IFRS 15 Umsatzerlöse tritt in Kraft.

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Im Jahr 2014 verabschiedete das IASB einen neuen Standard zur Umsatzrechnung, IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“. Dieser Standard führt das sogenannte „fünfstufige“ Umsatzrealisierungsmodell ein. Mit anderen Worten: Zur Umsatzrealisierung müssen fünf konkrete Maßnahmen ergriffen werden. Um zu verstehen, wie das funktioniert, schauen wir uns ein einfaches Beispiel für die Bilanzierung von Einnahmen aus der Lieferung von Geräten mit Service an. Dieses Beispiel wurde vom Dipifr-Prüfer Paul Robins erstellt und im Dezember 2015 zur Prüfung eingereicht.

Fünfstufiges Umsatzrealisierungsmodell nach IFRS

Schritt 1. Identifizieren Sie den Vertrag

Ein Vertrag ist eine Vereinbarung zwischen zwei oder mehr Parteien, die durchsetzbare Rechte und Pflichten begründet. In einigen Fällen verlangt IFRS 15 von einem Unternehmen, Verträge zusammenzufassen und als einen Vertrag zu bilanzieren. Der Standard definiert auch Rechnungslegungsanforderungen für bereits abgeschlossene Verträge.

Schritt 2: Leistungsverpflichtungen identifizieren.

Ein Vertrag beinhaltet die Zusage, Waren oder Dienstleistungen zu übertragen. Wenn Waren und Dienstleistungen sind unterscheidbar(eindeutig), diese Zusagen sind Leistungsverpflichtungen (Laufzeit) und müssen gesondert bilanziert werden.

Schritt 3. Bestimmen Sie den Transaktionspreis.

Der Transaktionspreis ist der Betrag der vertraglichen Gegenleistung, den das Unternehmen für die übertragenen Waren oder Dienstleistungen erwartet.

Schritt 4: Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen.

isoliert

Schritt 5: Umsatzrealisierung

Umsatzerlöse müssen entweder zu einem bestimmten Zeitpunkt oder bei Erfüllung der Leistungsverpflichtungen des Unternehmens erfasst werden.

Betrachten wir die Anwendung dieses Modells am Beispiel der Umsatzrealisierung für die Lieferung von Geräten mit Service. Ich habe kleine Ergänzungen zur Bedingung in Fett-Kursivschrift vorgenommen.

Beispiel 1. Verkauf von Geräten mit Service.

Am 1. September 2015 wurde Kappa verkauft (und weitergegeben) Ausrüstung an den Käufer (Maschine) . Kappa erklärte sich außerdem bereit, die Geräte ab dem 1. September 2015 für einen Zeitraum von zwei Jahren ohne zusätzliche Kosten zu warten. Der vom Käufer für diese Transaktion zu zahlende Gesamtbetrag wurde wie folgt vereinbart:

800.000 US-Dollar, wenn der Käufer bis zum 31. Dezember 2015 zahlt.
810.000 US-Dollar, wenn der Käufer bis zum 31. Januar 2016 zahlt.
820.000 US-Dollar, wenn der Käufer bis zum 28. Februar 2016 zahlt.

Das Management von Kappa geht davon aus, dass es sehr wahrscheinlich ist, dass der Käufer die vertraglichen Zahlungen im Januar 2016 leisten wird. Wenn die Ausrüstung ohne Wartung separat verkauft würde, würde ihr Preis 700.000 Dollar betragen. Für die Wartung der Geräte über zwei Jahre (ohne Lieferung) hätte Kappa eine Entschädigung in Höhe von 140.000 US-Dollar erhalten. Die alternativen Forderungsbeträge (800.000 $, 810.000 $, 820.000 $) sollten als variable Gegenleistung behandelt werden.

Wie sind die Einnahmen aus dieser Transaktion für das am 30. September 2015 endende Geschäftsjahr auszuweisen?

Schritt 1. Identifizieren Sie den Vertrag

IFRS 15 legt bestimmte Anforderungen für Verträge fest, die gemäß dem Standard bilanziert werden müssen. Dies geschieht, um ungültige oder fiktive Verträge herauszufiltern, die keine echten Transaktionen darstellen.

Gemäß IFRS 15, Ziffer 9 kommt der Vertrag nur dann in Betracht, wenn ALLE Bedingungen erfüllt sind:

1) Die Vereinbarung wurde genehmigt und jede Partei verpflichtet sich, ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag zu erfüllen
2) definiert Rechte der Parteien bezüglich Waren und Dienstleistungen
3) definiert Zahlungsbedingungen
4) Der Vertrag muss haben kommerzieller Inhalt
5) Empfangen eine Erstattung ist wahrscheinlich(Der Käufer ist in der Lage und beabsichtigt, eine Rückerstattung zu leisten)

Das Erfordernis des Absatzes 4, dass die Vereinbarung einen kommerziellen Inhalt haben muss, ist erforderlich, um künstlich überhöhte Einnahmen zu verhindern. Ohne diese Anforderung könnten Waren hin und her transferiert werden.

Im Wesentlichen erfordern alle oben genannten Kriterien, dass der Verkäufer prüft, ob der Vertrag gültig ist und eine echte Transaktion darstellt. Die Beurteilung des Kreditrisikos des Käufers (Ziffer 5) hängt auch mit der Beurteilung der Gültigkeit des Vertrags zusammen, da die Transaktion nur dann real ist, wenn der Käufer fähig und hat Absicht die versprochene Belohnung zahlen (die Fähigkeit und Absicht haben zu zahlen). Unternehmen neigen dazu, Verträge nur dann abzuschließen, wenn eine Gegenleistung wahrscheinlich ist. Und wenn nicht, handelt es sich bei einer solchen Vereinbarung um eine Scheintransaktion.

Aus dem Vertrag mit dem Käufer müssen sich rechtlich durchsetzbare Rechte und Pflichten ergeben. Ein Vertrag kommt nicht zustande, wenn jede Partei das Recht hat, den Vertrag ohne Erfüllung und ohne Zahlung einer Entschädigung einseitig zu kündigen.

Bei diesem Problem können wir davon ausgehen, dass Kappa und der Käufer der Ausrüstung einen Vertrag abgeschlossen haben, für den alle in IFRS 15 aufgeführten Kriterien erfüllt sind: Der Vertrag hat einen kommerziellen Inhalt, die Zahlungsbedingungen sind festgelegt und Kappa wird voraussichtlich erhalten Erstattung.

Schritt 2: Leistungsverpflichtungen identifizieren.

Die Rechnungseinheit für die Umsatzrealisierung ist Leistungspflicht(Leistungsverpflichtung). Dieser Begriff war im alten Umsatzstandard impliziert, es gab jedoch keine genaue Definition. Ich verwende das Wort Verpflichtung als Übersetzung des englischen Wortes Verpflichtung, da dies der Begriff ist, der in der russischen Übersetzung von IFRS 15 enthalten ist. Das Wort Verpflichtung kann auch mit Verpflichtung übersetzt werden.

Pflicht zur Leistung- Das unterscheidbar(eindeutig) ein Produkt oder eine Dienstleistung, die das verkaufende Unternehmen verspricht, an den Käufer zu übertragen.

Der Begriff „unterscheidbare Ware“ bedeutet im Wesentlichen, dass eine Ware von anderen Waren getrennt werden kann: Der Verkäufer liefert sie separat und der Käufer kann sie getrennt von den anderen Waren des Verkäufers nutzen (= daraus Nutzen ziehen). Gleiches gilt für Dienstleistungen.

Die Norm sagt dazu noch viel mehr (Standardklauseln 27-30), hier beschränken wir uns zur Vereinfachung der Erläuterung jedoch darauf.

Nicht unterscheidbare Waren und Dienstleistungen werden mit anderen im Vertrag versprochenen Waren oder Dienstleistungen kombiniert, bis ein Paket von unterscheidbaren Waren oder Dienstleistungen entsteht. In einigen Fällen führt dies dazu, dass das Unternehmen alle im Vertrag zugesagten Waren oder Dienstleistungen als eine Leistungsverpflichtung bilanziert.

In unserem Beispiel hat Kappa zwei Verantwortlichkeiten:

Ausrüstung bereitstellen
Wartungsdienstleistungen erbringen.

Hierbei handelt es sich um ein eigenständiges Produkt und eine eigenständige Dienstleistung, da der Käufer von dem Produkt oder der Dienstleistung separat profitieren kann, da das Problem auf die Möglichkeit hinweist, die Dienstleistung von Kappa ohne Bereitstellung von Ausrüstung zu verkaufen (es gibt einen separaten Preis).

In IFRS 15 – Übertragung der Kontrolle, in IFRS 18 – Übertragung von Risiken und Vorteilen des Eigentums

Die Erfüllung einer Leistungsverpflichtung bedeutet die Übertragung eines Vermögenswerts (Ware oder Dienstleistung) auf den Käufer. Waren und Dienstleistungen sind Vermögenswerte in dem Moment, in dem sie empfangen und genutzt werden (im Fall von Dienstleistungen existiert der Vermögenswert für einen Augenblick – er wird sofort verbraucht). Ein Vermögenswert wird übertragen, wenn (oder sobald) der Käufer die Kontrolle über den Vermögenswert erlangt.

Kontrolle über einen Vermögenswert ist:

1) die Fähigkeit zu bestimmen, wie der Vermögenswert verwendet wird
2) die Fähigkeit, im Wesentlichen alle verbleibenden Vorteile aus dem Vermögenswert zu ziehen.
3) die Fähigkeit, zu verhindern, dass andere Parteien Vorteile aus dem Vermögenswert ziehen.

WICHTIG: Nach dem neuen Standard IFRS 15 werden Umsatzerlöse erfasst, wenn die Kontrolle vom Verkäufer auf den Käufer übergeht. In IFRS 18 wurden Umsatzerlöse erfasst, wenn die mit dem Eigentum an den Gütern verbundenen Risiken und Chancen übergingen.

Warum die Kontrolle übertragen und nicht Risiken und Chancen wie im alten Umsatzstandard?

Was in der Grundlage für Schlussfolgerungen zu IFRS 15 (Basis for Conclusions) BC.118 zu diesem Thema geschrieben steht:

1) IFRS 15 definiert Umsatzerlöse als Erträge, die im gewöhnlichen Geschäftsverlauf eines Unternehmens entstehen. Umsatzerlöse (siehe Definition) entstehen durch eine Erhöhung eines Vertragsvermögenswerts oder eine Verringerung einer Vertragsverbindlichkeit. Und die bestehende Definition eines Vermögenswerts im Conceptual Framework beschreibt einen Vermögenswert als eine Ressource. kontrolliert Unternehmen. Daher ist es methodisch korrekter, einen Vermögenszuwachs mit dem Kontrollübergang in Verbindung zu bringen.

Die Einkommensdefinition im Standard lautet wie folgt:

Erträge* sind eine Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens während des Berichtszeitraums in Form von Erträgen oder eine Verbesserung der Qualität von Vermögenswerten oder eine Verringerung der Höhe von Verbindlichkeiten, die zu einer Erhöhung des Eigenkapitals führen, die nicht mit Einlagen von Kapitalteilnehmern verbunden ist.

2) Manchmal kann es schwierig sein, den Zeitpunkt des Übergangs von Risiken und Nutzen zu bestimmen, wenn ein Teil der Risiken und Vorteile beim Verkäufer verbleibt (siehe Punkt 3 der Liste). Die Verwendung des Kontrollübertragungskriteriums für die Umsatzrealisierung führt in diesem Fall zu sinnvolleren Schlussfolgerungen.

3) Der Risiko-Ertrags-Ansatz kann im Widerspruch zum Konzept der Leistungsverpflichtungen stehen. Wenn das Produkt eine spätere Wartung durch den Verkäufer erfordert, verbleibt ein Teil der mit dem Produkt verbundenen Risiken beim Verkäufer. Basierend auf dem Konzept des Übergangs von Risiken und Nutzen kann ein Unternehmen zu dem Schluss kommen, dass es nur eine Leistungspflicht hat: den Verkauf des Produkts zusammen mit der Dienstleistung. In diesem Fall erfolgt die Umsatzrealisierung erst nach Beseitigung aller Risiken. Bei der Anwendung des Konzepts des Kontrollwechsels werden für den Verkäufer zwei Verantwortlichkeiten identifiziert: 1) Lieferung von Waren und 2) Erbringung von Wartungsdienstleistungen. Diese Leistungsverpflichtungen werden zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfüllt und die Umsatzerlöse werden entsprechend erfasst.

Schritt 3. Bestimmen Sie den Transaktionspreis.

Operationspreis ist die Höhe der Gegenleistung für die Übertragung versprochener Waren oder Dienstleistungen an den Käufer.

