidmətlərin xarakterindən asılı olaraq, nəticə metodundan və ya resurs metodundan istifadə etməklə, müəyyən müddət ərzində gəlir tanınmalıdır. Belə hallar aşağıdakı hallarda baş verir:

alıcı eyni vaxtda satıcının öhdəliyi yerinə yetirməsi ilə bağlı səmərələri alır və istehlak edir, yəni vaxtaşırı təkrarlanan xidmətlər göstərir;
satıcının öz öhdəliyini yerinə yetirməsi prosesində aktiv yaradılır və ya təkmilləşdirilir, aktivin yaradılması və ya təkmilləşdirilməsi, məsələn, binanın tikintisi zamanı alıcı onun üzərində nəzarəti əldə edir;
yaradılan məhsulun alternativ istifadəsi yoxdur və satıcının işin tamamlanmış hissəsi üçün ödəniş almaq hüququ qorunur, məsələn, müştərinin ehtiyacları üçün unikal proqram təminatı yaradır.

Bütün digər hallarda gəlir dərhal tanınır.

BMHS 15 müxtəlif vəziyyətlər üçün (qaytarma hüququ, zəmanətlər, opsionlar, repo müqavilələri və s.) gəlirin tanınmasının mümkünlüyü və xüsusiyyətlərini aydınlaşdırır. Məsələn, geri qaytarma hüququ olan məhsulların təhvil verilməsini hesablamaq üçün satıcı şirkət aşağıdakıları tanımalıdır:

onun hüququ olacağını gözlədiyi kompensasiya həddinə qədər köçürülmüş məhsullardan gəlir (beləliklə, geri qaytarılması gözlənilən məhsullar üçün heç bir gəlir tanınmayacaq);
geri qaytarma öhdəliyi;
geri qaytarma öhdəliyi yerinə yetirildikdən sonra müştərilərdən məhsul almaq hüququ üçün aktiv (və satışın dəyərinə müvafiq düzəliş).

Misal

18 №-li MUBS-a əsasən, əgər topdansatış şirkət pərakəndə satış mağazasına mal satırsa və malı aldıqdan sonra mağazanın bir ay ərzində satılmamış malı qaytarmaq imkanı varsa, topdansatış şirkətin hesabatında gəlir yalnız malların qaytarıldığı anda tanınır. mağazadan mümkünsüz oldu.

Eynilə, investor tikintinin ilkin mərhələsində mənzilləri satdıqda, gəlir yalnız alıcı mənzilin təhvil verilməsi aktını imzaladıqda maliyyə hesabatlarında tanınırdı və bu, yalnız ev tam tikilib dövlət komissiyası tərəfindən qəbul edildikdən sonra baş verdi.

BMHS 15-ə əsasən, topdansatış şirkət pərakəndə satış mağazasından əldə edilən gəlirlərə əsasən gəliri tanıya bilər. Geri qaytarılma ehtimalı yüksək olan malların gəliri satış üçün pərakəndə satış mağazasına verildiyi anda tanınır. Mümkün qaytarılması gözlənilən mallar üçün öhdəliyi tanıyın. Məsələn, bir şirkət cəmi 120 rubla mal satırsa, bunun 100 rubl dəyərində malın geri qaytarılmayacağına əmindirsə, hesabatda 100 rubl üçün gəlir tanınmalıdır. və 20 rubl geri qaytarma öhdəliyi.

Bir çox hallarda investor mənzillərin fiziki şəxsə satılmasını o vaxt əks etdirə bilər ki, dövlət komissiyası tərəfindən oxşar obyektlərin satışı və qəbulu təcrübəsini və statistikasını təhlil edərək, o, çox yüksək dərəcədə iddia etmək hüququna malikdir. ehtimal ki, gələcəkdə mənzilin təhvil verilməsi aktı alıcı tərəfindən imzalanacaq.

Yeni standart həmçinin müqavilə xərcləri (məsələn, müqavilə xərcləri daxil olmaqla), zəmanətlər və lisenziyalar kimi sahələrin uçotu ilə bağlı daha ətraflı təlimat təqdim edir. Eyni zamanda, şirkətlər açıqlamalarda məlumatları daha ətraflı şəkildə təqdim etməli olacaqlar.

Yekun olaraq, BMHS 11 və BMS 18 əvəzinə MHBS 15-in tətbiqi zamanı gəlirin uçotu bir çox təşkilatlar üçün əhəmiyyətli dərəcədə dəyişəcək. Proqram təminatının lisenziyalaşdırılması və satışı, telekommunikasiya, tikinti, müdafiə sənayesi və aktivlərin idarə edilməsi ilə məşğul olan şirkətlər risk altındadır. Onlar yeni təxminlər və peşəkar mülahizələr yaratmalı və ola bilsin ki, mühasibat uçotu proseslərini yenidən qurmalı olacaqlar, çünki gəlirin və onun ölçülməsinin tanınması üçün vaxt və ümumi imkanlar dəyişəcək.

MHBS ( MHBS ) 15 yeni gəlirin tanınması standartıdır. Yeni maliyyə ilindən etibarən MHBS tətbiq etmək qərarına gələn şirkətlər ( MHBS ) 15, yeni qiymətləndirmələrin, peşəkar mülahizələrin formalaşdırılması və bəzi hallarda mühasibat uçotu proseslərinin yenidən qurulması zəruri olacaqdır.

Rusiyada Müştərilərlə Müqavilələr üzrə 15 №-li MHBS-nin (bundan sonra MHBS 15 adlandırılacaq) məcburi tətbiqinin başlama tarixi hələ razılaşdırılmamışdır. Məsələ burasındadır ki, Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartları Şurası (IASB) bu yaxınlarda açıqlamalar verib, ona əsasən, onun ümumi tətbiqinə başlanma tarixi 2017-ci il yanvarın 1-dən 2018-ci il yanvarın 1-nə təxirə salınıb. Eyni zamanda, Rusiya qanunvericiliyində hələ heç bir dəqiqləşdirmə aparılmamışdır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21 yanvar 2015-ci il tarixli 9n saylı əmri).

Bununla belə, bu standart vaxtından əvvəl - IASB tərəfindən 2014-cü ilin mayında rəsmi dərc edildiyi andan tətbiq oluna bilər.

MHBS 15-in tətbiqi xüsusiyyətləri

Yeni standart konkret müqavilə üzrə gəlirin tanınması üçün bir neçə əsas addımın atılmasını təklif edir. Gəlin onlara baxaq.

Addım 1 . Əvvəlcə müqavilənin tanınması üçün bütün meyarlara cavab verib-vermədiyini başa düşməlisiniz:

Müqavilə bütün tərəflər tərəfindən istənilən formada təsdiq edilməlidir;

Müqavilədə verilmiş mallara, işlərə, xidmətlərə münasibətdə tərəflərin hüquqları və onların haqqının ödənilməsi şərtləri müəyyən edilməlidir;

Ödəniş ehtimalı olmalıdır.

Addım 2 . Sonra, müqavilə üzrə öhdəliklər, yəni şirkətin dəqiq nə satdığı müəyyən edilir. Tipik olaraq, bu, digərlərindən fərqlənən yaxşı, iş və ya xidmətdir. Bu, gəlirin uçot vahidi olacaq fərqli bir maddənin satışıdır.

Fərqli mallar, işlər və ya xidmətlər (məhsullar) müqavilədə yalnız iki şərt eyni vaxtda yerinə yetirildikdə müəyyən edilir:

Alıcı bu məhsullardan müqavilə üzrə digər məhsullardan ayrıca istifadə edə bilər;

Bu məhsullar ayrıca müəyyən edilə bilər.

Addım 3 . Müqavilə üzrə öhdəliklərin müəyyən edilməsi prosesi başa çatdıqdan sonra müqavilənin ümumi qiyməti müəyyən edilir, yəni onun bağlanmasından əldə edilən gəlir qiymətləndirilir. Bu mərhələdə şirkət aşağıdakı nüansları nəzərə almalıdır:

Müqavilə dəyərinin dəyişən komponenti;

Əhəmiyyətli maliyyə komponenti;

Qeyri-pul kompensasiyası.

Gəlin hər bir məqama daha ətraflı baxaq.

Müqavilə dəyərinin dəyişən komponenti(endirimlər, kreditlər, məhsulun qaytarılması, bonuslar). 18 №-li MUBS yalnız əməliyyatdan gələcək iqtisadi səmərələrin əldə edilməsinin mümkün olub-olmadığını və məhsulun mülkiyyət hüququ ilə bağlı bütün risk və mükafatların müştəriyə keçib-keçmədiyini müəyyən etməyi xahiş etdi və bu meyarlar yerinə yetirilmədikdə, heç bir gəlir əldə edilməməlidir. tanınmaq.

Belə çıxır ki, bəzi hallarda gəlirin tanınması BMS 18-də təklif ediləndən daha erkən mərhələdə həyata keçirilə bilər.

Əhəmiyyətli maliyyə komponenti. 18 №-li MUBS qondarma ticarət kreditinin yalnız satıcıdan verilməsi məsələsini həll etdi.

Bir nümunəyə baxaq.

NÜMUNƏ

Şirkət aşağıdakı məbləğdə gəliri qeyd edə bilər:

1.210.000 rubl : (1 + 10%) x 2 il = 1.000.000 rubl, sonra iki il ərzində 210.000 rubl məbləğində faiz gəliri tanınır. (bütün dövr üçün).

MHBS 15-ə əsasən. MHBS 15-ə uyğun olaraq alıcıya ticarət kreditinin verilməsi ilə bağlı vəziyyət eyni şəkildə əks olunacaq.

At qeyri-pul kompensasiyası köhnə və yeni standartların tələbləri mahiyyətcə eynidir. Müqavilə üzrə mal və ya xidmətin ödənişi nağd ödəniş formasında deyilsə, o zaman gəlir alınan aktivlərin ədalətli dəyərində əks etdirilməlidir.

Addım 4 . MHBS 15 yeni mərhələni - gəlir üçün uçot vahidinə qiymətin bölüşdürülməsini təqdim etdi. Yuxarıda müzakirə etdiyimiz kimi, vahid müqavilə bir-birindən fərqli mal və xidmətlərin tədarükünü təmin edə bilər. Bu fərqli komponentlər üçün gəlirin tanınma vaxtı dəyişə bilər. Digər şeylər arasında, yeni standart müqavilə üzrə ümumi endirimlərin hər bir komponent üçün ayrıca necə bölüşdürülməli olduğunu müəyyən edir.