Im einfachsten Fall ist die Höhe der Entschädigung im Vertrag ausdrücklich festgelegt und dieser Schritt ist nicht schwer durchzuführen. Aber im wirklichen Leben kann natürlich alles viel komplizierter sein. In IFRS 15 werden die folgenden Komplikationen im Detail erörtert:

a) variable Vergütung;
b) Vorhandensein einer wesentlichen Finanzierungskomponente im Vertrag
c) Sachentschädigung;
d) Gegenleistung an den Käufer

In unserem Fall haben wir variable Vergütung: Der Zahlungsbetrag beträgt je nach Zahlungsziel 800.000 $, 810.000 $ oder 820.000 $.

Im Allgemeinen kann die Höhe der Erstattung aufgrund der Gewährung von Rabatten, Rückerstattungen, Gutschriften, Preisnachlässen, Anreizen, Leistungsprämien, Strafen oder anderen ähnlichen Posten variieren. Die versprochene Gegenleistung kann auch dann variieren, wenn der Erstattungsanspruch des Unternehmens vom Eintritt oder Nichteintritt eines zukünftigen Ereignisses abhängt. Beispielsweise ist die Höhe der Gegenleistung variabel, wenn das Produkt mit Rückgaberecht verkauft wurde oder wenn ein fester Betrag als Leistungsprämie versprochen wurde, wenn ein bestimmter Meilenstein vorzeitig erreicht wurde.

Die variable Gegenleistung muss mit einer von zwei Methoden bewertet werden:

Erwartungswertmethode(Der erwartete Wert) – erwartete Vergütung, gewichtet unter Berücksichtigung der Wahrscheinlichkeit möglicher Werte aus dem Bereich.
Methode des wahrscheinlichsten Werts(Der wahrscheinlichste Betrag) – der wahrscheinlichste Einzelwert der erwarteten Vergütung aus dem Bereich ihrer möglichen Werte

Um die variable Gegenleistung zu bewerten, sollte ein Unternehmen die Methode verwenden, die den Betrag, auf den das Unternehmen Anspruch haben wird, am besten vorhersagt.

Wichtiger Hinweis

Der variable Teil der Erstattung ist nur in der Höhe im Transaktionspreis enthalten, die später nicht mehr rückgängig gemacht werden muss (es wird mit hoher Wahrscheinlichkeit keine wesentliche Umsatzrückbuchung eintreten) . Das heißt, wenn sich das verkaufende Unternehmen über die Höhe der Entschädigung absolut sicher ist, kann dieser Betrag als Umsatz erfasst werden. Der Rest der variablen Gegenleistung kann erst dann erfasst werden, wenn die Unsicherheit beseitigt ist.

Informationen aus den Problembedingungen erlauben die Verwendung nur der zweiten Methode – der Methode des wahrscheinlichsten Werts. Weil das:

„Das Management von Kappa geht davon aus, dass es sehr wahrscheinlich ist, dass der Käufer die vertraglichen Zahlungen im Januar 2016 leisten wird.“

dann beträgt die geschätzte Wiedereinziehung in diesem Fall 810.000 US-Dollar. Dies ist der mit dem Käufer gemäß den Auftragsbedingungen bei der Zahlung im Januar 2016 vereinbarte Betrag.

Schritt 4: Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen.

Die Verteilung basiert auf isoliert(eigenständige) Preise für Waren oder Dienstleistungen. Liegt ein Rabatt vor, kann dieser entweder anteilig auf alle Verpflichtungen oder nur auf einzelne Verpflichtungen verteilt werden.

Da Kappa zwei Leistungsverpflichtungen hat, muss ermittelt werden, welcher Anteil der 810.000 US-Dollar auf jede dieser Verpflichtungen entfällt. Dazu müssen Sie einen Anteil erstellen:

810 x 700/840 = 675 – Einnahmen aus Ausrüstung
810 x 140/840 = 135 – Gesamtumsatz für Dienstleistungen

Schritt 5: Umsatzrealisierung

Umsatzerlöse müssen entweder über einen bestimmten Zeitraum oder zu einem bestimmten Zeitpunkt erfasst werden. IFRS 15 definiert die Kriterien für die zeitraumbezogene Erfassung von Umsatzerlösen. Ist keines der Kriterien erfüllt, erfolgt die Umsatzrealisierung zu einem bestimmten Zeitpunkt (d. h. sofort).

Das Unternehmen überträgt die Kontrolle über ein Produkt oder eine Dienstleistung und erfasst bei Erfüllung dieser Bedingungen den Umsatz über den Zeitraum IRGENDJEMAND) aus folgenden Kriterien:

Käufer gleichzeitig empfängt undverbrauchtVorteile, da der Verkäufer die Leistungsverpflichtung erfüllt (ein Vermögenswert ist eine Dienstleistung);
Der Verkäufer erstellt oder verbessert einen Vermögenswert (z. B. ein laufendes Werk), an dem er beteiligt ist Der Käufer erlangt die Kontrolle, wenn der Vermögenswert geschaffen oder verbessert wird(materieller Vermögenswert);
die Erfüllung der Leistungsverpflichtung durch den Verkäufer a) keinen Vermögenswert schafft, den er für einen anderen Zweck verwenden kann (Weiterverkauf an einen anderen Käufer), und worin b) Der Verkäufer hat Anspruch auf Vergütung für den bereits erbrachten Teil der Vertragsleistung.

Dieses Thema wird im Artikel über Bauverträge () ausführlicher behandelt.

In unserem Beispiel sollen Serviceumsätze zeitraumbezogen erfasst werden, da das erste aufgeführte Kriterium erfüllt ist. Und der Verkauf von Geräten sollte sofort erfasst werden, wenn die Kontrolle auf den Käufer übergeht.

Kappa verbucht alle Einnahmen aus dem Verkauf von Geräten am 1. September 2015, da die Kontrolle über die Geräte zu diesem Zeitpunkt übertragen wurde (die Maschine wurde an das Werk des Käufers geliefert). Die Wartungsleistung wird über einen Zeitraum von zwei Jahren erbracht, 1/24 dieses Betrages ist zum Bilanzstichtag zu erfassen.

Daher wird Kappa Buchhaltungseinträge vornehmen:

Zum Zeitpunkt der Übertragung der Kontrolle über die Ausrüstung:

Dt Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Kt Umsatz (Waren) - 675.000
Dr Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Kr Vertragliche Verpflichtung (Dienstleistung) - 135.000

Dr. Vertragliche Verpflichtung Kr Umsatz – 5.625 (135.000/24 Monate = 5.625)

Auszüge aus dem Jahresabschluss von Kappa

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen - 810.000
Vertragliche Verpflichtung - 129.375 = 135.000 - 5.625

Einnahmen aus Geräteverkäufen - 675.000
Einnahmen aus Dienstleistungen - 5.625

Dieser Artikel hat Übersichtscharakter; IFRS 15 beschreibt viele Aspekte der Umsatzrechnung wesentlich detaillierter. Die Artikel auf dieser Seite sollen das Interesse an einer vertieften Auseinandersetzung mit den IFRS wecken, können aber selbstverständlich eine detaillierte unabhängige Analyse der Regelungen der Standards nicht ersetzen. Wenn Sie eine Karriere im Bereich internationaler Rechnungslegungsstandards aufbauen möchten, müssen Sie dazu im Großen und Ganzen die Originaltexte der IFRS auf Englisch lesen.

Polina Sungurova Stellvertretender Leiter der Abteilung Internationale Berichterstattung am FBK
Zeitschrift „Ist-Buchhaltung“

Der Starttermin für die verpflichtende Anwendung von IFRS 15 „Erlöse aus Verträgen mit Kunden in Russland“ (im Folgenden „IFRS 15“ genannt) muss noch vereinbart werden. Tatsache ist, dass das International Accounting Standards Board (IASB) kürzlich Klarstellungen herausgegeben hat, wonach der Starttermin seiner allgemeinen Anwendung vom 1. Januar 2017 auf den 1. Januar 2018 verschoben wurde. Gleichzeitig wurden in der russischen Gesetzgebung noch keine Klarstellungen vorgenommen (Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 21. Januar 2015 Nr. 9n).

Dieser Standard kann jedoch vorzeitig angewendet werden – ab dem Zeitpunkt seiner offiziellen Veröffentlichung durch das IASB im Mai 2014.

Die frühzeitige Anwendung wird durch die Tatsache unterstützt, dass der neue Standard einheitliche Ansätze für die Bilanzierung von Umsatzerlösen für verschiedene Arten von Verträgen schafft und IAS 11 „Fertigungsaufträge“ (im Folgenden „IAS 11“ genannt) und IAS 18 „Umsatzerlöse“ (im Folgenden „IAS 18“ genannt) ersetzt ).

IFRS 15 bietet einen strukturierteren Ansatz für die Umsatzbuchhaltung, indem er universelle Kriterien für verschiedene Verträge bereitstellt und alle Unklarheiten und allzu allgemeinen Bestimmungen früherer Standards vermeidet. Gab es früher unterschiedliche Abrechnungsmodelle, je nachdem, was genau Gegenstand des Vertrags war – der Verkauf von Waren, die Erbringung von Dienstleistungen oder die Erbringung von Bauleistungen, ist all dies nun in einem einzigen Mechanismus mit detaillierteren Abrechnungsdetails verknüpft.

Merkmale der Anwendung von IFRS 15

Der neue Standard schlägt mehrere grundlegende Schritte vor, die befolgt werden müssen, um Umsatzerlöse für einen bestimmten Vertrag zu erfassen. Schauen wir sie uns an.

Schritt 1. Zunächst müssen Sie verstehen, ob alle Kriterien für die Anerkennung des Vertrags erfüllt sind:

der Vertrag muss in jeglicher Form von allen Parteien genehmigt werden;
der Vertrag muss die Rechte der Parteien in Bezug auf die übertragenen Waren, Arbeiten, Dienstleistungen und die Zahlungsbedingungen dafür festlegen;
Die Zahlung muss wahrscheinlich sein.

Zu diesem Zeitpunkt treten Unterschiede zwischen den alten und neuen Standards, die sich in den meisten Fällen auf die Rechnungslegung auswirken könnten, nicht auf. Da jedoch nach IFRS 15 die Fähigkeit und Absicht des Käufers zu berücksichtigen ist, die Gegenleistung bei Fälligkeit zu zahlen, muss ein Unternehmen Kriterien wie die Zahlungsfähigkeit des Käufers und sein Interesse am Ergebnis der Arbeiten berücksichtigen.

Schritt 2. Als nächstes werden die Verpflichtungen aus dem Vertrag festgelegt, also was genau das Unternehmen verkauft. Typischerweise handelt es sich um eine Ware, ein Werk oder eine Dienstleistung, die sich von anderen unterscheidet. Der Verkauf eines bestimmten Artikels ist die Abrechnungseinheit für den Umsatz.

Besondere Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen (Produkte) werden im Vertrag nur dann definiert, wenn zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

der Käufer kann diese Produkte unabhängig von anderen Produkten im Rahmen des Vertrags unabhängig nutzen;
Diese Produkte können separat identifiziert werden.

Bei den meisten Betrieben unterscheidet sich die Umsatzbuchhaltung nach den alten und neuen Standards nicht in der Zusammensetzung der verkauften Produkte. In Fällen, in denen die Verträge jedoch den Verkauf kombinierter Produkte vorsehen (z. B. die Erbringung von Dienstleistungen bei gleichzeitiger Bereitstellung von Geräten für deren Nutzung; die Gewährung eines Rabatts auf ein Produkt beim Kauf eines anderen Produkts); der Verkauf eines Lizenzvertrags für ein Produkt bei gleichzeitiger Bereitstellung von Dienstleistungen zu dessen Werbung; der Verkauf von Geräten mit zusätzlichen Dienstleistungen für deren Wartung nach Ablauf der Garantie), ergeben sich Unterschiede, die die Berichtsindikatoren erheblich verändern können.

Schritt 3. Nach Abschluss des Prozesses zur Ermittlung der Verpflichtungen aus dem Vertrag wird der Gesamtpreis des Vertrages ermittelt, d. h. der Erlös aus seinem Abschluss wird geschätzt. In dieser Phase muss das Unternehmen die folgenden Nuancen berücksichtigen:

variabler Bestandteil der Vertragskosten;
erheblicher Finanzierungsanteil;
Sachentschädigung.

Schauen wir uns jeden Punkt genauer an.

Variabler Bestandteil des Vertragswertes (Rabatte, Gutschriften, Produktretouren, Boni). In IAS 18 ging es lediglich um die Feststellung, ob es wahrscheinlich ist, dass sich aus der Transaktion künftige wirtschaftliche Vorteile ergeben würden, und ob alle mit dem Eigentum des Produkts verbundenen Risiken und Chancen auf den Käufer übertragen wurden. Wenn diese Kriterien nicht erfüllt waren, sollte dies nicht der Fall sein erkannt werden.

IFRS 15 verwendet das Konzept des „Übergangs der Kontrolle“ anstelle des „Übergangs von Risiken und Chancen“ und legt im Detail die Kriterien für die Beurteilung der Wahrscheinlichkeit des Eintritts derjenigen Ereignisse fest, die für die Umsatzrealisierung maßgeblich sind. Eine Umsatzrealisierung ist nunmehr möglich, wenn das Unternehmen anhand von Erfahrungswerten und Statistiken den Mindestbetrag ermitteln kann, der mit hoher Wahrscheinlichkeit vereinnahmt wird.

Es zeigt sich, dass die Umsatzrealisierung in manchen Fällen zu einem früheren Zeitpunkt erfolgen kann, als in IAS 18 vorgesehen.

Wesentlicher Finanzierungsbestandteil. IAS 18 befasste sich mit der Problematik der Gewährung sogenannter Handelskredite nur vom Verkäufer.

Der umgekehrte Fall, dass der Käufer den Verkäufer finanziert, wurde nicht berücksichtigt, da gemäß IAS 18 Umsatzerlöse zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Gegenleistung zu bewerten sind. Es zeigt sich, dass sich die Situation bei der Finanzierung durch den Käufer – im Wesentlichen eine Spiegelsituation – in der Buchhaltung ganz anders widerspiegelt.

Durch IFRS 15 wurde der Ansatz zur Erfassung der Finanzierungskomponente erheblich geändert. Die Höhe des Erlöses spiegelt den Preis wider, den der Käufer zum Zeitpunkt der Übergabe der versprochenen Waren oder Dienstleistungen an ihn in bar zahlen würde. Ein neuer Begriff ist aufgetaucht – der „Barverkaufspreis“.

Schauen wir uns ein Beispiel an.

Beispiel

Gemäß IAS 18. Wenn das Unternehmen Waren für 1.210.000 RUB verkauft. Bei Zahlung in zwei Jahren war eine Abzinsung der Erlöshöhe (unter der Annahme eines Abzinsungssatzes von 10 %) für einen Zeitraum von zwei Jahren erforderlich.

Das Unternehmen konnte Einnahmen in Höhe von erzielen:

1.210.000 RUB : (1 + 10 %) x 2 Jahre = 1.000.000 RUB, und dann Zinserträge in Höhe von 210.000 RUB für zwei Jahre erfassen. (für den gesamten Zeitraum).

Wenn der Käufer einen Vorschuss in Höhe von 1.000.000 Rubel zahlte und ihm die Ware erst zwei Jahre später geliefert wurde, erfasste der Verkäufer zunächst die Verbindlichkeiten für den Vorschuss in voller Höhe (1.000.000 Rubel) und dann nach zwei Jahren den Umsatz in der gleichen Größe.

Gemäß IFRS 15. Die Situation bei der Gewährung eines Handelskredits an einen Käufer gemäß IFRS 15 wird sich in gleicher Weise widerspiegeln.

Wenn der Käufer im Falle einer Vorauslieferung zwei Jahre vor Erhalt der Ware eine Vorauszahlung geleistet hat, muss zunächst eine vertragliche Verpflichtung (Vorauszahlung) in Höhe von 1.000.000 Rubel erfasst werden und dann innerhalb von zwei Jahren Zinsaufwendungen anerkannt werden, wodurch sich diese vertragliche Verpflichtung auf 1.210.000 RUB erhöht. Nach zwei Jahren wird der Umsatz in Höhe der daraus resultierenden Verbindlichkeit erfasst. Das Ergebnis wird eine Umsatzrealisierung in Höhe von 1.210.000 RUB sein. und Zinsaufwendungen in Höhe von 210.000 RUB.

Beachten Sie, dass die Differenz zwischen dem Vertragsbetrag und dem monetären Verkaufspreis möglicherweise nicht auf die Finanzierung zurückzuführen ist, sondern durch andere Faktoren verursacht werden kann, beispielsweise durch die Widerspiegelung des Risikos der Nichterfüllung von Verpflichtungen aus dem Vertrag für einen von ihnen die Parteien. In einer solchen Situation sollte sich die Wirkung der Finanzierung nicht widerspiegeln.

Für Sachleistungen unterscheiden sich die Anforderungen der alten und neuen Standards grundsätzlich nicht. Wenn die Zahlung für eine Ware oder Dienstleistung im Rahmen eines Vertrags nicht in Form einer Barzahlung erfolgt, sollten die Umsatzerlöse zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Vermögenswerte ausgewiesen werden.

Schritt 4. Mit IFRS 15 wurde eine neue Stufe eingeführt – die Aufteilung des Preises pro Abrechnungseinheit für den Umsatz. Wie wir oben erläutert haben, kann ein einzelner Vertrag die Lieferung von Waren und Dienstleistungen vorsehen, die voneinander verschieden sind. Der Zeitpunkt der Umsatzrealisierung für diese unterschiedlichen Komponenten kann variieren. Der neue Standard legt unter anderem fest, wie allgemeine Vertragsrabatte für jede Komponente separat verteilt werden sollen.

IAS 18 schreibt nicht vor, wie Rabatte zuzuordnen sind. Die einzige Bestimmung des Standards, auf die man sich bei der Zuteilung verlassen kann, ist, dass Umsatzerlöse zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Gegenleistung zu bewerten sind. Daher ist es in jedem Einzelfall erforderlich, den Verkaufsvorgang zu analysieren und die Einzelheiten in den Rechnungslegungsgrundsätzen festzuhalten.

In IFRS 15 heißt es eindeutig, dass der Verkaufspreis auf jede Leistungsverpflichtung, also auf jedes einzelne Produkt im Verhältnis zum Einzelverkaufspreis aufgeteilt werden muss. Der Einzelverkaufspreis ist der Preis, zu dem ein Unternehmen das versprochene Produkt oder die versprochene Dienstleistung separat an einen Kunden verkaufen würde. Sein bester Beweis ist der beobachtbare Preis der unterscheidbaren Ware oder Dienstleistung, einschließlich des Listenpreises.

Beispiel

Betrachten wir die Bilanzierung des Verkaufs eines „Service + Produkt“-Pakets (Mobilkommunikation für ein Jahr und ein Smartphone) durch einen Mobilfunkbetreiber. Die Gesamtkosten des Pakets betragen 5.000 Rubel. Die Kosten für ein Smartphone betragen beim Einzelkauf 2.990 Rubel und die monatlichen Kosten für das Servicepaket nach dem ersten Jahr betragen 400 Rubel. im Monat. Beim Kauf eines Pakets beträgt der Rabatt also:

2990 Rubel. + 400 Rubel. x 12 Monate - 5000 Rubel. = 2790 Rubel.

Es ist notwendig, einen Rabatt von 2790 Rubel zu verteilen. für beide Komponenten.

Der Einzelpreis eines Smartphones beträgt:

2990 Rubel. : (2990 Rubel + 400 Rubel x 12 Monate) x 100 % = 38 % der Gesamtkosten.

Die separaten Kosten für den Mobilfunkdienst für ein Jahr betragen:

(400 Rubel x 12 Monate): 7790 Rubel. x 100 % = 62 % der Gesamtkosten.

Somit muss das Unternehmen einen einmaligen Umsatz aus dem Verkauf eines Smartphones in Höhe von:

5000 Rubel. x 38 % = 1900 Rubel.

und monatliche Einnahmen aus dem Verkauf von Mobilfunkdiensten in Höhe von:

(5000 - 1900): 12 Monate. = 258,33 Rubel.

Eine weitere recht häufige Situation besteht darin, dass Unternehmen Dienstleistungen erbringen und dem Käufer gleichzeitig kostenlose Geräte zur Nutzung dieser Dienste zur Verfügung stellen, beispielsweise ein Modem bei der Bereitstellung von Internetverbindungsdiensten. Nach IAS 18 ist der Verkauf einer solchen Komponente unsichtbar, der Umsatz aus dem Verkauf beträgt Null, es werden nur Umsatzerlöse aus der Ierfasst. Gemäß IFRS 15 erfolgt die Umsatzverteilung proportional zum Einzelveräußerungspreis.

Schritt 5. Es ist notwendig, den Zeitpunkt der Umsatzrealisierung zu bestimmen. Im letzten Schritt entscheidet das Unternehmen über die Frage: Werden die Umsätze zeitgleich oder über einen bestimmten Zeitraum realisiert?

Gemäß IAS 18 müssen Umsatzerlöse erfasst werden, wenn oder sobald das Unternehmen seine Leistungsverpflichtung durch die Lieferung einer versprochenen Ware oder Dienstleistung an einen Kunden erfüllt. Der Vermögenswert wird übertragen, sobald der Käufer die Kontrolle darüber erlangt. In einigen Fällen müssen die Umsatzerlöse jedoch je nach Art der verkauften Waren oder Dienstleistungen über einen bestimmten Zeitraum nach der Ergebnismethode oder der Ressourcenmethode erfasst werden. Solche Fälle treten auf, wenn:

der Käufer erhält und verbraucht gleichzeitig die Vorteile, die mit der Erfüllung der Verpflichtung durch den Verkäufer verbunden sind, wenn diese erfüllt ist, d. h. er erbringt periodisch wiederkehrende Dienstleistungen;
Im Zuge der Erfüllung seiner Verpflichtung durch den Verkäufer wird ein Vermögenswert geschaffen oder verbessert, über den der Käufer die Kontrolle erlangt, wenn der Vermögenswert geschaffen oder verbessert wird, z. B. wenn er ein Gebäude baut.
Das zu erstellende Produkt hat keinen alternativen Verwendungszweck und das Recht des Verkäufers, eine Vergütung für den abgeschlossenen Teil der Arbeit zu erhalten, ist geschützt. Beispielsweise erstellt er eine einzigartige Software für die Bedürfnisse des Kunden.

In allen anderen Fällen erfolgt die Umsatzrealisierung sofort.

IFRS 15 klärt die Möglichkeiten und Merkmale der Umsatzrealisierung für verschiedene Situationen (Rückgaberecht, Garantien, Optionen, Rückkaufvereinbarungen etc.). Um beispielsweise die Übertragung von Produkten mit Rückgaberecht abzurechnen, muss das verkaufende Unternehmen Folgendes anerkennen:

Umsatzerlöse aus übertragenen Produkten in Höhe der Gegenleistung, auf die er voraussichtlich Anspruch hat (daher werden keine Umsatzerlöse für Produkte erfasst, die voraussichtlich zurückgegeben werden);
Rückerstattungspflicht;
Vermögenswert (und entsprechende Anpassung der Umsatzkosten) für das Recht, Produkte von Kunden nach Erfüllung der Rückerstattungsverpflichtung zu erhalten.

Beispiel

Wenn ein Großhandelsunternehmen Waren an ein Einzelhandelsgeschäft verkauft und das Geschäft nach dem Kauf der Waren die Möglichkeit hatte, nicht verkaufte Waren innerhalb eines Monats zurückzugeben, werden gemäß IAS 18 in der Berichterstattung des Großhandelsunternehmens Umsatzerlöse nur zum Zeitpunkt der Warenrückgabe erfasst aus dem Laden wurde unmöglich.

Wenn ein Investor Wohnungen in einem frühen Baustadium verkaufte, wurden die Einnahmen in der Jahresrechnung ebenfalls erst dann erfasst, wenn der Käufer die Übertragungsurkunde für die Wohnung unterzeichnete, und dies geschah erst, nachdem das Haus vollständig gebaut und von der staatlichen Kommission abgenommen worden war.

Nach IFRS 15 kann ein Großhandelsunternehmen Umsatzerlöse auf der Grundlage der Retouren eines Einzelhandelsgeschäfts erfassen. Umsätze für Waren, die mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht zurückgegeben werden, können zum Zeitpunkt der Übergabe an das Einzelhandelsgeschäft zum Verkauf erfasst werden. Und für die Waren, für die eine mögliche Rückgabe erwartet wird, erkennen Sie eine Verbindlichkeit an. Wenn ein Unternehmen beispielsweise Waren für nur 120 Rubel verkauft und sicher ist, dass Waren im Wert von 100 Rubel nicht zurückgegeben werden, müssen die Einnahmen für 100 Rubel in der Berichterstattung erfasst werden. und eine Rückgabeverpflichtung von 20 Rubel.

In vielen Fällen kann ein Investor den Verkauf von Wohnungen an eine Privatperson zu einem Zeitpunkt abwägen, zu dem er nach Analyse der Erfahrungen und Statistiken über den Verkauf und die Annahme ähnlicher Objekte durch die staatliche Kommission das Recht hat, dies mit sehr hohem Grad geltend zu machen Mit großer Wahrscheinlichkeit wird der Vertrag über die zukünftige Übertragung der Wohnung vom Käufer unterzeichnet.

Der neue Standard bietet außerdem deutlich detailliertere Leitlinien zur Bilanzierung von Bereichen wie Vertragskosten (einschließlich beispielsweise Vertragskosten), Garantien und Lizenzen. Gleichzeitig müssen Unternehmen in den Offenlegungspflichten detailliertere Angaben machen.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass sich die Bilanzierung von Umsatzerlösen bei der Anwendung von IFRS 15 anstelle von IAS 11 und IAS 18 für viele Organisationen erheblich ändern wird. Unternehmen, die in den Bereichen Lizenzierung und Verkauf von Software, Telekommunikation, Baugewerbe, Verteidigungsindustrie und Vermögensverwaltung tätig sind, sind gefährdet. Sie müssen neue Schätzungen und professionelle Beurteilungen vornehmen und möglicherweise die Rechnungslegungsprozesse neu gestalten, da sich der Zeitpunkt und die allgemeine Fähigkeit zur Umsatzrealisierung und -messung ändern werden.