NÜMUNƏ

2990 rub. + 400 rub. x 12 ay - 5000 rub. = 2790 rub.

2790 rubl endirim yaymaq lazımdır. hər iki komponent üçün.

Smartfonun fərdi qiyməti:

2990 rub. : (2990 rubl + 400 rubl x 12 ay) x 100% = ümumi dəyərin 38% -i.

Bir il ərzində mobil rabitə xidmətinin ayrıca qiyməti:

(400 rub. x 12 ay): 7790 rub. x 100% = ümumi dəyərin 62%.

Beləliklə, şirkət smartfon satışından əldə etdiyi birdəfəlik gəliri aşağıdakı məbləğdə tanımalıdır:

5000 rub. x 38% = 1900 rub.

və mobil rabitə xidmətlərinin satışından aylıq gəlir:

(5000 - 1900) : 12 ay. = 258.33 rub.

Addım 5 . Gəlirin tanınma anını müəyyən etmək lazımdır. Son mərhələdə şirkət bir suala qərar verir: gəlir eyni vaxtda və ya müəyyən bir müddət ərzində tanınacaq?

Alıcı eyni vaxtda satıcının öhdəliyi yerinə yetirməsi ilə bağlı səmərələri alır və istehlak edir, yəni vaxtaşırı təkrarlanan xidmətlər göstərir;

Satıcının öz öhdəliyini yerinə yetirməsi prosesində aktiv yaradılır və ya təkmilləşdirilir, aktivin yaradılması və ya təkmilləşdirilməsi, məsələn, binanın tikintisi zamanı alıcı onun üzərində nəzarəti əldə edir;

Yaradılan məhsulun alternativ istifadəsi yoxdur və satıcının işin tamamlanmış hissəsi üçün ödəniş almaq hüququ qorunur, məsələn, müştərinin ehtiyacları üçün unikal proqram təminatı yaradır.

Bütün digər hallarda gəlir dərhal tanınır.

Köçürülmüş məhsullardan əldə edilən gəlir, onun hüququna malik olacağını gözlədiyi kompensasiya (beləliklə, geri qaytarılması gözlənilən məhsullar üçün heç bir gəlir tanınmayacaq);

Geri qaytarma öhdəliyi;

Geri qaytarma öhdəliyi yerinə yetirildikdən sonra müştərilərdən məhsul almaq hüququ üçün aktiv (və satışın dəyərinə müvafiq düzəliş).

NÜMUNƏ

"IFRS in Practice" jurnalı

Mövcud MHBS-ların böyük əksəriyyəti hesabat verən təşkilatların maliyyə vəziyyətindəki dəyişiklikləri əhatə edir. Bununla belə, MUBS 18 Gəlir istisna idi, çünki o, mənfəət və zərər haqqında hesabat rəqəmlərini idarə edir. 2014-cü ildə qəbul edilmiş yeni BMHS 15, Müştərilərlə Müqavilələrdən Gəlir, gəlirin (nəticənin) tanınması konsepsiyasını aktivlərdə və öhdəliklərdə (vəzifələrdə) dəyişikliklərin tanınması konsepsiyasına dəyişdi. Gəlin nə olduğunu anlayaq.

BMHS 15 konvergensiya layihəsinin bir hissəsi kimi beynəlxalq standartları və ABŞ GAAP-ı bir-birinə yaxınlaşdırmaq üçün ümumi səyin bəhrəsidir. Yeni standart müştəri ilə müqavilədən irəli gələn gəlirin və pul vəsaitlərinin hərəkətinin təbiəti, məbləği, zamanla bölüşdürülməsi və qeyri-müəyyənliyi haqqında məlumatların əks etdirilməsi prinsiplərini müəyyən etmək məqsədi daşıyır.

Əsas prinsip, gəlirin vəd edilmiş mal və ya xidmətlərin müştəriyə təhvil verilməsini əks etdirən satıcının bu cür mal və ya xidmətlər müqabilində almaq hüququna malik olmasını gözlədiyi məbləğdə tanınmasıdır.

Əsas təriflər

Razılaşma - (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsində nəzərdə tutulduğu kimi) qanuni qüvvəyə minən hüquq və öhdəliklər yaradan iki və ya daha çox tərəf arasında müqavilə.

Müqavilə aktivi müəssisənin müştəriyə təhvil verdiyi mal və ya xidmətlərin müqabilində ödəniş almaq hüququdur, o zaman ki, bu hüquq müəyyən bir müddətin keçməsindən başqa bir şeyə (məsələn, müəssisənin müəyyən edilmiş gələcək öhdəlikləri yerinə yetirməsinə) bağlıdır.

Müqavilə öhdəliyi təşkilatın müştəridən qarşılığını aldığı (yaxud ödənilməli olan ödəniş məbləği) müştəriyə mal və ya xidmətləri ötürmək öhdəliyidir.

Gəlir- bu, hesabat dövrü ərzində gəlir və ya aktivlərin keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması və ya öhdəliklərin məbləğinin azalması şəklində iqtisadi səmərənin artmasıdır ki, bu da kapital iştirakçılarının töhfələri ilə əlaqəli olmayan kapitalın artmasına səbəb olur.

Gəlir təşkilatın normal fəaliyyəti zamanı yaranan gəlirdir.

İki vəziyyəti nəzərdən keçirək: 1) müqavilə üzrə ödəniş mal alındıqdan sonra həyata keçirildikdə və 2) avans ödənişinin həyata keçirilməsi variantı.

Misal

Təşkilat ümumi məbləği 4000 min rubl olan müqavilə bağlayır. plitələr və kafel yapışdırıcısının tədarükü üçün (müvafiq olaraq 3000 min rubl və 1000 min rubl).

1. Müqavilənin şərtlərinə görə ödəmə öhdəliyi müqavilədə nəzərdə tutulmuş bütün materiallar alındıqdan sonra yaranır.

Dt "Müqavilə üzrə aktiv" 3000 rub.

CT "Gəlir" 3000 min rubl.

Yanvarın 10-da kafel yapışdırıcısı göndərilir və müqavilə üzrə kompensasiya tələb etmək hüququ yaranır:

Dt "Debitor borcları" 4000 min rubl;

CT "Gəlir" 1000 min rubl.

CT "Müqavilə üzrə aktiv" 3000 min rubl.

CT "Debitor borcları" 4000 min rubl;

2. Avans ödənişi alındıqda, satıcının malı tədarük etmək üzrə “müqavilə öhdəliyi” yaranır ki, bu da onun çatdırılması zamanı gəlirin tanınması ilə eyni vaxtda dayandırılır.

DT "Cash" 4000 min rubl;

CT "Müqavilə üzrə öhdəliklər" 4000 min rubl.

Malların çatdırılması ilə öhdəliklər gəlirin tanınması ilə eyni vaxtda ləğv edilir:

DT "Müqavilə üzrə öhdəliklər" 4000 min rubl;

CT "Gəlir" 4000 min rubl.

Bu misal göstərir ki, gəlir mütləq debitor borcları ilə uyğun gəlmir, lakin göndərildikdən sonra alıcının hələ ödəmə öhdəliyi daşımadığı halda “Müqavilə Aktivi” hesabı ilə uyğunlaşa bilər. Eynilə, alıcıdan avans şəklində vəsait alarkən, şirkətin artıq “Müqavilə öhdəlikləri” var.

İcra etmək vəzifəsi(icra öhdəliyi)– alıcı ilə müqavilədə alıcıya köçürmək üçün söz verin

Standart termini təqdim edir« yerinə yetirmək vəzifəsi"– olanlar. alıcı ilə müqavilədə alıcıya təhvil vermək vədi (müqavilə üzrə öhdəlik ilə qarışdırılmamalıdır):

fərqli olan mal və ya xidmət (yaxud mal və ya xidmətlər paketi);

Vacibdir!

Bu, standartın əsas məqamıdır - müqaviləni fərdi icra öhdəliklərinə bölmək və onları qiymətləndirmək.

Ümumilikdə standartın və xüsusən də bu konsepsiyanın tətbiqini təsvir edən klassik nümunəni nəzərdən keçirək.

Misal

İT şirkəti - proqram təminatı istehsalçısı alıcıya ötürür: proqram üçün lisenziya, proqramı quraşdırmaq üçün xidmətlər, üç il müddətinə proqram yeniləmələri və üç il ərzində istifadəçilər üçün texniki dəstək.

Proqram təminatı əvvəlcə ötürülür. Quraşdırma xidmətləri könüllüdür və proqram istifadəçisinin texniki imkanlarından asılı olaraq təqdim olunur. Bu xidmətlər proqramın özündə dəyişiklik etmir. Bundan əlavə, müntəzəm yeniləmələrdən və texniki dəstəyin mövcudluğundan asılı olmayaraq, proqram öz funksionallığını yerinə yetirir.

Beləliklə, bu müqavilə dörd icra öhdəliyini ehtiva edir, buna görə də hər biri üçün onun qiymətini və gəlirin tanınma anını müəyyən etmək lazımdır.

Tək satış qiyməti təşkilatın vəd edilmiş mal və ya xidməti müştəriyə ayrıca satacağı qiyməti əks etdirir. Qiymət məlumatı təşkilatın tariflərindən və ya qiymət siyahısından əldə edilə bilər.

Alıcı təşkilatın normal fəaliyyəti nəticəsində yaranan mal və ya xidmətlərin müavinət müqabilində alınması üçün təşkilatla müqavilə bağlamış tərəfdir.

MHBS 15 ilə tənzimləmə dairəsindən çıxarılan müqavilə növləri

Yeni gəlirin tanınması modeli aşağıdakılara şamil edilmir:

uçotu MUBS 17 İcarələr ilə tənzimlənən icarə müqavilələri;
uçotu “Sığorta müqavilələri” adlı 4 №-li MHBS-a daxil olan sığorta müqavilələri;
MHBS 9 Maliyyə Alətləri, MHBS 10 Konsolidə Edilmiş Maliyyə Hesabatları, MHBS 11 Birgə Razılaşmalar, MUBS 27 Fərdi Maliyyə Hesabatları və 28 №-li MUBS Assosiasiyalı və Birgə Müəssisələrə İnvestisiyalar çərçivəsində maliyyə alətləri və digər müqavilə hüquq və ya öhdəlikləri;
müştərilərə və ya potensial müştərilərə satışı asanlaşdırmaq üçün eyni fəaliyyət sahəsində təşkilatlar arasında qeyri-pul mübadiləsini nəzərdə tutan müqavilələr;
faiz və ya dividend şəklində gəlir. Bu istisna standartın müştərilərlə bağlanmış müqavilələr üzrə münasibətləri tənzimləmək məqsədindən irəli gəlir, faizlər və dividendlər şəklində gəlir isə digər hüquqi əsaslarla yaranır.