IFRS ( IFRS ) 15 ist der neue Umsatzrealisierungsstandard. Unternehmen, die sich für die Anwendung der IFRS ab dem neuen Geschäftsjahr entschieden haben ( IFRS ) 15 wird es notwendig sein, neue Schätzungen zu formulieren, professionelle Beurteilungen vorzunehmen und in einigen Fällen die Rechnungslegungsprozesse neu zu strukturieren.

Der Starttermin für die verpflichtende Anwendung von IFRS 15 „Erlöse aus Verträgen mit Kunden in Russland“ (im Folgenden „IFRS 15“ genannt) muss noch vereinbart werden. Tatsache ist, dass das International Accounting Standards Board (IASB) kürzlich Klarstellungen herausgegeben hat, wonach der Zeitpunkt des Beginns seiner allgemeinen Anwendung vom 1. Januar 2017 auf den 1. Januar 2018 verschoben wurde. Gleichzeitig wurden in der russischen Gesetzgebung noch keine Klarstellungen vorgenommen (Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 21. Januar 2015 Nr. 9n).

Dieser Standard kann jedoch vorzeitig angewendet werden – ab dem Zeitpunkt seiner offiziellen Veröffentlichung durch das IASB im Mai 2014.

Merkmale der Anwendung von IFRS 15

Der neue Standard schlägt mehrere grundlegende Schritte vor, die befolgt werden müssen, um Umsatzerlöse für einen bestimmten Vertrag zu erfassen. Schauen wir sie uns an.

Schritt 1 . Zunächst müssen Sie verstehen, ob alle Kriterien für die Anerkennung des Vertrags erfüllt sind:

Der Vertrag muss in jeglicher Form von allen Parteien genehmigt werden;

Der Vertrag muss die Rechte der Parteien in Bezug auf die übertragenen Waren, Arbeiten, Dienstleistungen und die Zahlungsbedingungen dafür festlegen;

Die Zahlung muss wahrscheinlich sein.

Schritt 2 . Als nächstes werden die Verpflichtungen aus dem Vertrag festgelegt, also was genau das Unternehmen verkauft. Typischerweise handelt es sich um eine Ware, ein Werk oder eine Dienstleistung, die sich von anderen unterscheidet. Der Verkauf eines bestimmten Artikels ist die Abrechnungseinheit für den Umsatz.

Besondere Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen (Produkte) werden im Vertrag nur dann definiert, wenn zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

Der Käufer kann diese Produkte unabhängig von anderen Produkten im Rahmen des Vertrags unabhängig nutzen;

Diese Produkte können separat identifiziert werden.

Schritt 3 . Nach Abschluss des Prozesses zur Ermittlung der Verpflichtungen aus dem Vertrag wird der Gesamtpreis des Vertrages ermittelt, d. h. der Erlös aus seinem Abschluss wird geschätzt. In dieser Phase muss das Unternehmen die folgenden Nuancen berücksichtigen:

Variabler Bestandteil des Vertragswertes;

Erheblicher Finanzierungsanteil;

Sachliche Entschädigung.

Schauen wir uns jeden Punkt genauer an.

Variabler Bestandteil des Vertragswerts(Rabatte, Gutschriften, Produktrückgaben, Boni). In IAS 18 ging es lediglich um die Feststellung, ob es wahrscheinlich ist, dass sich aus der Transaktion künftige wirtschaftliche Vorteile ergeben würden, und ob alle mit dem Eigentum des Produkts verbundenen Risiken und Chancen auf den Käufer übertragen wurden. Wenn diese Kriterien nicht erfüllt waren, sollte dies nicht der Fall sein erkannt werden.

Es zeigt sich, dass die Umsatzrealisierung in manchen Fällen zu einem früheren Zeitpunkt erfolgen kann, als in IAS 18 vorgesehen.

Erheblicher Finanzierungsanteil. IAS 18 befasste sich mit der Problematik der Gewährung sogenannter Handelskredite nur vom Verkäufer.

Schauen wir uns ein Beispiel an.

BEISPIEL

Das Unternehmen konnte Einnahmen in Höhe von erzielen:

1.210.000 RUB : (1 + 10 %) x 2 Jahre = 1.000.000 RUB, und dann Zinserträge in Höhe von 210.000 RUB für zwei Jahre erfassen. (für den gesamten Zeitraum).

Gemäß IFRS 15. Die Situation bei der Gewährung eines Handelskredits an einen Käufer gemäß IFRS 15 wird sich in gleicher Weise widerspiegeln.

Bei Sachentschädigung Die Anforderungen der alten und neuen Standards sind im Wesentlichen gleich. Wenn die Zahlung für eine Ware oder Dienstleistung im Rahmen eines Vertrags nicht in Form einer Barzahlung erfolgt, sollten die Umsatzerlöse zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Vermögenswerte ausgewiesen werden.

Schritt 4 . Mit IFRS 15 wurde eine neue Stufe eingeführt – die Aufteilung des Preises pro Abrechnungseinheit für den Umsatz. Wie wir oben erläutert haben, kann ein einzelner Vertrag die Lieferung von Waren und Dienstleistungen vorsehen, die voneinander verschieden sind. Der Zeitpunkt der Umsatzrealisierung für diese unterschiedlichen Komponenten kann variieren. Der neue Standard legt unter anderem fest, wie allgemeine Vertragsrabatte für jede Komponente separat verteilt werden sollen.

BEISPIEL

2990 Rubel. + 400 Rubel. x 12 Monate - 5000 Rubel. = 2790 Rubel.

Es ist notwendig, einen Rabatt von 2790 Rubel zu verteilen. für beide Komponenten.

Der Einzelpreis eines Smartphones beträgt:

2990 Rubel. : (2990 Rubel + 400 Rubel x 12 Monate) x 100 % = 38 % der Gesamtkosten.

Die separaten Kosten für den Mobilfunkdienst für ein Jahr betragen:

(400 Rubel x 12 Monate): 7790 Rubel. x 100 % = 62 % der Gesamtkosten.

Somit muss das Unternehmen einen einmaligen Umsatz aus dem Verkauf eines Smartphones in Höhe von:

5000 Rubel. x 38 % = 1900 Rubel.

und monatliche Einnahmen aus dem Verkauf von Mobilfunkdiensten in Höhe von:

(5000 - 1900): 12 Monate. = 258,33 Rubel.

Schritt 5 . Es ist notwendig, den Zeitpunkt der Umsatzrealisierung zu bestimmen. Im letzten Schritt entscheidet das Unternehmen über die Frage: Werden die Umsätze zeitgleich oder über einen bestimmten Zeitraum realisiert?

Der Käufer erhält und verbraucht gleichzeitig die Vorteile, die mit der Erfüllung der Verpflichtung durch den Verkäufer verbunden sind, wenn diese erfüllt ist, d. h. er erbringt periodisch wiederkehrende Dienstleistungen;

Im Zuge der Erfüllung seiner Verpflichtung durch den Verkäufer wird ein Vermögenswert geschaffen oder verbessert, über den der Käufer die Kontrolle erlangt, wenn der Vermögenswert geschaffen oder verbessert wird, indem er beispielsweise ein Gebäude baut;

Das zu erstellende Produkt hat keinen alternativen Verwendungszweck und das Recht des Verkäufers, eine Vergütung für den abgeschlossenen Teil der Arbeit zu erhalten, ist geschützt, wenn er beispielsweise einzigartige Software für die Bedürfnisse des Kunden erstellt.

In allen anderen Fällen erfolgt die Umsatzrealisierung sofort.

Umsatzerlöse aus übertragenen Produkten in Höhe der Gegenleistung, auf die das Unternehmen voraussichtlich Anspruch hat (daher werden keine Umsatzerlöse für Produkte erfasst, deren Rückgabe erwartet wird);

Rückerstattungspflicht;

Ein Vermögenswert (und entsprechende Anpassung der Umsatzkosten) für das Recht, Produkte von Kunden nach Erfüllung der Rückerstattungsverpflichtung zu erhalten.

BEISPIEL

Magazin „IFRS in der Praxis“

Die überwiegende Mehrheit der aktuellen IFRS befasst sich mit Änderungen in der Finanzlage berichtender Unternehmen. Eine Ausnahme bildete jedoch IAS 18 „Revenue“, da dieser die Zahlen der Gewinn- und Verlustrechnung regelte. Mit dem 2014 verabschiedeten neuen IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ wurde das Konzept der Erfassung von Erträgen (Leistung) in das Konzept der Erfassung von Änderungen von Vermögenswerten und Schulden (Position) geändert. Lassen Sie uns herausfinden, was was ist.

IFRS 15 ist das Ergebnis gemeinsamer Bemühungen, im Rahmen des Konvergenzprojekts internationale Standards und US-GAAP näher zusammenzubringen. Mit dem neuen Standard sollen Grundsätze für die Darstellung von Informationen über Art, Höhe, zeitliche Verteilung und Unsicherheit von Umsatzerlösen und Cashflows aus einem Vertrag mit einem Kunden festgelegt werden.

Das Hauptprinzip besteht darin, Umsatzerlöse so zu erfassen, dass sie die Übertragung versprochener Waren oder Dienstleistungen an den Kunden widerspiegeln, und zwar in einer Höhe, die die Gegenleistung widerspiegelt, auf die der Verkäufer im Austausch für diese Waren oder Dienstleistungen voraussichtlich Anspruch hat.

Grundlegende Definitionen

Vereinbarung - eine Vereinbarung zwischen zwei oder mehr Parteien, die rechtlich durchsetzbare Rechte und Pflichten schafft (wie im Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation definiert).

Vertragsvermögenswert ist der Anspruch eines Unternehmens auf eine Gegenleistung für Waren oder Dienstleistungen, die das Unternehmen an einen Kunden übertragen hat, wenn dieses Recht von etwas anderem als dem Ablauf eines bestimmten Zeitraums abhängig ist (z. B. der Erfüllung bestimmter zukünftiger Verpflichtungen durch das Unternehmen).

Vertragspflicht ist die Verpflichtung einer Organisation, Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden zu übertragen, für die die Organisation vom Kunden eine Gegenleistung erhalten hat (oder deren Gegenleistung bereits fällig ist).

Einkommen- Hierbei handelt es sich um eine Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens im Berichtszeitraum in Form von Erträgen oder eine Verbesserung der Qualität von Vermögenswerten oder eine Verringerung der Höhe von Verbindlichkeiten, die zu einer Erhöhung des Eigenkapitals führen, die nicht mit Einlagen von Kapitalteilnehmern verbunden ist.

Einnahmen sind Einkünfte, die im Rahmen der normalen Geschäftstätigkeit einer Organisation entstehen.

Betrachten wir zwei Situationen: 1) wenn die Zahlung im Rahmen des Vertrags nach Erhalt der Ware erfolgt und 2) die Möglichkeit einer Vorauszahlung.

Beispiel

Die Organisation schließt einen Vertrag über einen Gesamtbetrag von 4.000.000 Rubel ab. für die Lieferung von Fliesen und Fliesenkleber (3.000.000 Rubel bzw. 1.000.000 Rubel).

1. Gemäß den Vertragsbedingungen entsteht die Zahlungspflicht nach Eingang aller im Vertrag vorgesehenen Materialien.

Dt „Vertragsgegenstand“ 3000 Rubel.

CT „Umsatz“ 3000 Tausend Rubel.

Am 10. Januar erfolgt der Versand des Fliesenklebers und es entsteht der Anspruch auf Schadensersatz aus dem Vertrag:

Dt „Debitorenbuchhaltung“ 4000 Tausend Rubel;

CT „Umsatz“ 1000 Tausend Rubel.

CT „Vertragsmäßiger Vermögenswert“ 3000 Tausend Rubel.

CT „Debitorenbuchhaltung“ 4000 Tausend Rubel;

2. Bei Erhalt einer Anzahlung besteht für den Verkäufer eine „vertragliche Verpflichtung“ zur Lieferung der Ware, die mit der Lieferung gleichzeitig mit der Umsatzrealisierung endet.

DT „Bargeld“ 4000 Tausend Rubel;

CT „Verpflichtungen aus dem Vertrag“ 4000 Tausend Rubel.

Mit der Lieferung von Waren erlöschen Verpflichtungen gleichzeitig mit der Umsatzrealisierung:

DT „Verpflichtungen aus dem Vertrag“ 4000 Tausend Rubel;

CT „Umsatz“ 4000 Tausend Rubel.

Dieses Beispiel verdeutlicht, dass der Umsatz nicht unbedingt den Forderungen entspricht, sondern dem Konto „Vertragsvermögenswert“ entsprechen kann, wenn der Käufer nach dem Versand noch keine Zahlungsverpflichtung eingegangen ist. Ebenso besteht für das Unternehmen bereits eine „vertragliche Verpflichtung“, wenn es vom Käufer Mittel in Form einer Vorauszahlung erhält.