Qeyd!

Əgər müqavilə bəziləri digər standartlarla tənzimlənən öhdəliklərin icrasını nəzərdə tutursa, ilk növbədə digər standartların tələbləri (əməliyyatın tərkib hissələrinin ayrılması və onların dəyərinin ilkin ölçülməsi ilə bağlı) tətbiq edilir, qalan məbləğ isə 15 №-li MHBS-a uyğun olan nəticələrə aid edilir. Bu halda, əməliyyatın qiyməti digər MHBS-lara uyğun olaraq qiymətləndirilən məbləğ qədər azaldılır. Digər standartlarda müvafiq tələblər yoxdursa, MHBS 15 tətbiq edilir.

Misal

Təşkilat kənd təsərrüfatı texnikasının tədarükü üçün 10 il müddətinə taksit planı ilə müqavilə bağlayır. Bütün müqavilə müddətində təşkilat avadanlıqlara pulsuz xidmət göstərir. Bu müqavilə açıq şəkildə iki komponenti əhatə edir, onlardan biri - "maliyyə icarəsi" - 17 №-li İcarəyə uyğun olaraq uçota alınmalıdır, digər komponent isə BMHS 15-ə uyğun olaraq xidmətə həsr olunmuş komponentə uyğun olaraq uçota alınır və əməliyyat qiyməti fərdi sahibkarlara əsaslanaraq bölüşdürülür. satış qiyməti.

Analiz modeli

Standart gəlirin tanınması və qiymətləndirilməsi üçün xüsusi qaydalar müəyyən etmir, o, müstəqil qərarlar qəbul etmək üçün bir sıra prinsipləri ehtiva edir, mütəxəssislər bunu "beş addımlı (beş addımlı) təhlil modeli" adlandırırlar (şəklə bax).

Bu modelə görə, gəlir təşkilatın mallara (xidmətlərə) nəzarəti alıcıya ötürdüyü vaxt (və ya) və təşkilatın almaq hüququna malik olacağı məbləğdə tanınmalıdır. Bunu nəzərə alaraq, gəlir zamanla (şirkətin fəaliyyətini əks etdirən tərzdə) və ya müəyyən bir zamanda (nəzarətin ötürüldüyü nöqtədə) tanınır.

Beş addımın hər biri müəssisənin rəhbərliyindən öz auditorları ilə məsləhətləşərək, əsas gəlirin tanınması prinsipinin tətbiqi, xüsusən də gəlirin tanınmasının məqsədəuyğun olub-olmadığını qiymətləndirərkən nəzarətin nə vaxt ötürülməsinin müəyyən edilməsi ilə bağlı mühüm mühakimə yürütməsini tələb edir. Müəllifin fikrincə, məhsul və ya xidmətlə bağlı “risk və faydaların” ötürülməsini qiymətləndirmək üçün əvvəllər istifadə edilmiş yanaşma artıq gəlirin tanınması üçün əsas göstərici deyil.

Addım 1. Müqavilənin müəyyən edilməsi. Müqavilə aşağıdakı hallarda MHBS 15-in məqsədləri üçün bağlanmış hesab olunur:

müqavilə tərəfləri müqaviləni (yazılı, şifahi və ya digər normal iş təcrübəsinə uyğun olaraq) təsdiqləmiş və müqavilədə nəzərdə tutulmuş öhdəlikləri yerinə yetirməyi öhdəsinə götürmüşlər;
təşkilat təhvil veriləcək mal və ya xidmətlərlə bağlı hər bir tərəfin hüquqlarını müəyyən edə bilər;
təşkilat köçürüləcək mal və ya xidmətlər üçün ödəniş şərtlərini müəyyən edə bilər;
müqavilə kommersiya mahiyyətinə malikdir (yəni, müəssisənin gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin riskləri, vaxtı və ya miqyasının müqavilə nəticəsində dəyişməsi gözlənilir);
Ehtimal olunur ki, müəssisə müştəriyə ötürülən mal və ya xidmətlər müqabilində onun hüququna malik olacağı kompensasiya alacaq. Kompensasiya məbləğinin alınması ehtimalını qiymətləndirərkən, müəssisə yalnız müştərinin ödəniş vaxtı çatdıqda kompensasiya məbləğini ödəmək qabiliyyətini və niyyətini nəzərə almalıdır.

Bəzi hallarda, gəlirin tanınması məqsədləri üçün oxşar xüsusiyyətlərə malik bir neçə müqaviləni birləşdirmək və aşağıdakı meyarlardan biri və ya bir neçəsi yerinə yetirildikdə, onları bir (tək) müqavilə kimi uçota almaq lazımdır:

müqavilələr vahid kommersiya məqsədi daşıyan paket şəklində bağlanıbsa;
bir müqavilə üzrə ödənilməli olan mükafatın məbləği digər müqavilələrin qiymətindən və ya icrasından asılı olduqda;
müqavilədə vəd edilmiş mal və ya xidmətlər və ya müqavilələr paketi çərçivəsində hər bir müqavilədə vəd edilmiş mal və ya xidmətlərin bəziləri vahid icra öhdəliyini təşkil edərsə.

15 №-li MHBS müqaviləyə edilən dəyişikliklərin (dəyişikliklərin) uçotuna yanaşmanı müəyyən edir ki, bu da şərtlərindən asılı olaraq yeni müqavilə və ya ilkin müqaviləyə edilən dəyişiklik kimi uçota alına bilər. Dəyişiklik müqavilənin qiymətində və ya predmetində dəyişiklik deməkdir. Müqavilə aşağıdakı hallarda yeni sayılır:

onun şərtlərinə uyğun olaraq, malların və ya xidmətlərin əlavə həcmi ayrıla bilər və müqavilənin əhatə dairəsini artırır;
müqavilə üzrə malların və ya xidmətlərin qiyməti əlavə malların və ya xidmətlərin tək satış qiymətini əks etdirən kompensasiya məbləği və konkret müqavilənin şərtlərini əks etdirən həmin qiymətə hər hansı müvafiq düzəlişlə artırılır.

Əks halda, müqaviləyə edilən dəyişiklik nəzərə alınır:

perspektiv (qalan yenidən işlənmiş əməliyyat qiymətini qalan müqavilə öhdəliklərinə bölməklə);
retrospektiv olaraq (müəyyən müddət ərzində yerinə yetirilən və dəyişdirmə tarixində qismən yerinə yetirilən, dəyişiklik tarixində gəlirə kumulyativ düzəlişlə nəticələnən öhdəliklər üçün).

Mühasibat uçotu variantının seçimi müqavilə üzrə qalan və hələ çatdırılmamış malların və ya xidmətlərin müqavilənin dəyişdirilməsindən əvvəl təqdim olunanlardan fərqli olub-olmamasından asılıdır. Qalan mallar fərqləndirilirsə, o zaman perspektiv mühasibat uçotundan, fərqlənmirsə, retrospektiv uçotdan istifadə edilməlidir.

Dəyişiklik həm fərqli, həm də fərqlənməyən mal və ya xidmətlərə aiddirsə, onda dəyişiklik yalnız yerinə yetirilməmiş öhdəliklərə (çatdırılmamış mal və ya xidmətlərə) münasibətdə tanınır.

Misal

Müqavilə 1000 kv. m plitələr 500.000 rubl üçün. (1 kv. m üçün 500 rubl). Çatdırılma qrafikə uyğun həyata keçirilir (üç ay ərzində həftədə 100 kv.m.). Çatdırılma prosesi zamanı məlum oldu ki, daha 400 m2 kafelə ehtiyac var. m (1 kv. m üçün 600 rubl). Əlavə həcm eyni cədvəl üzrə çatdırılacaq.

Əlavə təchizat ayrıca qiymətə satıldığına və ilkin məhsuldan fərqlənə bildiyinə görə, müqaviləyə edilən dəyişiklikdən əldə edilən gəlir ayrıca müqavilə kimi uçota alınır və ilkin müqavilə üzrə gəlirin uçotuna təsir göstərmir. Beləliklə, müqavilə üzrə öhdəlikləri yerinə yetirdikdən sonra təşkilat 500.000 rubl məbləğində gəliri tanıyır. ilkin müqaviləyə əsasən və 240.000 rubl. modifikasiya yolu ilə.
Müəyyən həcmdə mallar üçün endirim nəzərdə tutulursa (məsələn, 1000 kv. m-dən çox həcm sifariş edərkən, qiymət 1 kv. m kafel üçün 480 rubl təşkil edir), onda qiymət bütün həcmdə dəyişəcəkdir. çatdırılma və 672.000 rubl olacaq. (1400 kv. m. x 480 rub.), çünki əlavə çatdırılma bir müqavilə çərçivəsində baş verir. Nəticədə, gəlir müvafiq olaraq 480.000 rubl məbləğində tanınacaqdır. (1000 kv. m. x 480 rub.) və 192.000 rub. (400 kv. m. x 480 rub.). Yeni müqavilə üzrə mallar fərqli olsa da, gəlirə düzəliş kumulyativdir.

Addım 2. İcra öhdəliklərinin müəyyən edilməsi.İcra öhdəliyinin müəyyən edilməsi əməliyyat qiymətinin bölüşdürülməli olduğu və gəlirin tanınmalı olduğu uçot vahidlərinin müəyyən edilməsidir. Müqavilə bağlayarkən, alıcıya vəd edilmiş bütün mal və ya xidmətləri qiymətləndirmək və hər bir vədi yerinə yetirmək öhdəliyi kimi müəyyən etmək lazımdır:

fərqli olan mal və ya xidmət (yaxud mal və ya xidmətlər paketi).
mahiyyətcə eyni olan və eyni şəkildə müştəriyə ötürülən bir sıra fərqli mal və ya xidmətlər.