Pflicht zur Leistung(Leistungsverpflichtung)– Versprechen in einem Vertrag mit dem Käufer, auf den Käufer zu übertragen

Die Norm führt den Begriff ein« Pflicht zur Leistung“– diese. ein Versprechen in einem Vertrag mit einem Käufer, es auf den Käufer zu übertragen (nicht zu verwechseln mit einer Verpflichtung aus einem Vertrag):

eine Ware oder Dienstleistung (oder ein Paket von Waren oder Dienstleistungen), die unterschiedlich ist;

Wichtig!

Hier liegt der Kernpunkt des Standards – den Vertrag in einzelne Leistungsverpflichtungen zu zerlegen und diese zu bewerten.

Betrachten wir ein klassisches Beispiel, das die Anwendung der Norm im Allgemeinen und dieses Konzepts im Besonderen veranschaulicht.

Beispiel

Das IT-Unternehmen – Softwareentwickler – überträgt dem Käufer: eine Lizenz für das Programm, Dienste zur Installation des Programms, Software-Updates für drei Jahre und Bereitstellung von technischem Support für Benutzer für drei Jahre.

Zuerst wird die Software übertragen. Installationsleistungen sind freiwillig und erfolgen in Abhängigkeit von den technischen Fähigkeiten des Programmnutzers. Diese Dienste nehmen keine Änderungen am Programm selbst vor. Darüber hinaus erfüllt das Programm seine Funktionalität unabhängig von regelmäßigen Updates und der Verfügbarkeit von technischem Support.

Somit enthält dieser Vertrag vier Leistungsverpflichtungen, sodass für jede der Preis und der Zeitpunkt der Umsatzrealisierung festgelegt werden müssen.

Einzelverkaufspreis stellt den Preis dar, zu dem eine Organisation einem Kunden eine versprochene Ware oder Dienstleistung separat verkaufen würde. Preisinformationen können den Tarifen oder der Preisliste der Organisation entnommen werden.

Käufer ist eine Partei, die mit einer Organisation einen Vertrag über den Erhalt von Waren oder Dienstleistungen aus der normalen Tätigkeit der Organisation gegen eine Gegenleistung abgeschlossen hat.

Arten von Verträgen, die durch IFRS 15 vom Anwendungsbereich der Regelung ausgeschlossen sind

Das neue Umsatzrealisierungsmodell gilt nicht für:

Leasingverträge, deren Bilanzierung in IAS 17 „Leasingverhältnisse“ geregelt ist;
Versicherungsverträge, deren Bilanzierung unter IFRS 4 „Versicherungsverträge“ fällt;
Finanzinstrumente und andere vertragliche Rechte oder Pflichten im Anwendungsbereich von IFRS 9 „Finanzinstrumente“, IFRS 10 „Konzernabschlüsse“, IFRS 11 „Gemeinsame Vereinbarungen“, IAS 27 „Einzelabschlüsse“ und IAS 28 „Anteile an assoziierten Unternehmen und Gemeinschaftsunternehmen“;
Verträge, die einen nicht monetären Austausch zwischen Organisationen derselben Branche vorsehen, um den Verkauf an Kunden oder potenzielle Kunden zu erleichtern;
Einkünfte in Form von Zinsen oder Dividenden. Diese Ausnahme ergibt sich aus dem Zweck der Norm, Beziehungen aus Verträgen mit Kunden zu regeln, während Einkünfte in Form von Zinsen und Dividenden aus anderen Rechtsgründen entstehen.

Beachten Sie!

Handelt es sich bei dem Vertrag um die Erfüllung von Verpflichtungen, die teilweise anderen Standards unterliegen, werden zunächst die Anforderungen anderer Standards (hinsichtlich der Trennung der Geschäftsbestandteile und der erstmaligen Wertermittlung) und der verbleibende Betrag berücksichtigt den Ergebnissen gemäß IFRS 15 zugerechnet werden. In diesem Fall verringert sich der Transaktionspreis um den Betrag, der nach anderen IFRS bemessen ist. Sofern keine entsprechenden Anforderungen in anderen Standards bestehen, wird IFRS 15 angewendet.

Beispiel

Die Organisation schließt einen Vertrag über die Lieferung von Landmaschinen mit einer Ratenzahlungsfrist von 10 Jahren ab. Während der gesamten Vertragslaufzeit bietet die Organisation einen kostenlosen Service für die Ausrüstung an. Diese Vereinbarung umfasst offensichtlich zwei Komponenten, von denen eine – das „Finanzierungsleasing“ – nach IAS 17 „Leasingverhältnisse“ zu bilanzieren ist und die andere, der Wartung gewidmete Komponente nach IFRS 15 zu bilanzieren ist, wobei der Transaktionspreis individuell zugeteilt wird Verkaufspreis.

Analysemodell

Der Standard legt keine spezifischen Regeln für die Erfassung und Bewertung von Einnahmen fest, sondern enthält eine Reihe von Grundsätzen für die unabhängige Entscheidungsfindung, die von Experten als „Fünf-Schritte-Analysemodell“ bezeichnet werden (siehe Abbildung).

Nach diesem Modell sollten Umsatzerlöse zu dem Zeitpunkt (oder zu dem Zeitpunkt) erfasst werden, an dem die Organisation die Kontrolle über Waren (Dienstleistungen) auf den Käufer überträgt, und zwar in der Höhe, auf deren Erhalt die Organisation nach Schätzungen Anspruch hat. Vor diesem Hintergrund werden Umsatzerlöse im Laufe der Zeit (in einer Weise, die die Leistung des Unternehmens widerspiegelt) oder zu einem bestimmten Zeitpunkt (dem Zeitpunkt, an dem die Kontrolle übertragen wird) erfasst.

Bei jedem der fünf Schritte muss die Unternehmensleitung in Absprache mit ihren Abschlussprüfern ein erhebliches Urteil über die Anwendung des zentralen Prinzips der Umsatzrealisierung fällen, insbesondere bei der Bestimmung, wann die Kontrolle übertragen werden soll, wenn beurteilt wird, ob die Umsatzrealisierung angemessen ist. Nach Ansicht des Autors ist der bisher verwendete Ansatz zur Beurteilung der Übertragung von „Risiken und Nutzen“, die mit einem Produkt oder einer Dienstleistung verbunden sind, nicht mehr ein zentraler Indikator für die Umsatzrealisierung.

Schritt 1. Identifizierung des Vertrags. Ein Vertrag gilt im Sinne des IFRS 15 als abgeschlossen, wenn:

die Vertragsparteien haben dem Vertrag zugestimmt (schriftlich, mündlich oder gemäß sonstiger üblicher Geschäftspraxis) und verpflichten sich, die im Vertrag vorgesehenen Verpflichtungen zu erfüllen;
Die Organisation kann die Rechte jeder Partei in Bezug auf die zu übertragenden Waren oder Dienstleistungen ermitteln.
Die Organisation kann die Zahlungsbedingungen für Waren oder Dienstleistungen ermitteln, die übertragen werden.
der Vertrag einen kommerziellen Inhalt hat (d. h. die Risiken, der Zeitpunkt oder die Höhe der künftigen Cashflows des Unternehmens werden sich aufgrund des Vertrags voraussichtlich ändern);
Es ist wahrscheinlich, dass das Unternehmen im Austausch für an den Kunden übertragene Waren oder Dienstleistungen eine Gegenleistung erhält, auf die es Anspruch hat. Bei der Beurteilung der Wahrscheinlichkeit, den Gegenwert zu erhalten, berücksichtigt ein Unternehmen nur die Fähigkeit und Absicht des Kunden, den Gegenwert bei Fälligkeit der Zahlung zu zahlen.

In manchen Fällen ist es zur Umsatzrealisierung erforderlich, mehrere Verträge mit ähnlichen Merkmalen zusammenzufassen und als einen (einzelnen) Vertrag zu bilanzieren, wenn eines oder mehrere der folgenden Kriterien erfüllt sind:

wenn die Verträge als Paket mit einem einzigen kommerziellen Zweck abgeschlossen wurden;
wenn die Höhe der im Rahmen eines Vertrags zu zahlenden Vergütung vom Preis oder der Leistung anderer Verträge abhängt;
wenn die in einem Vertrag versprochenen Waren oder Dienstleistungen oder einige der in jedem Vertrag innerhalb eines Vertragspakets versprochenen Waren oder Dienstleistungen eine einzige Leistungsverpflichtung darstellen.

IFRS 15 definiert den Ansatz zur Bilanzierung von Änderungen (Modifikationen) eines Vertrags, die je nach ihren Bedingungen als neuer Vertrag oder als Änderung des ursprünglichen Vertrags bilanziert werden können. Unter einer Änderung versteht man eine Änderung des Preises oder des Vertragsgegenstandes. Der Vertrag gilt als neu, wenn:

gemäß seinen Bedingungen ist das zusätzliche Waren- oder Dienstleistungsvolumen abtrennbar und erhöht den Vertragsumfang;
Der Preis der Waren oder Dienstleistungen im Rahmen des Vertrags wird um einen Gegenwert erhöht, der den Einzelverkaufspreis der zusätzlichen Waren oder Dienstleistungen widerspiegelt, sowie um eine entsprechende Anpassung dieses Preises, die die Umstände des jeweiligen Vertrags widerspiegelt.

Andernfalls wird die Vertragsänderung berücksichtigt:

prospektiv (durch Aufteilung des verbleibenden geänderten Transaktionspreises auf die verbleibenden vertraglichen Verpflichtungen);
rückwirkend (für Verpflichtungen, die über einen bestimmten Zeitraum erfüllt und zum Änderungsdatum teilweise erfüllt werden, was zu einer kumulierten Anpassung der Umsatzerlöse zum Änderungsdatum führt).

Die Wahl der Abrechnungsoption hängt davon ab, ob sich die verbleibenden und noch nicht gelieferten Waren oder Dienstleistungen im Rahmen des Vertrags von denen unterscheiden, die vor der Vertragsänderung geliefert wurden. Sind die übrigen Güter unterscheidbar, sollte eine prospektive Bilanzierung erfolgen, sind sie nicht unterscheidbar, ist eine retrospektive Bilanzierung anzuwenden.

Wenn sich die Änderung sowohl auf eigenständige als auch auf nicht unterscheidbare Waren oder Dienstleistungen bezieht, wird die Änderung nur in Bezug auf nicht erfüllte Verpflichtungen (nicht gelieferte Waren oder Dienstleistungen) erfasst.

Beispiel

Die Vereinbarung sieht die Übertragung von 1000 qm vor. m Fliesen für 500.000 Rubel. (500 Rubel pro 1 m²). Die Lieferung erfolgt planmäßig (100 qm pro Woche für drei Monate). Während des Lieferprozesses wurde klar, dass Bedarf für weitere 400 m2 Fliesen bestand. m (600 Rubel pro 1 m²). Zusätzliches Volumen wird im gleichen Zeitplan geliefert.

Da die zusätzliche Lieferung zu einem separaten Preis verkauft wird und vom ursprünglichen Produkt unterscheidbar ist, werden die Einnahmen aus der Vertragsänderung als separater Vertrag verbucht und haben keinen Einfluss auf die Bilanzierung der Einnahmen aus dem ursprünglichen Vertrag. Somit erfasst die Organisation nach Erfüllung der vertraglichen Verpflichtungen einen Umsatz in Höhe von 500.000 RUB. gemäß dem ursprünglichen Vertrag und 240.000 Rubel. durch Modifikation.
Wenn für ein bestimmtes Warenvolumen ein Rabatt gewährt wird (z. B. bei der Bestellung eines Volumens von mehr als 1000 m² beträgt der Preis 480 Rubel pro 1 m² Fliesen), ändert sich der Preis für das gesamte Warenvolumen Lieferung und wird 672.000 Rubel betragen. (1400 qm x 480 Rubel), da die Nachlieferung im Rahmen eines Vertrages erfolgt. Folglich werden Einnahmen in Höhe von 480.000 RUB entsprechend erfasst. (1000 m² x 480 Rubel) und 192.000 Rubel. (400 qm x 480 Rubel). Obwohl die Waren im Rahmen des neuen Vertrags eigenständig sind, ist die Anpassung an den Umsatz kumulativ.

Schritt 2: Identifizierung der Leistungsverpflichtungen. Bei der Identifizierung einer Leistungsverpflichtung handelt es sich um die Identifizierung der Rechnungseinheiten, denen der Transaktionspreis zugeordnet und für die Umsatzerlöse erfasst werden sollen. Beim Abschluss eines Vertrages ist es notwendig, alle dem Käufer versprochenen Waren oder Dienstleistungen zu bewerten und jedes Lieferversprechen als Leistungsverpflichtung zu identifizieren:

eine Ware oder Dienstleistung (oder ein Paket von Waren oder Dienstleistungen), die unterschiedlich ist oder
eine Reihe unterschiedlicher Waren oder Dienstleistungen, die im Wesentlichen gleich sind und auf die gleiche Weise an den Kunden übertragen werden.