Eyni köçürmə sxeminə malik bir sıra fərqli mal və ya xidmətlər, aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildikdə, vahid müqavilə öhdəliyinin yerinə yetirilməsi kimi uçota alınır:

vəd edilmiş və ardıcıl olaraq alıcıya təhvil verilmiş hər bir fərqli mal müəyyən müddət ərzində yerinə yetirilməli olan öhdəlikdir;
Müştəriyə seriyadakı hər bir fərqli mal və ya xidmətin ötürülməsi üzrə öhdəliklərin tam ödənilməsi üçün müqavilə öhdəliklərinin gedişatını qiymətləndirmək üçün eyni ölçmə metodundan istifadə ediləcək.

Qeyd!

Həlledici xüsusiyyət malların və ya xidmətlərin (mal və ya xidmətlər paketinin) “fərqliliyi”dir: əgər mal və ya xidmətlər bir-birindən ayrıla bilirsə, onların köçürülməsi üzrə öhdəliklər gəlirin tanınması üçün ayrıca uçota alınır. Müştəri əmtəə və ya xidmətdən təkbaşına və ya müştəri üçün asanlıqla əlçatan olan digər resurslarla birlikdə istifadə edə (fayda əldə edə bilər) və müəssisənin əmtəə və ya xidməti müştəriyə ötürmək vədi ayrı-ayrılıqda müəyyən edilirsə, əmtəə və ya xidmət fərqlənir. müqavilədəki digər vədlərdən.

Misal

İT proqram təminatını hazırlayan şirkət alıcıya proqram üçün lisenziya, proqramın quraşdırılması xidmətləri, üç il müddətinə proqram təminatının yenilənməsi, həmçinin üç il müddətinə istifadəçilərə texniki dəstəyi verir. Bu halda bütün əmtəə və xidmətlər ayrıla bilər, çünki onların hər biri ayrıca alına bilər və onlar mürəkkəb obyektin tərkib hissəsi deyillər.

Başqa bir misal: sistem inteqratoru alıcıya müştərinin ehtiyacları nəzərə alınmaqla konfiqurasiya edilmiş güclü serveri ötürür. Obyektə fərdi sifariş əsasında yığılan avadanlığın özü və müştəriyə uyğunlaşdırılmış proqram təminatı daxildir. Bundan əlavə, zəmanət şərtlərinə riayət etmək üçün inteqrator müstəqil olaraq obyekti quraşdırır və üç il ərzində ona xidmət göstərir.

Bu halda, serverin satışı quraşdırma xidmətlərindən ayrıla bilməz, çünki müştəri quraşdırma olmadan avadanlıqdan istifadə edə bilməyəcək və müvafiq olaraq, gəlir avadanlıq köçürüldükdən və quraşdırma xidmətləri göstərildikdən sonra tanınır. sonrakı təmir nəzərə alınmaqla. Zəmanət öhdəlikləri və texniki xidmət də bu avadanlıqdan ayrıla bilməz, çünki başqa inteqrator avadanlığın özünü təmin etmədən bu növ xidməti yerinə yetirməyi öhdəsinə götürməyəcək.

Ayrılmazlıq testini aparmaq üçün aşağıdakı sualları verməlisiniz:

mallar və/və ya xidmətlər yüksək dərəcədə qarşılıqlı əlaqədədir və onların alıcıya ötürülməsi tədarükçüdən tədarük olunan mallara fərdi və/yaxud müqavilənin şərtlərində nəzərdə tutulmuş kompleks şəkildə xidmət göstərməsini tələb edir?
mal və/və ya xidmətlər paketi müqavilənin yerinə yetirilməsi məqsədilə əhəmiyyətli dərəcədə dəyişdirilib və ya fərdiləşdirilibmi?

Əməliyyatın qiymətinin müəyyən edilməsi.Əməliyyat qiyməti müəssisənin vəd edilmiş malların və ya xidmətlərin müştəriyə ötürülməsi müqabilində hüququnun olmasını gözlədiyi kompensasiya məbləğidir. Üçüncü şəxslərin adından alınan vergilər və məbləğlər (məsələn, əlavə dəyər vergisi, satış vergisi) qiymətdən çıxarılır. Alıcı ilə bağlanmış müqaviləyə əsasən vəd edilmiş kompensasiyaya sabit məbləğlər, dəyişən məbləğlər və ya hər ikisi daxil ola bilər.

Əməliyyatın qiymətini təyin edərkən aşağıdakılar nəzərə alınır:

Dəyişən kompensasiya. Güzəştlər, xüsusi endirimlər, geri ödəmələr, kreditlər, qiymət güzəştləri, həvəsləndirmələr, performans mükafatları, cərimələr və ya digər oxşar maddələrlə və ya gələcək hadisənin baş verməsi ilə əlaqədar dəyişikliklər (qaytarma hüququ, əlamətdar bonus və s.) P.). Məsələn, bir şirkət internet saytını tanıtmaq üçün xidmətlər göstərir və müqavilədə veb-saytın trafikindən asılı olaraq dəyişən mükafat nəzərdə tutulur;
Dəyişən kompensasiya təxminlərinin məhdudlaşdırılması. Dəyişən kompensasiya qeyri-müəyyənlik aradan qaldırıldıqda tanınmış gəlirdə əhəmiyyətli azalmanın olmayacağına dair fərziyyə şərti ilə tanınır;
Müqavilədə əhəmiyyətli maliyyə komponentinin olması. Müqavilənin tərəfləri tərəfindən razılaşdırılmış ödəniş şərtləri (açıq və ya dolayısı ilə) alıcıya və ya müəssisəyə malların və ya xidmətlərin transferinin maliyyələşdirilməsindən əhəmiyyətli fayda təmin edərsə, əməliyyat qiyməti pulun zaman dəyərinin təsirini əks etdirmək üçün düzəliş edilir. alıcı;
Qeyri-pul kompensasiyası. Nağdsız ödənişin məbləği ədalətli dəyərlə ölçülür. Lakin o, belə bir ağlabatan qiymətləndirməyə borclu deyilsə, o zaman kompensasiya malların və ya xidmətlərin tək satış qiymətinin müəyyən edilməsi yolu ilə dolayı qiymətləndirilir;
Alıcıya ödənilməli hesab. Kompensasiya (birbaşa pul köçürməsi, kredit, kupon, çek və s.) əməliyyat qiymətini və deməli, gəliri azaldır. Bu vəziyyətdə tarix iki hadisədən sonra olacaq: malların və/və ya xidmətlərin ötürülməsi; təşkilat kompensasiya ödəyir / ödəməyi vəd edir.

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, müqavilə əhəmiyyətli maliyyə komponentini ehtiva edərsə, əməliyyat qiyməti pul təsirinin zaman dəyərinə uyğunlaşdırılır. Belə komponentin mövcudluğunun göstəriciləri vəd edilmiş mükafatın məbləği ilə “nağd” satış qiyməti və çatdırılma ilə ödəniş arasında bir ildən çox gözlənilən müddət arasındakı fərqdir.

Kompensasiyanın məbləğini tənzimləmək üçün müəssisə maliyyə öhdəliyi üçün potensial girov və maliyyəni alana xas kredit riskini əks etdirməli olan diskont dərəcəsindən istifadə etməlidir. Bu diskont dərəcəsi sabitdir və faiz dərəcələrində və ya digər hallarda dəyişikliklər nəticəsində düzəliş edilmir.

Əməliyyat qiymətinin icra öhdəliklərinə bölüşdürülməsi. Bu məsələyə ən həssas olan İT sənayeləridir: proqram təminatı, telekommunikasiya və s. Müqavilənin bir neçə komponenti (icra öhdəlikləri) varsa, bütün əməliyyat qiyməti hər bir komponentə müəssisənin hüququnu gözlədiyi kompensasiya məbləğini əks etdirən məbləğdə bölüşdürülməlidir. Bu bölgü üçün əsas, ilk növbədə, endirimlərin ayrılması və dəyişən ödənişlərin ayrılması nəzərə alınmaqla, nisbi fərdi satış qiymətidir.

Müstəqil satış qiyməti, ilk növbədə, müəssisə həmin əmtəə və ya xidməti oxşar şəraitdə oxşar müştərilərə ayrıca satdıqda, mal və ya xidmətin müşahidə edilə bilən qiyməti ilə müəyyən edilir. Bu mümkün deyilsə, bazar şəraitinin təhlili, təşkilata xas amillər, alıcı və ya alıcılar sinfi haqqında məlumat nəzərə alınmaqla aşağıdakı yanaşmalardan istifadə olunur:

düzəliş edilmiş bazar qiymətləndirmə yanaşması. Təşkilat mal və ya xidmətlərin satıldığı bazarı təhlil edə və həmin bazarda alıcının belə mal və ya xidmətlər üçün ödəməyə hazır olacağı qiyməti müəyyən edə bilər. Bu yanaşma eyni zamanda müəssisənin rəqiblərinin oxşar mal və ya xidmətlər üçün qiymətlərindən istifadə etməyi və həmin qiymətlərə müəssisənin xərclərini və marjalarını əks etdirmək üçün lazım olan dərəcədə düzəliş etməyi də əhatə edə bilər;
marjalar nəzərə alınmaqla gözlənilən xərclərə əsaslanan yanaşma. Müəssisə icra öhdəliyinin yerinə yetirilməsi üçün gözlənilən xərclərini proqnozlaşdıra və sonra müəyyən məhsul və ya xidmət üçün müvafiq marja əlavə edə bilər;
qalıq yanaşma. Müəssisə, müqavilə üzrə vəd edilmiş digər mal və ya xidmətlərin müşahidə edilən tək satış qiymətlərinin cəmi çıxılmaqla ümumi əməliyyat qiymətinə əsaslanaraq müstəqil satış qiymətini qiymətləndirə bilər. Bu yanaşma yalnız o zaman tətbiq edilir ki, məhsul və ya xidmətin dəyəri satıldıqda və ya onun qiyməti müəyyən edilmədikdə əhəmiyyətli dərəcədə dəyişir.

Endirim müstəqil satış qiymətlərinin vəd edilmiş ödəniş məbləğindən artıqlığını ifadə edir. Müqavilə üzrə bütün öhdəliklərə mütənasib olaraq bölüşdürülür, bunun konkret bir birinə aid olduğuna əmin ola biləcəyiniz hallar istisna olmaqla.

Dəyişən kompensasiyanın bölüşdürülməsi, əksinə, ilk növbədə müqavilə üzrə konkret öhdəliyə və yalnız bu mümkün olmadıqda, bütün öhdəliklərə mütənasib olaraq baş verir.

Qeyd!

Müqavilədə dəyişiklik edilmədən qiymət dəyişikliyi zamanı (məsələn, qeyri-müəyyənliyin həlli ilə əlaqədar) dəyişikliyin bölüşdürülməsi ilkin bölgü ilə eyni prinsiplərə uyğun aparılır.

Dəyişiklik bir və ya bir neçə məsuliyyətə aid edilə bilər, lakin hamısına deyil, yalnız onlarla birbaşa əlaqənin sübutu olduqda. Bütün digər hallarda, müqaviləyə dəyişiklik edilmədən qiymət dəyişiklikləri proporsional şəkildə bölüşdürülür və qiymət dəyişikliyinin baş verdiyi dövrdə tanınır.

Gəlirin tanınması. Müəssisə, əmtəə və ya xidmət üzərində nəzarəti müştəriyə ötürməklə icra öhdəliyi yerinə yetirildikdə və ya gəliri tanıyır.

Qeyd!

Mallar və xidmətlər yalnız bir anlıq mövcud olsalar belə, alındığı və istifadə edildiyi anda aktivlərdir (bir çox xidmətlərdə olduğu kimi). Aktiv üzərində nəzarət onun necə istifadə olunacağını müəyyən etmək və aktivdən əsas etibarilə bütün qalan faydaları əldə etmək qabiliyyətinə aiddir.

Nəzarətin ötürülməsi mərhələsində nəzarətin müəyyən bir anda və ya müəyyən müddət ərzində ötürüldüyünü müəyyən etmək lazımdır. Aşağıdakı meyarlardan hər hansı biri yerinə yetirildikdə gəlir dövr ərzində tanınır:

Alıcı təşkilatın müəyyən edilmiş öhdəliyi yerinə yetirməsi ilə bağlı faydaları yerinə yetirdikcə həm alır, həm də istehlak edir. Məsələn, jurnalın illik abunəsindən əldə edilən gəlir aylıq dəyərinin 1/12-si həcmində tanınır;
İcra öhdəliyinin yerinə yetirilməsi prosesində aktiv yaradılır və ya təkmilləşdirilir (məsələn, bitməmiş istehsal), aktivin yaradılması və ya təkmilləşdirilməsi zamanı alıcı onun üzərində nəzarəti əldə edir (məsələn, əmlakın tikintisi);
Müəssisənin öz öhdəliyini yerinə yetirməsi onun alternativ məqsədlər üçün istifadə edə biləcəyi aktiv yaratmır və müəssisənin müəyyən bir nöqtəyə qədər yerinə yetirilmiş müqavilə işinin bir hissəsi üçün ödəniş almaq üçün qorunan hüququ vardır (məsələn, mühəndislik texnologiyasının inkişafı. xüsusi bina üçün dizayn).

Dövr ərzində yerinə yetirilən hər bir icra öhdəliyi üzrə gəlir həmin dövr ərzində öhdəliyin yerinə yetirilmə dərəcəsinə əsasən tanınır.

Müqavilə xərcləri

Müqavilənin bağlanması və icrası üçün xərclər var.

Müqavilənin bağlanması ilə bağlı məsrəflərin bərpası gözlənildiyi təqdirdə aktiv kimi tanınır.

Müqaviləni yerinə yetirmək üçün məsrəflər (məsələn, 2 №-li MUBS Ehtiyatlar kimi başqa standartla əhatə olunmadığı təqdirdə) yalnız bütün şərtlər yerinə yetirildikdə aktiv kimi tanınır:

konkret müqavilə ilə bağlı (mövcud və ya yüksək ehtimal);
müqavilə üzrə öhdəlikləri yerinə yetirmək üçün resursların yaradılması və ya keyfiyyətinin yaxşılaşdırılması;
geri qaytarılacağı gözlənilir.

Təşkilat fəaliyyəti zamanı müxtəlif növ xərclərə məruz qalır. Onların bəziləri gəlir tanınana qədər aktiv kimi, bəziləri isə yarandıqca xərc kimi tanınır:

Misal

Təchizat üzrə tenderdə tikinti materialları tədarükçüsü təşkilat qalib gəldi. Tenderdə iştirak aşağıdakı xərclərlə müşayiət olunurdu:

dizayn sənədləri - 100 min rubl;

ərizə və müqavilənin təmin edilməsi - 500 min rubl;

satış şöbəsinin mütəxəssisi üçün əmək haqqı - 50 min rubl.

BMHS 15-ə əsasən, təşkilat 50 min rubl məbləğində aktivi tanıyır. materialların çatdırılması zamanı ödəniləcək müqavilənin bağlanması ilə bağlı əlavə xərclər kimi. Layihə sənədlərinin hazırlanması üçün xərclər tenderdə qalib gəlməkdən asılı olmadığı üçün xərclər kimi tanınacaq. Ərizə və müqavilə girovu 39 №-li MUBS “Maliyyə alətləri: tanınma və ölçülmə” 37-ci bəndinə uyğun olaraq aktiv kimi uçota alınacaqdır.

Amortizasiya və dəyərsizləşmə

Əvvəllər təsvir edilmiş şərtlərə uyğun olaraq tanınan aktiv xüsusi müqaviləyə uyğun olaraq müştəriyə ötürülən mal və ya xidmətə nisbətən sistematik əsasda amortizasiya edilir (yəni xərclənir).

Müəssisə belə aktivin balans dəyərindən artıq olduqda onun dəyərsizləşməsini tanıyır:

kompensasiyanın qalan dəyəri (müqavilə üzrə itkilər);
əvvəllər xərc kimi tanınmamış malların və ya xidmətlərin göstərilməsi ilə birbaşa bağlı olan məsrəflərin məbləği (səhv formalaşmış aktivin dəyəri).

Kompensasiya məbləğini qiymətləndirmək üçün əməliyyatın qiyməti nəzərə alınır, alıcının kredit riskinə uyğunlaşdırılır.

Müqavilə üzrə aktivin dəyərsizləşməsi digər standartlarla tənzimlənən aktivlərin dəyərsizləşməsi üzrə sınaqdan keçirildikdən sonra həyata keçirilir (BMS 2 Ehtiyatlar, MUBS 16 Torpaq, tikili və avadanlıqlar və MUBS 38 Qeyri-maddi aktivlər). Əvvəllər tanınmış zərər, dəyərsizləşmə şərtləri aradan qaldırıldıqda, tam və ya qismən mənfəət və ya zərər vasitəsilə bərpa edilir, lakin aktivin balans dəyəri dəyərsizləşmə tanınmasaydı, onun balans dəyərindən artıq olmaz.

Alıcı ilə müqavilənin hesabatda təqdim edilməsi

Məqalənin əvvəlində qeyd edildiyi kimi, standart gəlirin tanınmasını maliyyə vəziyyəti haqqında hesabata köçürdü, burada tərəflərdən biri müqavilə üzrə hər hansı öhdəliyi yerinə yetirdiyi üçün şirkət müqaviləni ya aktiv, ya da müqavilə öhdəliyi kimi təqdim edir. Ayrı-ayrılıqda, debitor borcları kompensasiya üçün qeyd-şərtsiz hüquqlar kimi təqdim olunur (yəni, yalnız vaxtın keçməsindən asılı olaraq).

Kompensasiya alındıqda (avans alınması) müqavilə öhdəliyinin tanınması adi haldır. 18 №-li MUBS-da mövcud olmasına baxmayaraq, mühüm məqam qeyd-şərtsiz ödəniş hüququ tanındıqda müəssisənin müqavilə öhdəliyini tanımaq öhdəliyidir.

Misal

Müqaviləyə əsasən, alıcı bir ay ərzində avans ödəməyə borcludur. Ödənişin gecikməsinə görə cərimələr, müqaviləyə xitam verilməsi üçün isə böyük məbləğdə cərimə nəzərdə tutulur. Müqavilə üzrə öhdəlik, ilkin ödənişin alınmasından asılı olmayaraq, təşkilat tərəfindən bu aydan sonra tanınır. Müqavilə öhdəliyi, müəssisənin müştəridən əvəzini aldığı (və ya ödənilməli olan kompensasiya) mal və ya xidmətləri müştəriyə ötürmək öhdəliyidir.

Əmtəə və ya xidmətin ödəniş alınmazdan əvvəl və ya qeyd-şərtsiz ödəniş hüququ mövcud olmamışdan əvvəl təhvil verilməsi müqavilə aktivi kimi təqdim olunur ki, bu da müəssisənin müştəriyə təhvil verdiyi mal və ya xidmətlər müqabilində kompensasiya almaq hüququdur. Müəssisə müqavilə aktivini dəyərsizləşməyə görə qiymətləndirməli və onu MHBS 9-a uyğun olaraq təqdim etməli və açıqlamalıdır.

Müqavilə üzrə debitor borcunun ilkin tanınmasından sonra, debitor borcunun BMHS 9-a uyğun ölçülməsi ilə tanınmış gəlirin müvafiq məbləği arasında hər hansı fərq xərc kimi təqdim edilməlidir (məsələn, dəyərsizləşmə zərəri).

Müqavilə üzrə aktivlə debitor borcunun fərqini başa düşmək üçün müqavilə tərəflərinin hüquq və öhdəliklərini ayrıca təhlil etmək və qiymətləndirmək lazımdır. Başqa sözlə,. Müəssisənin mal və ya xidmətin ötürülməsi üzrə öhdəliklərinin baş verməsi və yerinə yetirilməsi aktiv və ya öhdəliyin tanınması ilə nəticələnir. Alıcının müqavilə üzrə öhdəliklərinin baş verməsi və yerinə yetirilməsi debitor borclarının yaranmasına və ya onların ödənilməsinə səbəb olur.

Standart maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinə müştərilərlə bağlanmış müqavilələrdən irəli gələn gəlirlərin və pul vəsaitlərinin hərəkətinin xarakterini, məbləğini, vaxtı və qeyri-müəyyənliyini başa düşmək üçün müəssisələrdən kifayət qədər məlumatı açıqlamağı tələb edir.