Mehrere unterschiedliche Waren oder Dienstleistungen mit denselben Übertragungsmustern werden als Erfüllung einer einzigen vertraglichen Verpflichtung bilanziert, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Jede einzelne, dem Käufer versprochene und nacheinander gelieferte Ware stellt eine Verpflichtung dar, die über einen bestimmten Zeitraum hinweg zu erfüllen ist.
Die gleiche Messmethode wird verwendet, um den Fortschritt der vertraglichen Verpflichtungen zu bewerten, um die Verpflichtungen zur Übertragung jedes einzelnen Gutes oder jeder einzelnen Dienstleistung in der Reihe an den Kunden vollständig zu erfüllen.

Beachten Sie!

Das entscheidende Merkmal ist die „Unterscheidbarkeit“ der Güter oder Dienstleistungen (Bündel von Gütern oder Dienstleistungen): Sind die Güter oder Dienstleistungen voneinander trennbar, werden die Verpflichtungen zu deren Übertragung für Zwecke der Umsatzrealisierung gesondert bilanziert. Ein Gut oder eine Dienstleistung ist gesondert, wenn ein Kunde das Gut oder die Dienstleistung allein oder in Verbindung mit anderen Ressourcen, die dem Kunden ohne weiteres zur Verfügung stehen, nutzen (nutzen) kann und die Zusage des Unternehmens, das Gut oder die Dienstleistung an den Kunden zu übertragen, gesondert identifiziert wird von anderen Zusagen im Vertrag.

Beispiel

Das IT-Softwareentwicklerunternehmen überträgt dem Käufer eine Lizenz für das Programm, Dienste zur Installation des Programms, Software-Updates für drei Jahre sowie technischen Support für Benutzer für drei Jahre. In diesem Fall sind alle Waren und Dienstleistungen trennbar, da sie jeweils einzeln erworben werden können und keine Bestandteile einer komplexen Einheit sind.

Ein weiteres Beispiel: Ein Systemintegrator übergibt dem Käufer einen leistungsstarken Server, der unter Berücksichtigung der Kundenbedürfnisse konfiguriert ist. Die Anlage umfasst die auf individuellen Wunsch zusammengestellten Geräte selbst sowie eine an den Kunden angepasste Software. Um die Garantiebedingungen einzuhalten, installiert der Integrator die Anlage außerdem selbstständig und wartet sie drei Jahre lang.

In diesem Fall ist der Verkauf des Servers nicht von den Installationsleistungen zu trennen, da der Kunde die Geräte ohne Installation nicht nutzen kann und dementsprechend der Umsatz nach der Übertragung der Geräte und der Erbringung der Installationsleistungen erfasst wird Berücksichtigen Sie spätere Wartungsarbeiten. Auch Gewährleistungs- und Wartungspflichten können nicht von diesem Gerät getrennt werden, da ein anderer Integrator sich nicht verpflichten wird, diese Art von Service zu erbringen, ohne das Gerät selbst zu liefern.

Um einen Untrennbarkeitstest durchzuführen, müssen Sie die folgenden Fragen stellen:

Waren und/oder Dienstleistungen sind eng miteinander verbunden und ihre Übertragung an den Käufer erfordert, dass der Lieferant eine individuelle Dienstleistung für die gelieferten Waren und/oder in komplexer Weise erbringt, was in den Vertragsbedingungen vorgesehen ist?
Wird das Paket der Waren und/oder Dienstleistungen zum Zwecke der Vertragserfüllung erheblich verändert oder angepasst?

Festlegung des Operationspreises. Der Transaktionspreis ist der Betrag der Gegenleistung, auf den ein Unternehmen als Gegenleistung für die Übertragung versprochener Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden Anspruch haben möchte. Steuern und im Namen Dritter vereinnahmte Beträge (z. B. Mehrwertsteuer, Umsatzsteuer) sind vom Preis ausgeschlossen. Die im Rahmen eines Vertrags mit dem Käufer versprochene Gegenleistung kann feste Beträge, variable Beträge oder beides umfassen.

Bei der Ermittlung des Preises einer Transaktion werden Folgendes berücksichtigt:

Variable Vergütung. Änderungen aufgrund von Rabatten, Sonderrabatten, Rückerstattungen, Gutschriften, Preiszugeständnissen, Anreizen, Leistungsprämien, Strafen oder Ähnlichem oder aufgrund des Eintritts eines zukünftigen Ereignisses (Rückgaberecht, Meilensteinbonus etc.) P.). Beispielsweise erbringt ein Unternehmen Dienstleistungen zur Bewerbung einer Website im Internet und der Vertrag sieht eine variable Vergütung in Abhängigkeit vom Website-Verkehr vor;
Begrenzung der Schätzungen der variablen Vergütung. Variable Gegenleistungen werden unter der Annahme erfasst, dass es bei Beseitigung der Unsicherheit nicht zu einer wesentlichen Verringerung der erfassten Umsatzerlöse kommt;
Das Vorhandensein einer wesentlichen Finanzierungskomponente im Vertrag. Der Transaktionspreis wird angepasst, um den Effekt des Zeitwerts des Geldes widerzuspiegeln, wenn die von den Vertragsparteien (explizit oder implizit) vereinbarten Zahlungsbedingungen dem Käufer oder Unternehmen einen erheblichen Vorteil aus der Finanzierung der Übertragung von Waren oder Dienstleistungen verschaffen der Käufer;
Sachliche Entschädigung. Der Betrag der unbaren Gegenleistung wird zum beizulegenden Zeitwert bewertet. Lässt sich die Vergütung jedoch nicht angemessen beurteilen, erfolgt die Berechnung der Entschädigung indirekt durch die Bestimmung des Einzelverkaufspreises der Waren oder Dienstleistungen;
Gegenleistung ist an den Käufer zu zahlen. Eine Rückerstattung (direkter Geldtransfer, Gutschrift, Coupon, Gutschein etc.) reduziert den Transaktionspreis und damit den Umsatz. Das Datum ist in diesem Fall das spätere von zwei Ereignissen: die Übertragung von Waren und/oder Dienstleistungen; die Organisation zahlt / verspricht eine Entschädigung.

Wie oben erwähnt, wird der Transaktionspreis um den Zeitwerteffekt angepasst, wenn der Vertrag eine wesentliche finanzielle Komponente enthält. Indikatoren für das Vorliegen einer solchen Komponente sind die Differenz zwischen der Höhe der zugesagten Vergütung und dem „Bar“-Verkaufspreis sowie die voraussichtliche Zeitspanne zwischen Lieferung und Zahlung von mehr als einem Jahr.

Um die Höhe der Gegenleistung anzupassen, sollte ein Unternehmen einen Abzinsungssatz verwenden, der das spezifische Kreditrisiko des Empfängers der Finanzierung und die potenziellen Sicherheiten für die finanzielle Verbindlichkeit widerspiegeln sollte. Dieser Abzinsungssatz ist fest und wird nicht aufgrund von Zinsänderungen oder anderen Umständen angepasst.

Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen. Am sensibelsten gegenüber diesem Thema sind die IT-Branchen: Software, Telekommunikation usw. Bei mehreren Vertragsbestandteilen (Leistungsverpflichtungen) ist der gesamte Transaktionspreis auf jeden Bestandteil in einer Höhe aufzuteilen, die der Höhe der Gegenleistung entspricht, auf die das Unternehmen voraussichtlich Anspruch hat. Grundlage für diese Zuteilung ist in erster Linie der relative Einzelverkaufspreis unter Berücksichtigung der Zuteilung von Rabatten und der Zuteilung variabler Gegenleistungen.

Der Einzelveräußerungspreis wird in erster Linie durch den beobachtbaren Preis einer Ware oder Dienstleistung bestimmt, wenn das Unternehmen diese Ware oder Dienstleistung unter ähnlichen Umständen separat an ähnliche Kunden verkauft. Wenn dies nicht verfügbar ist, werden unter Berücksichtigung der Analyse der Marktbedingungen, organisationsspezifischer Faktoren, Informationen über den Käufer oder die Käuferschicht die folgenden Ansätze verwendet:

angepasster Marktbewertungsansatz. Eine Organisation kann den Markt, auf dem sie Waren oder Dienstleistungen verkauft, analysieren und den Preis ermitteln, den ein Käufer auf diesem Markt für diese Waren oder Dienstleistungen zu zahlen bereit wäre. Dieser Ansatz kann auch die Verwendung der Preise der Wettbewerber des Unternehmens für ähnliche Waren oder Dienstleistungen und die Anpassung dieser Preise in dem Umfang umfassen, der erforderlich ist, um die Kosten und Margen des Unternehmens widerzuspiegeln.
Ansatz basierend auf den erwarteten Kosten unter Berücksichtigung der Margen. Ein Unternehmen kann seine erwarteten Kosten für die Erfüllung einer Leistungsverpflichtung prognostizieren und dann die entsprechende Marge für ein bestimmtes Produkt oder eine bestimmte Dienstleistung hinzufügen;
Restansatz. Ein Unternehmen kann den Einzelverkaufspreis auf der Grundlage des gesamten Transaktionspreises abzüglich der Summe der beobachteten Einzelverkaufspreise anderer im Rahmen des Vertrags zugesagter Waren oder Dienstleistungen schätzen. Dieser Ansatz gilt nur, wenn die Gegenleistung für das Produkt oder die Dienstleistung beim Verkauf erheblich schwankt oder der Preis dafür nicht feststeht.

Ein Rabatt stellt den Überschuss der Einzelverkaufspreise über den Betrag der versprochenen Gegenleistung dar. Die Verteilung erfolgt im Verhältnis aller Verpflichtungen aus dem Vertrag, es sei denn, Sie können sicher sein, dass es sich um eine bestimmte Verpflichtung handelt.

Die Verteilung der variablen Vergütung erfolgt hingegen zunächst auf eine bestimmte vertragliche Verpflichtung und erst, wenn dies nicht möglich ist, anteilig auf alle Verpflichtungen.

Beachten Sie!

Im Falle einer Preisänderung ohne Vertragsänderung (z. B. aufgrund der Auflösung einer Unsicherheit) erfolgt die Verteilung der Änderung nach denselben Grundsätzen wie die ursprüngliche Verteilung.

Eine Änderung kann nur dann einer oder mehreren, aber nicht allen Verantwortlichkeiten zugeordnet werden, wenn nachweislich ein direkter Zusammenhang mit ihnen besteht. In allen anderen Fällen werden Preisänderungen ohne Vertragsänderung anteilig umgerechnet und in der Periode erfasst, in der die Preisänderung eingetreten ist.

Umsatzerkennung. Ein Unternehmen erfasst Umsatzerlöse, wenn oder sobald eine Leistungsverpflichtung erfüllt wird, indem die Kontrolle über die Ware oder Dienstleistung an den Kunden übertragen wird.

Beachten Sie!

Waren und Dienstleistungen sind Vermögenswerte, sobald sie empfangen und genutzt werden, auch wenn sie nur für einen Moment existieren (wie es bei vielen Dienstleistungen der Fall ist). Die Kontrolle über einen Vermögenswert bezieht sich auf die Fähigkeit, zu bestimmen, wie er verwendet wird, und im Wesentlichen alle verbleibenden Vorteile aus dem Vermögenswert zu ziehen.

In der Kontrollübertragungsphase muss festgestellt werden, ob die Kontrolle zu einem bestimmten Zeitpunkt oder über einen bestimmten Zeitraum übertragen wird. Umsatzerlöse werden über den Zeitraum erfasst, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt ist:

Der Käufer erhält und verbraucht die Vorteile, die mit der Erfüllung der spezifizierten Verpflichtung durch die Organisation verbunden sind, sobald diese erfüllt ist. Beispielsweise werden die Einnahmen aus einem jährlichen Zeitschriftenabonnement monatlich in Höhe von 1/12 der Kosten verbucht;
Bei der Erfüllung einer Leistungsverpflichtung wird ein Vermögenswert geschaffen oder verbessert (z. B. ein unfertiges Werk), über den der Käufer die Kontrolle erlangt, wenn der Vermögenswert geschaffen oder verbessert wird (z. B. der Bau einer Immobilie);
Durch die Erfüllung seiner Verpflichtung durch das Unternehmen entsteht kein Vermögenswert, den es für alternative Zwecke nutzen kann, und das Unternehmen hat einen geschützten Anspruch auf Zahlung für einen Teil der bis zu einem bestimmten Zeitpunkt abgeschlossenen Auftragsarbeiten (z. B. die Entwicklung eines technischen Projekts). Entwurf für ein bestimmtes Gebäude).

Für jede während einer Periode erfüllte Leistungsverpflichtung wird der Umsatz über diese Periode basierend auf dem Umfang erfasst, in dem die Verpflichtung erfüllt wurde.

Vertragskosten

Für den Abschluss und die Durchführung eines Vertrages fallen Kosten an.