Yekun olaraq qeyd edək ki, MHBS 15-in qüvvəyə minməsi nəticəsində əhəmiyyətli dəyişikliklər bütün sənaye sahələrinə təsir etməyəcək. Bununla belə, bütün müəssisələr bu cür təsirlərin həcmini müstəqil şəkildə nəzərdən keçirməlidir, o cümlədən:

uzunmüddətli müqavilələrə, o cümlədən müqavilə üzrə aktiv və öhdəliklərin tanınmasına təsir edən əhəmiyyətli şərtlərinə, habelə gəlirə xüsusi diqqət yetirməklə, gəlir axınının ən əhəmiyyətli növləri və bu gəliri yaradan müqavilələrin əsas növləri;
müştərilərlə bağlanmış müqavilələr üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsini tənzimləyən milli və beynəlxalq qanunvericilik;
BMHS 15-ə uyğun olaraq gəlirin tanınması məqsədləri üçün uyğun olan müqavilə məlumatları məlumat sistemlərinə, habelə daxili nəzarət sistemlərinə, əsas fəaliyyət göstəricilərinə (KPI), mükafat, bonus və loyallıq proqramlarına dəyişikliklərin edilməsi zərurəti;
müqavilə üzrə gəlirlərin, aktivlərin və öhdəliklərin düzgün və vaxtında tanınması üçün mühasibat işçiləri ilə satışa cavabdeh olan şəxslər arasında məlumat mübadiləsi üçün iş proseslərinin dəyişdirilməsi zərurəti;
gəlirlərin tanınmasına yeni yanaşmaların maliyyə nəticələrinə, aktiv və öhdəliklərinə, fəaliyyət göstəricilərinə, o cümlədən investorların nöqteyi-nəzərindən, habelə şərtlərə riayət olunmasına təsiri.

Uzun müzakirələrdən sonra IASB standartın qüvvəyə minməsini 2018-ci il yanvarın 1-nə təxirə salmasına baxmayaraq, onun erkən istifadəsi imkanlarını qoruyub saxlasa da, şirkətlərin onun tətbiqinə dair yanaşmaları əvvəlcədən hazırlaması məqsədəuyğundur.

2015-02-24 37

MHBS 15 Müştərilərlə Müqavilələrdən Gəlir: Yeni Standartın xülasəsi

KFO No 9 2014
Əsədova E.V.,
PwC Rusiya direktoru

Məqalə “Corporate Financial Reporting” jurnalının redaktorları tərəfindən təqdim edilib. Beynəlxalq Standartlar” MHBS sahəsində ekspertlər üçün “Metodologiya” Nəşriyyatı və “Aktiv” Maliyyə Akademiyasının “Şirkətlər və Ekspertlər üçün MHBS Metodologiyası” birgə layihəsi çərçivəsində.

Bütün MHBS metodologiyası, ekspert şərhləri, praktiki inkişaflar və sənaye tövsiyələri jurnala illik və yarımillik abunə ilə mövcuddur.

MHBS 15 “Müştərilərlə Müqavilələrdən Gəlir” (bundan sonra 15 №-li MHBS) gəlirin tanınması üçün yeni modeli ehtiva edir və açıqlama tələblərinin əhatə dairəsinin əhəmiyyətli dərəcədə artırılmasını nəzərdə tutur. Standart, şübhəsiz ki, şirkətlərin gəlirin tanınmasına cari yanaşmalarına təsir edəcək və bir çox hallarda əhəmiyyətli dərəcədə dəyişəcək. Bu məqalənin məqsədi standartın fərdi nəzəri müddəalarını nəzərdən keçirmək və onların şirkətlərin gəlirin tanınmasına mövcud yanaşmalarına necə təsir edəcəyini təhlil etməkdir.

BMHS 15 gəlirin tanınması üçün prinsipcə yeni konsepsiya təqdim edir. Bəzi gəlirlərin tanınması ilə bağlı bir sıra yeni konsepsiyalar və yeni təlimatlar təqdim olunur, məsələn:

müqavilənin icrası üçün ayrıca öhdəliklər;
gəlirin tanınması vaxtı ilə bağlı yeni təlimat;
gəlirin məbləği dəyişə bildikdə tanınan gəlirin məbləğini müəyyən etmək üçün istifadə edilən dəyişən müavinət anlayışı;
əməliyyat qiymətlərinin fərdi öhdəliklər arasında bölüşdürülməsinə dair yeni təlimat;
pulun zaman dəyərinin uçotu.

ARAYIŞ ÜÇÜN

Yeni MHBS 15 standartı MHBS və ABŞ GAAP-ı bir-birinə daha da yaxınlaşdırmaq üçün uzun illər ərzində aparılan səylərin nəticəsidir. Yəqin ki, bu vəziyyətə görə, yeni gəlir standartı olduqca həcmli oldu - bu, təxminən 350 səhifədir, bu, gəlirin tanınması ilə bağlı mövcud təlimatdan daha təsir edici bir sıradır.

Gəlirlərin tanınması üzrə cari təlimat iki standartda əks olunub: MUBS 18 Gəlir və MUBS 11 Tikinti Müqavilələr - və bir sıra şərhlər: BMHŞK 13 Müştəri Sadiqlik Proqramları, IFRIC ( IFRIC) 15 “Daşınmaz əmlakın tikintisi üçün müqavilələr”, RPC (SIC). ) 31 “Gəlir – barter əməliyyatları, o cümlədən reklam xidmətləri.”

Böyük iş həcmini nəzərə alaraq, MHBS 15-ə keçid üzrə işçi qrupu yaradılmışdır ki, bu da tətbiq təcrübəsinə nəzarət edəcək, əlavə təlimatların işlənib hazırlanması ehtiyacını müəyyən edəcək, yeni standartın praktiki tətbiqi ilə bağlı kompleks məsələlərin müzakirəsi üçün platforma rolunu oynayacaq. müxtəlif istifadəçi qrupları və s.

Standart illik dövrlər üçün qüvvədədir 2017-ci il yanvarın 1-dən başlayaraq , və retrospektiv tətbiq tələb edir; lakin standart bir sıra praktiki istisnaları nəzərdə tutur. Alternativ olaraq, retrospektiv tətbiqə sadələşdirilmiş yanaşma mümkündür.

Sadələşdirilmiş yanaşmaya uyğun olaraq, müqayisəli məlumatlara yalnız 1 yanvar 2017-ci il tarixinə qüvvədə olan (tamamlanmamış) müqavilələr üzrə yenidən baxılır.

Beləliklə, şirkətlərə hazırlaşmaq və yeni standarta keçmək üçün əhəmiyyətli vaxt verilir. Bu, ilk növbədə, potensial olaraq mövcud İT həllərində və biznes proseslərində əhəmiyyətli dəyişikliklərə ehtiyac yarada biləcək tamamilə fərqli gəlir tanınması modeli ilə bağlıdır.

Cədvəl cari təlimatla müqayisədə gəlirin tanınması modelindəki əsas dəyişiklikləri ümumiləşdirir.

Cari təlimat əməliyyatın növündən (malların tədarükü, xidmətlərin göstərilməsi, tikinti müqavilələri) asılı olaraq gəlirin tanınmasına müxtəlif yanaşmaları nəzərdə tutur. MHBS 15, əməliyyatın növündən asılı olmayaraq, uçot və gəlirin tanınmasının müəyyən edilməsi üçün vahid model təqdim edir. Bu model müqavilə çərçivəsində hər bir fərdi icra öhdəliyinə tətbiq edilməlidir.

18 №-li MUBS-a uyğun olaraq gəlirin tanınmasının müəyyən edilməsi risklərin və mükafatların ötürülməsi meyarlarına əsaslanır. Yeni standart nəzarətin dəyişdirilməsi konsepsiyasını təqdim edir. Standart, nəzarətin nə vaxt dəyişdiyini müəyyən etmək üçün peşəkar mülahizə tələb olunduğunu və nəzarətin dəyişməsinin göstəricilərindən birinin risklərin və mükafatların ötürülməsi olduğunu bildirir. Eyni zamanda, nəzarətin ötürülməsi anı məsələsinin həlli üçün nəzərə alınmalı olan digər göstəricilər də var: ödəniş hüququ, fiziki istifadə hüquqları, müştəri tərəfindən məhsul/xidmətin qəbulu faktı. Ümumiyyətlə, nəzarət anlayışı daha genişdir və nəzəri cəhətdən bir sıra əməliyyatlara yeni təlimatlar tətbiq edildikdə, gəlirin tanınma vaxtı cari təlimatın tələb etdiyi vaxtdan fərqli ola bilər.

Yeni standartın digər fərqləndirici xüsusiyyəti konkret məsələlər üzrə çoxlu sayda müfəssəl təlimatların olmasıdır, məsələn: fərdi icra öhdəliklərini necə müəyyən etmək olar; əməliyyat qiymətinin fərdi icra öhdəlikləri arasında necə bölüşdürülməsi; mükafatın məbləğinin dəyişə biləcəyi halda nə etməli (dəyişən kompensasiya deyilənlərə yanaşma); lisenziyaların ötürülməsindən əldə olunan gəlirin necə uçota alınması və s.

MHBS 15-in əhatə dairəsi

Yeni gəlir standartı müştərilərlə olan bütün müqavilələrə şamil edilir. Bunu etməklə, standart müqavilənin nədən ibarət olduğuna dair təlimat təklif edir və müştəri anlayışını təqdim edir.

O, yeni standartın əhatə dairəsinə daxil olmayan əməliyyatların qapalı siyahısını müəyyən edir, yəni:

icarə;
sığorta;
maliyyə alətləri;
maliyyə zəmanətləri;
müştərilərə satışın logistikasını sadələşdirmək məqsədi ilə eyni sənayenin şirkətləri arasında oxşar malların mübadiləsi.

Praktikada eyni müqavilədə yeni gəlir standartına tabe olan elementlər və digər standartların tələbləri ilə tənzimlənməli olan elementlər olduqda mürəkkəb hallar mümkündür.

Yeni model

BMHS 15-ə uyğun olaraq yeni gəlirin tanınması modeli məcburi beş addımdan ibarətdir:

Addım 1. Müvafiq müştəri müqaviləsinin müəyyən edilməsi

Addım 2. Müqavilənin yerinə yetirilməsi üzrə fərdi öhdəliklərin müəyyən edilməsi

Addım 3.Əməliyyat qiymətinin müəyyən edilməsi

Addım 4.Əməliyyat qiymətinin paylanması

Addım 5. Müqavilənin icrası öhdəliyinin yerinə yetirilməsi (və ya yerinə yetirilməsi) zamanı gəlirin tanınması

Addım 1. Müştəri ilə müqavilənin müəyyən edilməsi

Yeni standart müştəri anlayışını təqdim edir.

Müştərişirkətin adi fəaliyyəti nəticəsində mal və ya xidmətləri alan tərəfdir.

Bir nümunəyə baxaq.

Misal 1

Əczaçılıq şirkəti yeni dərman preparatının birgə hazırlanması üçün biotexnologiya şirkəti ilə müqavilə bağlayıb. Yeni standartın tətbiqi çərçivəsində əməliyyatın mahiyyətinin nə olduğu sualı yaranır:

biotexnologiya şirkətinin maddəni satdığını və R&D xidmətləri göstərdiyini və ya
Tərəflər yeni bir dərman hazırlamaq risklərini bölüşdükləri əməkdaşlıq müqaviləsi bağlayıblarmı?

İkinci növ müqavilə yeni gəlir standartının əhatə dairəsindən kənardadır, çünki müqavilənin tərəfləri təchizatçı və müştəri deyil, əməkdaşlıq edən tərəflərdir. Bunun əksinə olaraq, birinci variantda əczaçılıq şirkəti biotexnologiya şirkətinin müştərisidir, ona görə də müqavilə MHBS 15-ə uyğun olaraq uçota alınmalıdır.

Müqavilələrin birləşməsi

Bu mərhələdə bir neçə müqaviləni birləşdirmək lazım olub-olmadığını da müəyyən etmək lazımdır. Aşağıdakı amilləri nəzərə almaq vacibdir:

müqavilələr vahid kommersiya məqsədinə nail olmaq üçün bütün paketin bir hissəsi kimi razılaşdırılır;
qiymət bir-biri ilə bağlıdır, yəni bir müqavilə üzrə mükafat digər müqavilə üzrə qiymətdən və ya nəticədən asılıdır;
müxtəlif müqavilələr üzrə mallar, işlər və xidmətlər vahid icra öhdəliyini təşkil edir.

Müqavilə şərtlərində dəyişikliklər

Praktikada tez-tez müqavilələrin dəyişdirilməsi halları olur: yeni xidmətlər əlavə olunur, həcmlər və qiymətlər dəyişir. Bununla əlaqədar olaraq, müqavilədəki dəyişikliyi yeni müqavilə kimi nəzərdən keçirmək və onun üzrə gəliri ayrıca və ya köhnə müqavilənin davamı kimi əks etdirmək lazımdırmı (bu halda, gəliri yenidən hesablamaq mümkündür və eyni zamanda) sual yaranır. dəyişikliyin nəticələrini düzəliş kimi tanıyın tutma tənzimlənməsi). Müqavilənin şərtlərinə edilən dəyişikliklər hər iki şərt yerinə yetirildiyi təqdirdə yeni ayrıca müqavilə kimi nəzərdən keçirilməlidir:

müqavilə üzrə malların/xidmətlərin həcmi artır;
müqavilə üzrə əlavə ödəniş konkret müqavilə nəzərə alınmaqla düzəliş edilmiş əlavə həcmdə malların/xidmətlərin satışının fərdi dəyərini əks etdirir.

Addım 2. Müqavilənin icrası üzrə fərdi öhdəlikləri (və ya cari rəhbərliyə uyğun olaraq ayrı-ayrı komponentləri) müəyyən edin

Çox vaxt bir müqavilə bir neçə komponentdən ibarət ola bilər (məsələn, quraşdırma və ya texniki xidmət göstərilməsi ilə malların satışı).

Müqavilənin müxtəlif elementlərinin ayrıca icra öhdəlikləri təşkil edib-etmədiyini müəyyən etmək lazımdır. Bu qərarın əhəmiyyəti həm də onunla müəyyən edilir ki, müxtəlif icra öhdəlikləri gəlirin tanınması üçün fərqli vaxtlara malik ola bilər.

Müqavilənin yerinə yetirilməsi üzrə ayrıca öhdəlik məhsul/xidmət aşağıdakı hallarda ayrılır:

müştəriyə təkbaşına və ya müştəri üçün mövcud olan digər resurslarla birlikdə fayda təmin edir və
müqavilə üzrə digər elementlərdən (mal/xidmətlərdən) asılı deyil və onlarla qarşılıqlı əlaqədə deyil - başqa sözlə, o, ayrıca müəyyən edilə bilən məhsul/xidmətdir.

Müştəriyə nəticələrin ötürülməsi üçün ardıcıl, sistematik şəkildə tətbiq olunan prosedur varsa, məsələn: binaların gündəlik təmizlənməsi, zəng mərkəzinin xidmətləri, bir sıra mahiyyətcə oxşar mal və ya xidmətlər də ayrıca icra öhdəliyi kimi qəbul edilə bilər.

Məhsulun/xidmətin ayrıca müəyyən edilə biləcəyini müəyyən etmək üçün standart göstəricilərdən istifadə edir, məsələn, müəyyən etmək lazımdır inteqrasiya xidmətləri.

Qeyd etmək lazımdır ki, bir çox hallarda bu məsələni həll etmək üçün peşəkar mühakimə yürütmək lazımdır.

Misal 2

Şirkət kompressor stansiyası tikir. Eyni zamanda, müqavilə zəruri texniki xüsusiyyətlərin və parametrlərin işlənməsini, ayrı-ayrı avadanlıq vahidlərinin təchizatını və montajı nəzərdə tutan müəyyən iş növlərini təsvir edir. Burada əsas sual aşağıdakılardan ibarətdir: şirkət obyekti açar təhvil vermək üçün ayrı-ayrı hissələrin inteqrasiyası üçün xidmətlər göstərirmi? Əgər belədirsə, deməli, bir öhdəlikdən danışırıq.

Başqa bir göstərici - fərdiləşdirmə səviyyəsi . Əgər şirkət istifadə etmək üçün lisenziya tələb edən xüsusi proqram təminatı həyata keçirirsə, o zaman lisenziyanın satışı müqaviləni yerinə yetirmək üçün ayrıca öhdəlik kimi görünə bilməz.

Və nəhayət, elementlər bir-birinə nə qədər bağlıdır, onları ayrıca almaq olarmı? Məsələn, zəmanət: əgər onu ayrıca almaq olarsa, çox güman ki, bizim ayrıca öhdəliyimiz var.

Mövcud müqavilə çərçivəsində müştəriyə əlavə mallar, işlər, xidmətlər (məsələn, loyallıq proqramlarının bir hissəsi kimi) almaq hüququ verildikdə, müqaviləni yerinə yetirmək üçün ayrıca öhdəlik yalnız alıcının başqa bir vəziyyətdə (yəni məhsul/xidmətin alınması üzrə ilkin əməliyyat olmadan) əldə edə bilməyəcəyi maddi hüquq.

Addım 3. Əməliyyatın qiymətinin müəyyən edilməsi

Əməliyyat qiyməti şirkətin əməliyyat nəticəsində göstərilən iş və xidmətlər müqabilində nə qədər alacağıdır. Əməliyyat qiymətinin müəyyən edilməsi ilə bağlı əsas qərarlardan biri dəyişən kompensasiya məbləğinin müəyyən edilməsidir.

Kompensasiya məbləğinin dəyişə biləcəyi çox sayda hal var, məsələn:

endirimlər;
cərimələr;
bonuslar, stimullar;
nəticələrə görə bonuslar;
digər.

Dəyişən kompensasiyanın məbləğini müəyyən etmək üçün konkret halda hansının daha məqsədəuyğun olmasından asılı olaraq, gözləntilərdən istifadə etməklə ən çox ehtimal olunan xərc və ya təxmin edilən məsrəfdən istifadə edilir.

Dəyişən müavinət üçün standart konservativdir: dəyişən kompensasiyanın məbləği onun sonrakı dövrlərdə bərpa olunmayacağı ehtimal olunan məbləğdə gəlir kimi tanınır. Bununla belə, standart dəyişən mükafatların alınması ehtimalının qiymətləndirilməsinə mənfi təsir göstərə biləcək bir sıra amilləri təsvir edir, məsələn: uzun müddət ərzində qeyri-müəyyənliyin olması, oxşar müqavilələrlə məhdud təcrübə, idarəolunmaz amillərə məruz qalma, geniş spektr qiymətlər və nəticələr.

Misal 3

Məhdud təcrübə və geniş nəticələr əhatə edən yeni bazarda yeni məhsul xətti üçün endirimlər nəzərdə tutulursa, siz təhlükəsiz şəkildə tanınacaq və gələcəkdə geri qaytarılmalı olmayan minimum məbləği müəyyən etməlisiniz.

Beləliklə, tanınmalıdır "minimum məbləğ" geri çevrilməsinə gətirib çıxarmayacağı ehtimalı yüksək olan gəlir və həyata keçirir yenidən qiymətləndirmə hər hesabat dövrünün sonunda məbləğlər.

Nəzərə alın ki, bir çox hallarda bu problemi həll etmək üçün peşəkar mühakimə yürütmək lazımdır.

Misal 4

Şirkət gələcək səmərəlilik hədəflərinə nail olmaqdan asılı olaraq 5%-ə qədər bonusla 100 milyon şərti vahidə (CU) avadanlıq satır. Bonus varsa nəzərə alınır yüksək ehtimal bonus məbləğində heç bir əhəmiyyətli dəyişiklik olmayacağını.

İlkin tanınma zamanı bonusun ən azı 3% olması ehtimalının yüksək olduğuna dair sübutlar var. Əməliyyatın qiyməti 103 milyon ABŞ dollarıdır. yəni, belə məbləğ nəzarət dəyişiklikləri zamanı gəlir kimi tanınır.

Hesabat tarixində yenidən qiymətləndirildikdə, bonusun tam şəkildə alınma ehtimalı yüksəkdir. Əməliyyatın qiyməti 105 milyon ABŞ dollarıdır. e) Hesabat tarixində əlavə 2 milyon ABŞ dolları tanınır. e) bəzi qeyri-müəyyənliyin qalmasına baxmayaraq, gəlir.

İstisna! Bir qayda olaraq, dəyişən kompensasiya yüksək ehtimal dərəcəsi ilə geri qaytarılmasına ehtiyac olmayacaq məbləğdə tanınır. Bununla belə, əqli mülkiyyət lisenziyaları üçün bir istisna var.