Kosten für den Abschluss eines Vertrags werden als Vermögenswert aktiviert, wenn eine Erstattung dieser Kosten zu erwarten ist.

Kosten zur Erfüllung eines Vertrags (sofern sie nicht durch einen anderen Standard, wie z. B. IAS 2 Vorräte, abgedeckt sind) werden nur dann als Vermögenswert erfasst, wenn alle Bedingungen erfüllt sind:

sich auf einen bestimmten Vertrag beziehen (bestehend oder höchstwahrscheinlich);
Schaffung oder Verbesserung der Qualität von Ressourcen zur Erfüllung der Verpflichtungen aus dem Vertrag;
werden voraussichtlich erstattet.

Einer Organisation entstehen im Rahmen ihrer Tätigkeit verschiedene Arten von Kosten. Einige davon werden bis zur Umsatzrealisierung als Vermögenswerte erfasst, andere werden bei Entstehung als Aufwand erfasst:

Beispiel

Die Organisation – Lieferant von Baumaterialien – gewann die Ausschreibung für die Lieferung. Mit der Teilnahme an der Ausschreibung waren folgende Kosten verbunden:

Designdokumentation – 100.000 Rubel;

Sicherstellung des Antrags und des Vertrags – 500.000 Rubel;

Vergütung für einen Vertriebsspezialisten – 50.000 Rubel.

Gemäß IFRS 15 erfasst die Organisation einen Vermögenswert in Höhe von 50.000 Rubel. als mit dem Vertragsabschluss verbundene Mehrkosten, die bei Materiallieferung erstattet werden. Aufwendungen für die Erstellung der Projektdokumentation werden als Aufwand erfasst, da sie nicht vom Gewinn der Ausschreibung abhängen. Die Antrags- und Vertragssicherheiten werden gemäß IAS 39 „Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung“, Klausel 37, als Vermögenswert bilanziert.

Abschreibungen und Wertminderungen

Ein unter den zuvor beschriebenen Bedingungen erfasster Vermögenswert wird systematisch im Verhältnis zu den Gütern oder Dienstleistungen, die dem Kunden gemäß dem jeweiligen Vertrag übertragen wurden, abgeschrieben (d. h. als Aufwand verbucht).

Ein Unternehmen erfasst eine Wertminderung eines solchen Vermögenswerts, wenn sein Buchwert Folgendes übersteigt:

die verbleibenden Kosten der Entschädigung (Vertragsverluste);
die Höhe der Kosten, die in direktem Zusammenhang mit der Bereitstellung von Waren oder Dienstleistungen stehen und zuvor nicht als Aufwand erfasst wurden (falsch gebildeter Vermögenswert).

Zur Schätzung der Entschädigungshöhe wird der Transaktionspreis berücksichtigt, angepasst an das Kreditrisiko des Käufers.

Die Wertminderung eines vertraglichen Vermögenswerts erfolgt nach Prüfung auf Wertminderung von Vermögenswerten, die anderen Standards unterliegen (IAS 2 Vorräte, IAS 16 Sachanlagen und IAS 38 Immaterielle Vermögenswerte). Ein zuvor erfasster Verlust wird ganz oder teilweise erfolgswirksam rückgängig gemacht, wenn die Wertminderung nicht mehr besteht, der Buchwert des Vermögenswerts übersteigt jedoch nicht den Wert, der sich ergeben hätte, wenn die Wertminderung nicht erfasst worden wäre.

Darstellung des Vertrages mit dem Käufer im Reporting

Wie am Anfang des Artikels erwähnt, hat der Standard die Umsatzrealisierung in die Bilanz verlagert, in der das Unternehmen den Vertrag entweder als Vermögenswert oder als Vertragsverbindlichkeit darstellt, wenn eine Partei ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag erfüllt. Getrennt davon werden Forderungen als unbedingte (d. h. nur vom Zeitablauf abhängige) Ansprüche auf Erstattung dargestellt.

Die Anerkennung einer vertraglichen Verpflichtung bei Erhalt einer Entschädigung (Erhalt eines Vorschusses) kommt häufig vor. Ein wichtiger Punkt, obwohl in IAS 18 vorhanden, ist die Verpflichtung des Unternehmens, eine Vertragsverbindlichkeit anzusetzen, wenn das unbedingte Recht auf Gegenleistung erfasst wird.

Beispiel

Laut Vertrag ist der Käufer verpflichtet, innerhalb eines Monats eine Vorauszahlung zu leisten. Bei verspäteter Zahlung drohen Strafen und bei Vertragskündigung eine hohe Geldstrafe. Die Verpflichtung aus dem Vertrag wird von der Organisation nach diesem Monat anerkannt, unabhängig vom Eingang der Vorauszahlung. Eine Vertragsverpflichtung ist die Verpflichtung eines Unternehmens, einem Kunden Waren oder Dienstleistungen zu übertragen, für die das Unternehmen eine Gegenleistung (oder eine Gegenleistung, für die eine Gegenleistung zu zahlen ist) vom Kunden erhalten hat.

Die Übertragung einer Ware oder Dienstleistung vor Erhalt der Gegenleistung oder bevor ein bedingungsloses Recht auf Gegenleistung besteht, wird als Vertragsvermögenswert dargestellt. Dabei handelt es sich um das Recht des Unternehmens, eine Gegenleistung im Austausch für die vom Unternehmen an den Kunden übertragenen Waren oder Dienstleistungen zu erhalten. Ein Unternehmen muss einen Vertragsvermögenswert auf Wertminderung prüfen und ihn gemäß IFRS 9 darstellen und offenlegen.

Nach der erstmaligen Erfassung einer Vertragsforderung muss jede Differenz zwischen der Bewertung der Forderung nach IFRS 9 und dem entsprechenden erfassten Umsatzbetrag als Aufwand ausgewiesen werden (z. B. ein Wertminderungsaufwand).

Um den Unterschied zwischen einem Vertragsvermögenswert und einer Forderung zu verstehen, ist es notwendig, die Rechte und Pflichten der Vertragsparteien gesondert zu analysieren und zu bewerten. Mit anderen Worten,. Der Eintritt und die Erfüllung der Verpflichtung eines Unternehmens zur Übertragung einer Ware oder Dienstleistung führen zum Ansatz eines Vermögenswerts oder einer Schuld. Der Eintritt und die Erfüllung der Verpflichtungen des Käufers aus dem Vertrag führen zur Entstehung von Forderungen bzw. zu deren Rückzahlung.

Der Standard verlangt von Unternehmen die Offenlegung ausreichender Informationen, die es den Abschlussadressaten ermöglichen, die Art, die Höhe, den Zeitpunkt und die Unsicherheit von Umsatzerlösen und Cashflows aus Verträgen mit Kunden zu verstehen.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass nicht alle Branchen durch das Inkrafttreten von IFRS 15 von wesentlichen Änderungen betroffen sein werden. Allerdings sollten alle Unternehmen das Ausmaß dieser Auswirkungen unabhängig prüfen, einschließlich:

die wichtigsten Arten von Einnahmequellen und die wichtigsten Arten von Verträgen, die diese Einnahmen generieren, mit besonderem Augenmerk auf übertragene langfristige Verträge, einschließlich ihrer wesentlichen Bedingungen, die sich auf die Erfassung von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten im Rahmen des Vertrags sowie auf Einnahmen auswirken;
nationale und internationale Rechtsvorschriften zur Erfüllung von Verpflichtungen aus Verträgen mit Kunden;
die Notwendigkeit, Änderungen an Vertragsdaten-Informationssystemen vorzunehmen, die für Umsatzrealisierungszwecke gemäß IFRS 15 relevant sind, sowie an internen Kontrollsystemen, Key Performance Indicators (KPIs), Vergütungs-, Bonus- und Treueprogrammen;
die Notwendigkeit, Geschäftsprozesse für den Informationsaustausch zwischen Buchhaltungsmitarbeitern und Vertriebsverantwortlichen zu ändern, um Umsatzerlöse, Vermögenswerte und Verpflichtungen aus dem Vertrag korrekt und zeitnah zu erfassen;
die Auswirkungen neuer Ansätze zur Umsatzrealisierung auf Finanzergebnisse, Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, Leistungsindikatoren, auch aus Sicht der Investoren, sowie die Einhaltung von Covenants.

Trotz der Tatsache, dass das IASB nach langer Diskussion das Inkrafttreten des Standards auf den 1. Januar 2018 verschoben hat und gleichzeitig die Möglichkeit einer frühzeitigen Anwendung beibehält, ist es für Unternehmen ratsam, im Voraus Ansätze für seine Anwendung zu entwickeln.

2015-02-24 37

IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden: Zusammenfassung des neuen Standards

KFO Nr. 9 2014
Asadova E.V.,
Direktor von PwC Russland

Der Artikel wurde von den Herausgebern der Zeitschrift „Corporate Financial Reporting“ bereitgestellt. International Standards“ im Rahmen des Gemeinschaftsprojekts „IFRS-Methodik für Unternehmen und Experten“ des Verlags „Methodology“ und der Finanzakademie „Asset“ für Experten im Bereich IFRS.

Die gesamte IFRS-Methodik, Expertenkommentare, praktische Entwicklungen und Branchenempfehlungen sind im Jahres- und Halbjahresabonnement des Magazins erhältlich.

IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ (nachfolgend IFRS 15) enthält ein neues Modell zur Umsatzrealisierung und bringt eine deutliche Ausweitung der Offenlegungspflichten mit sich. Der Standard wird sicherlich Auswirkungen auf die derzeitigen Ansätze der Unternehmen zur Umsatzrealisierung haben und diese in vielen Fällen erheblich verändern. Der Zweck dieses Artikels besteht darin, einzelne theoretische Bestimmungen des Standards zu überprüfen und zu analysieren, wie sie sich auf die bestehenden Ansätze der Unternehmen zur Umsatzrealisierung auswirken.

Mit IFRS 15 wird ein grundlegend neues Konzept zur Umsatzrealisierung eingeführt. Zu bestimmten Fragen der Umsatzrealisierung werden eine Reihe neuer Konzepte und neuer Leitlinien eingeführt, zum Beispiel:

gesonderte Pflichten zur Vertragsdurchführung;
neue Leitlinien zum Zeitpunkt der Umsatzrealisierung;
das Konzept der variablen Gegenleistung, das zur Bestimmung der Höhe der erfassten Einnahmen verwendet wird, wenn sich die Höhe der Einnahmen ändern kann;
neue Leitlinien zur Aufteilung von Transaktionspreisen auf einzelne Verpflichtungen;
Berücksichtigung des Zeitwerts des Geldes.

ALS REFERENZ

Der neue Standard IFRS 15 ist das Ergebnis langjähriger Bemühungen, IFRS und US GAAP näher zusammenzubringen. Wahrscheinlich aufgrund dieses Umstands fiel der neue Umsatzstandard recht umfangreich aus – er umfasst etwa 350 Seiten und ist damit um eine Größenordnung beeindruckender als die aktuellen Leitlinien zur Umsatzrealisierung.

Aktuelle Leitlinien zur Umsatzrealisierung sind in zwei Standards enthalten: IAS 18 Umsatzerlöse und IAS 11 Bauaufträge – sowie einer Reihe von Interpretationen: IFRIC 13 Kundenbindungsprogramme, IFRIC ( IFRIC) 15 „Verträge über die Errichtung von Immobilien“, RPC (SIC). ) 31 „Umsatz – Tauschgeschäfte, einschließlich Werbeleistungen.“

Angesichts des großen Arbeitsaufwands wurde eine Arbeitsgruppe für den Übergang zu IFRS 15 eingerichtet, die die Umsetzungspraktiken überwachen, die Notwendigkeit der Entwicklung zusätzlicher Leitlinien ermitteln und als Plattform für die Erörterung komplexer Fragen der praktischen Anwendung des neuen Standards zwischen den Unternehmen dienen wird verschiedene Benutzergruppen usw.

Der Standard gilt für Jahresperioden ab 1. Januar 2017 und erfordert eine rückwirkende Anwendung; Allerdings sieht der Standard eine Reihe praktischer Ausnahmen vor. Alternativ ist auch eine vereinfachte Vorgehensweise bei der rückwirkenden Anwendung möglich.

Gemäß dem vereinfachten Ansatz werden Vergleichsdaten nur für Verträge überarbeitet, die zum 1. Januar 2017 in Kraft waren (nicht abgeschlossen).

Dadurch erhalten Unternehmen viel Zeit für die Vorbereitung und Umstellung auf den neuen Standard. Dies ist in erster Linie auf ein völlig anderes Umsatzrealisierungsmodell zurückzuführen, das möglicherweise erhebliche Änderungen an bestehenden IT-Lösungen und Geschäftsprozessen erforderlich machen könnte.

Die Tabelle fasst die wichtigsten Änderungen am Umsatzrealisierungsmodell im Vergleich zu den aktuellen Leitlinien zusammen.