üçün əqli mülkiyyət lisenziyaları Hansı royaltilər satış və ya istifadəyə əsaslanırsa, gəlir yalnız satış və ya istifadə baş verdikdə tanınır. Beləliklə, əqli mülkiyyət lisenziyaları üçün “yüksək ehtimal” məhdudiyyəti tətbiq edilmir. Qeyd etmək lazımdır ki, bu istisna analoji olaraq tətbiq olunmaq üçün nəzərdə tutulmayıb.

Misal 5

Filmi nümayiş etdirmək hüququ. Nümayişlərdən əldə edilən Royalti haqları yalnız bilet satışından son istehlakçılardan (tamaşaçılardan) gəlir əldə edildikdə tanınacaq.

Əmək haqqının məbləğinə təsir edə biləcək növbəti komponent maliyyə komponentidir. Əhəmiyyətli maliyyə komponenti varsa, gəlirə düzəliş edilməlidir.

Qeyd etmək lazımdır ki, bir çox hallarda bu məsələni həll etmək üçün peşəkar mühakimə yürütmək lazımdır.

Qeyd! 18 №-li MUBS həmçinin, təxirə salınmış ödəniş əhəmiyyətli maliyyə komponentini əhatə edərsə, gəlirin tanınması zamanı diskontlaşdırmanın nəzərə alınmasını tələb edir. Bununla belə, şirkətin avans ödənişi aldığı hallarda endirim effekti nəzərə alınmayıb.

BMHS 15-ə uyğun olaraq, əvvəlcədən ödəniş alınsa belə (əhəmiyyətli maliyyə komponentinin olması şərti ilə) gəlir diskontlaşdırma effekti üçün düzəlişlərə məruz qalır. Bu halda, yeni standartın təlimatlarına uyğun olaraq icra öhdəliyi ilə bağlı tanınan gəlirin ümumi məbləği əməliyyat üzrə ödəniş məbləğindən yüksək ola bilər, çünki mənfəət və zərər haqqında hesabatda əldə edilən gəlirin məbləği ayrıca əks olunacaqdır. maliyyə komponenti və bu maliyyə komponenti ilə əlaqədar maliyyə xərcləri nəzərə alınır.

Addım 4. Əməliyyat qiymətinin paylanması

Müqavilənin yerinə yetirilməsi üzrə fərdi öhdəliklər arasında əməliyyat qiymətinin bölüşdürülməsi aşağıdakı alqoritmə uyğun olaraq həyata keçirilməlidir:

Ayrı-ayrı satış qiymətini müəyyənləşdirin:
- faktiki və ya təxmin edilən;
- Əgər satış qiyməti çox qeyri-müəyyən və ya dəyişkəndirsə (cari təcrübədən dəyişiklik) “qalıq” üsulu. Əməliyyat qiymətini ayrı-ayrı komponentlər arasında bölüşdürmək əvəzinə, qalıq metodu bir komponentin ədalətli dəyərinin müəyyən edilməsini (məsələn, loyallıq xallarının ədalətli dəyəri) və əməliyyat qiyməti ilə həmin komponentin ədalətli dəyəri arasındakı fərqin dəyərə bölüşdürülməsini nəzərdə tutur. qalan komponentdən.
Məhsulların fərdi olaraq satıldığı kimi nisbi fərdi satış qiymətləri əsasında əməliyyat qiymətini bölüşdürün. Bundan əlavə, tutarlı səbəblər olduqda, müqavilə üzrə endirimin məbləği (sövdələşmə qiyməti ilə ayrı-ayrı komponentlər üzrə fərdi satış qiymətlərinin cəmi arasındakı fərq) müqavilənin yerinə yetirilməsi üzrə konkret öhdəliyə aid edilə bilər.

Addım 5: Gəlirlərin tanınması

Bu mərhələdə əsas sual budur: nəzarətin ötürülməsi nə vaxt baş verir - eyni vaxtda və ya bir müddət ərzində? Gəlir hansı məqamda tanınmalıdır?

Yeni rəhbərliyə əsasən, ilk addım gəlirin dövr ərzində tanınıb-tanınmamasının qiymətləndirilməsidir (əsasən, cari təlimatdakı tamamlama faizi üzrə gəlirin tanınması modeli ilə eynidir). Bunun üçün üç aydın meyar var. Bunların heç biri yerinə yetirilmədikdə, nəzarət dəyişdikdə gəlir dərhal tanınır.

ARAYIŞ ÜÇÜN

Dövr ərzində gəlirin tanınması üçün üç meyar:

müştəri fəaliyyət həyata keçirildiyi üçün, məsələn, nəqliyyat və ya təmizlik xidmətlərinin göstərilməsindən fayda əldə edir;
fəaliyyət müştərinin nəzarət etdiyi aktivi yaradır və ya təkmilləşdirir, məsələn: müştərinin torpağında bina və ya tikili tikildiyi halda, yarımçıq tikiliyə hüquq demək olar ki, həmişə müştəridə qalır (müqavilənin şərtləri istisna olmaqla, müqavilə tamamlanmadıqda, bu struktur sökülə bilməz və ona olan hüquq podratçıya keçmir);
alternativ istifadə imkanı olmayan bir aktiv yaradılır (yəni yalnız müştəri ondan istifadə edə bilər) və şirkət istənilən vaxt görülən iş üçün ödəniş almaq hüququna malikdir (yalnız faktiki xərclərin ödənilməsi hüququ deyil); çəkilmişdir).

Diaqram 1 15 №-li MHBS-nin müddəalarına uyğun olaraq gəlirin tanınma anının müəyyən edilməsi alqoritmini göstərir.

Diaqram 1: Lisenziyalardan Gəlirlərin Tanınması üçün Ayrı-ayrı Rəhbərlik

Yeni standartda lisenziyalardan əldə edilən gəlirlərin hesabatı üçün ayrıca təlimat var: françayzinqlər, proqram təminatı hüquqları, filmlər, patentlər və s.

Əgər lisenziya müqavilənin icrası üçün ayrıca öhdəlikdirsə, o zaman lisenziyanın sahibinə istifadə hüququ və ya giriş hüququ verib-vermədiyini müəyyən etmək lazımdır.

İstifadə hüququ eyni vaxtda nəzərə alınır. Giriş hüququ - müddət ərzində. Giriş hüquqlarını verən lisenziya aşağıdakıları nəzərdə tutur:

lisenziyanın obyekti - əqli mülkiyyət - lisenziya verən şirkətin hərəkətləri nəticəsində zamanla dəyişir;
müştəri lisenziya verən şirkətin fəaliyyətinin nəticələri ilə bağlı risklərə məruz qalır;
Lisenziya verən şirkətin fəaliyyəti ayrıca məhsul və ya xidmət deyil.

Misal 6

İdman komandasının loqosundan bir müddət istifadə etmək hüququnun verilməsi idman komandasının oynaması və populyarlıq qazanması ilə əqli mülkiyyət dəyişdiyinə görə giriş hüququdur.

Bunun əksinə olaraq, mövcud musiqi kitabxanasından istifadə hüquqları daha çox istifadə hüququdur.

MHBS 15-in təşkilatın biznes proseslərinə təsiri

Yeni standartın təşkilatın biznes proseslərinə təsiri Diaqram 2-də təqdim olunur.

Diaqram 2. Yeni standartın təşkilatın biznes proseslərinə təsiri

Standartın müxtəlif sənaye sahələrində təsiri mövcud biznes modellərindən asılıdır və ən azı aşağıdakılarla ifadə olunacaq:

açıqlamaya təsir;
kadrların hazırlanmasına və təhsilinə ehtiyac;
bütün müqavilələri və ya əsas növ müqavilələri təhlil etmək ehtiyacı;
gəlirlərin yığılmasının qiymətləndirilməsi, pulun zaman dəyəri və digər amillər.

Standartın müxtəlif sənaye şirkətlərinə gözlənilən təsiri cədvəldə təqdim olunur:

MHBS 15-in müxtəlif sənaye şirkətlərinə təsiri

MHBS 15-i tətbiq edərkən nəzərə alınmalı əsas aspektlər

Yeni gəlir standartını tətbiq etməyə hazırlaşarkən aşağıdakı aspektlərə diqqət yetirməlisiniz:

P.S. Tam yazıya baxa bilərsiniz

MHBS-də beş addımlı gəlirin tanınması modeli

Addım 1. Müqaviləni müəyyənləşdirin

Addım 2: İcra öhdəliklərini müəyyənləşdirin.

BMHS 15-də - nəzarətin ötürülməsi, MHBS 18-də - mülkiyyətin risk və faydalarının ötürülməsi

Addım 3. Əməliyyat qiymətini müəyyənləşdirin.

Vacib Qeyd

Addım 4: Əməliyyat qiymətinin icra öhdəliklərinə bölüşdürülməsi.

Addım 5: Gəlirlərin tanınması

Beləliklə, Kappa mühasibat qeydlərini aparacaq:

Kappa-nın maliyyə hesabatlarından çıxarışlar

MHBS 15-in tətbiqi xüsusiyyətləri

MHBS 15 Müştərilərlə Müqavilələrdən Gəlir: Yeni Standartın xülasəsi

ARAYIŞ ÜÇÜN

MHBS 15-in əhatə dairəsi

Yeni model

Addım 1. Müştəri ilə müqavilənin müəyyən edilməsi

Misal 1

Müqavilələrin birləşməsi

Müqavilə şərtlərində dəyişikliklər

Addım 2. Müqavilənin icrası üzrə fərdi öhdəlikləri (və ya cari rəhbərliyə uyğun olaraq ayrı-ayrı komponentləri) müəyyən edin

Misal 2

Addım 3. Əməliyyatın qiymətinin müəyyən edilməsi

Misal 3

Misal 4

Misal 5

Addım 4. Əməliyyat qiymətinin paylanması

Addım 5: Gəlirlərin tanınması

ARAYIŞ ÜÇÜN

Dövr ərzində gəlirin tanınması üçün üç meyar:

Misal 6

MHBS 15-in təşkilatın biznes proseslərinə təsiri

Diaqram 2. Yeni standartın təşkilatın biznes proseslərinə təsiri

MHBS 15-in müxtəlif sənaye şirkətlərinə təsiri

MHBS 15-i tətbiq edərkən nəzərə alınmalı əsas aspektlər

Redaktor seçimi