Die aktuellen Leitlinien sehen je nach Art der Transaktion (Lieferung von Waren, Erbringung von Dienstleistungen, Bauaufträge) unterschiedliche Ansätze zur Umsatzrealisierung vor. Mit IFRS 15 wird ein einheitliches Modell für die Bilanzierung und Bestimmung des Zeitpunkts der Umsatzrealisierung eingeführt, unabhängig von der Art der Transaktion. Dieses Modell ist auf jede einzelne Leistungsverpflichtung innerhalb des Vertrags anzuwenden.

Die Bestimmung des Zeitpunkts der Umsatzrealisierung gemäß den Leitlinien von IAS 18 basiert auf den Kriterien für die Übertragung von Risiken und Chancen. Der neue Standard führt das Konzept des Kontrollwechsels ein. Der Standard besagt, dass professionelles Urteilsvermögen erforderlich ist, um festzustellen, wann sich die Kontrolle ändert, und dass einer der Indikatoren für eine Änderung der Kontrolle die Übertragung von Risiken und Chancen ist. Gleichzeitig müssen noch weitere Indikatoren berücksichtigt werden, um die Frage des Zeitpunkts der Kontrollübertragung zu klären: das Recht auf Zahlung, das Recht auf physische Nutzung, die Tatsache der Annahme des Produkts/der Dienstleistung durch den Kunden. Im Allgemeinen ist das Konzept der Kontrolle weiter gefasst, und wenn neue Leitlinien auf eine Reihe von Transaktionen angewendet werden, kann sich der Zeitpunkt der Umsatzrealisierung theoretisch von dem in den aktuellen Leitlinien geforderten unterscheiden.

Eine weitere Besonderheit des neuen Standards ist die Vielzahl detaillierter Leitlinien zu spezifischen Fragestellungen, zum Beispiel: Wie erkennt man einzelne Leistungsverpflichtungen? wie der Transaktionspreis auf die einzelnen Leistungsverpflichtungen aufgeteilt wird; was zu tun ist, wenn sich die Höhe der Vergütung ändern kann (Ansatz für die sogenannte variable Vergütung); Wie sind Einnahmen aus der Übertragung von Lizenzen usw. zu verbuchen?

Geltungsbereich von IFRS 15

Der neue Umsatzstandard gilt für alle Verträge mit Kunden. Dabei bietet der Standard Leitlinien dazu, was einen Vertrag ausmacht, und führt eine Definition des Begriffs „Kunde“ ein.

Es wird eine geschlossene Liste von Vorgängen erstellt, die außerhalb des Geltungsbereichs des neuen Standards liegen, nämlich:

mieten;
Versicherung;
Finanzinstrumente;
finanzielle Garantien;
Austausch ähnlicher Waren zwischen Unternehmen derselben Branche zum Zweck der Vereinfachung der Logistik des Verkaufs an Kunden.

In der Praxis sind komplexe Fälle möglich, wenn derselbe Vertrag Elemente enthält, die dem neuen Umsatzstandard unterliegen, und Elemente, die durch die Anforderungen anderer Standards geregelt werden sollten.

Neues Modell

Das neue Umsatzrealisierungsmodell gemäß IFRS 15 besteht aus obligatorischen fünf Schritten:

Schritt 1. Ermittlung der relevanten Kundenvereinbarung

Schritt 2. Bestimmung der einzelnen Pflichten zur Vertragserfüllung

Schritt 3. Ermittlung des Transaktionspreises

Schritt 4. Verteilung des Transaktionspreises

Schritt 5. Umsatzrealisierung zum Zeitpunkt der Erfüllung (oder als Erfüllung) der Verpflichtung zur Vertragserfüllung

Schritt 1. Definieren des Vertrags mit dem Kunden

Der neue Standard führt das Konzept des Kunden ein.

Klient ist die Partei, die Waren oder Dienstleistungen erhält, die aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens resultieren.

Schauen wir uns ein Beispiel an.

Beispiel 1

Ein Pharmaunternehmen hat mit einem Biotechnologieunternehmen eine Vereinbarung zur gemeinsamen Entwicklung eines neuen Medikaments geschlossen. Im Rahmen der Anwendung des neuen Standards stellt sich die Frage, was der Kern der Transaktion ist:

dass das Biotechnologieunternehmen den Stoff verkauft und F&E-Dienstleistungen erbringt, oder
Haben die Parteien eine Kooperationsvereinbarung geschlossen, in der sie die Risiken bei der Entwicklung eines neuen Medikaments teilen?

Die zweite Art von Vereinbarung fällt nicht in den Geltungsbereich des neuen Umsatzstandards, da die Vertragsparteien nicht der Lieferant und der Kunde, sondern die Kooperationspartner sind. Im Gegensatz dazu ist bei der ersten Option das Pharmaunternehmen Kunde des Biotechnologieunternehmens, sodass der Vertrag gemäß IFRS 15 bilanziert werden muss.

Zusammenführung von Verträgen

In diesem Stadium ist auch zu klären, ob es notwendig ist, mehrere Verträge zu einem zusammenzufassen. Es ist wichtig, die folgenden Faktoren zu berücksichtigen:

Verträge werden als Teil des Gesamtpakets vereinbart, um ein einziges kommerzielles Ziel zu erreichen;
der Preis hängt miteinander zusammen, d. h. die Vergütung aus einem Vertrag hängt vom Preis oder Ergebnis aus einem anderen Vertrag ab;
Waren, Arbeiten und Dienstleistungen aus verschiedenen Verträgen stellen eine einzige Leistungsverpflichtung dar.

Änderungen der Vertragsbedingungen

In der Praxis kommt es häufig vor, dass sich Vereinbarungen ändern: Neue Leistungen kommen hinzu, Mengen und Preise ändern sich. In diesem Zusammenhang stellt sich die Frage, ob es notwendig ist, eine Vertragsänderung als neuen Vertrag zu betrachten und die daraus resultierenden Einnahmen separat oder als Fortsetzung des alten Vertrags abzubilden (in diesem Fall ist es möglich, die Einnahmen gleichzeitig neu zu berechnen). die Ergebnisse der Änderung als Anpassung erkennen Nachholanpassung). Änderungen der Vertragsbedingungen kommen als neuer separater Vertrag in Betracht, wenn beide Voraussetzungen erfüllt sind:

das Volumen der vertraglich vereinbarten Waren/Dienstleistungen nimmt zu;
Die zusätzliche Vergütung im Rahmen des Vertrags spiegelt die individuellen Kosten für den Verkauf eines zusätzlichen Waren-/Dienstleistungsvolumens wider, angepasst an die spezifische Vereinbarung.

Schritt 2. Bestimmen Sie die individuellen Vertragsleistungsverpflichtungen (oder einzelne Komponenten gemäß den aktuellen Leitlinien).

Oftmals kann ein Vertrag mehrere Komponenten enthalten (z. B. den Verkauf von Waren mit der Erbringung von Installations- oder Wartungsleistungen).

Es ist zu prüfen, ob die verschiedenen Vertragsbestandteile gesonderte Leistungsverpflichtungen darstellen. Die Bedeutung dieser Entscheidung wird auch durch die Tatsache bestimmt, dass unterschiedliche Leistungsverpflichtungen unterschiedliche Zeitpunkte der Umsatzrealisierung haben können.

Eine gesonderte Verpflichtung zur Vertragserfüllung besteht in den Fällen, in denen das Produkt/die Dienstleistung:

dem Kunden allein oder in Verbindung mit anderen dem Kunden zur Verfügung stehenden Ressourcen einen Nutzen bietet, und
hängt nicht von anderen Elementen (Waren/Dienstleistungen) im Rahmen des Vertrags ab und ist nicht mit diesen verbunden – mit anderen Worten, es handelt sich um ein separat identifizierbares Produkt/eine separat identifizierbare Dienstleistung.

Auch mehrere im Wesentlichen gleichartige Waren oder Dienstleistungen können als eigenständige Leistungsverpflichtung betrachtet werden, wenn ein einheitliches, systematisch angewandtes Verfahren zur Ergebnisübertragung an den Auftraggeber vorliegt, zum Beispiel: tägliche Reinigung der Räumlichkeiten, Call-Center-Dienste.

Um festzustellen, ob ein Produkt/eine Dienstleistung separat identifizierbar ist, verwendet der Standard beispielsweise Indikatoren. Es muss festgestellt werden, ob Integrationsdienstleistungen.

Es ist zu beachten, dass in vielen Fällen professionelles Urteilsvermögen erforderlich ist, um dieses Problem zu lösen.

Beispiel 2

Das Unternehmen baut eine Kompressorstation. Gleichzeitig beschreibt der Vertrag bestimmte Arten von Arbeiten, die die Entwicklung der erforderlichen technischen Eigenschaften und Parameter, die Lieferung einzelner Geräteeinheiten und die Montage umfassen. Die entscheidende Frage hierbei lautet: Erbringt das Unternehmen Dienstleistungen für die Integration einzelner Teile, um die Anlage schlüsselfertig zu liefern? Wenn ja, dann sprechen wir von einer Verpflichtung.

Ein weiterer Indikator - Maß an Individualisierung . Wenn ein Unternehmen kundenspezifische Software implementiert, für deren Nutzung eine Lizenz erforderlich ist, ist der Verkauf einer Lizenz wahrscheinlich keine separate Verpflichtung zur Vertragserfüllung.

Und schließlich: Wie eng sind die Elemente miteinander verbunden? Können sie separat erworben werden? Zum Beispiel eine Garantie: Wenn diese separat erworben werden kann, dann haben wir höchstwahrscheinlich eine separate Verpflichtung.

Wird dem Auftraggeber im Rahmen eines bestehenden Vertrages das Recht eingeräumt, weitere Waren, Werke, Dienstleistungen zu erwerben (z. B. im Rahmen von Treueprogrammen), so entsteht eine gesonderte Verpflichtung zur Vertragserfüllung nur dann, wenn der Käufer eine erhält materielles Recht, das er in einer anderen Situation (d. h. ohne die primäre Transaktion des Kaufs eines Produkts/einer Dienstleistung) nicht erhalten hätte.

Schritt 3. Bestimmen des Operationspreises

Der Transaktionspreis gibt an, wie viel das Unternehmen als Ergebnis der Transaktion als Gegenleistung für die erbrachten Arbeiten und Dienstleistungen erhält. Eine der wesentlichen Entscheidungen bei der Ermittlung des Transaktionspreises ist die Festlegung der Höhe der variablen Gegenleistung.

Es gibt eine Vielzahl von Fällen, in denen die Höhe der Entschädigung variieren kann, zum Beispiel:

Rabatte;
Geldbußen;
Boni, Anreize;
Prämien für Ergebnisse;
andere.

Zur Bestimmung der Höhe der variablen Gegenleistung werden die wahrscheinlichsten Kosten oder die geschätzten Kosten anhand von Erwartungen herangezogen, je nachdem, was im Einzelfall angemessener ist.

Für variable Gegenleistungen ist der Standard konservativ: Der Betrag der variablen Gegenleistung wird in einer Höhe als Umsatz erfasst, bei der es wahrscheinlich ist, dass er in Folgeperioden nicht rückgängig gemacht wird. Der Standard beschreibt jedoch eine Reihe von Faktoren, die sich negativ auf die Beurteilung der Wahrscheinlichkeit des Erhalts einer variablen Vergütung auswirken können, zum Beispiel: das Vorhandensein von Unsicherheit über einen langen Zeitraum, begrenzte Erfahrung mit ähnlichen Verträgen, die Exposition gegenüber unkontrollierbaren Faktoren und eine Vielzahl von Faktoren Preise und Ergebnisse.

Beispiel 3

Handelt es sich um Preisnachlässe für eine neue Produktlinie in einem neuen Markt, die begrenzte Erfahrung und ein breites Ergebnisspektrum erfordern, müssen Sie den Mindestbetrag ermitteln, der sicher anerkannt werden kann und in Zukunft nicht mehr rückgängig gemacht werden muss.

Daher sollte es anerkannt werden „Mindestbetrag“ Umsatz mit hoher Wahrscheinlichkeit, dass es nicht zu einer Rückabwicklung führt, und führen ihn aus Aufwertung Beträge am Ende jeder Berichtsperiode.

Bitte beachten Sie, dass in vielen Fällen professionelles Urteilsvermögen erforderlich ist, um dieses Problem zu lösen.

Beispiel 4

Das Unternehmen verkauft Anlagen für 100 Millionen konventionelle Einheiten (CU) mit einem Bonus von bis zu 5 %, abhängig von der Erreichung zukünftiger Effizienzziele. Bonus wird berücksichtigt, sofern vorhanden hohe Wahrscheinlichkeit dass es zu keiner nennenswerten Rückbuchung des Bonusbetrags kommt.

Beim erstmaligen Ansatz besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit, dass der Bonus mindestens 3 % beträgt. Der Transaktionspreis beträgt 103 Millionen USD. Das heißt, dieser Betrag wird zum Zeitpunkt des Kontrollwechsels als Umsatz erfasst.

Bei einer Neubewertung zum Bilanzstichtag besteht eine hohe Wahrscheinlichkeit, dass der Bonus in voller Höhe vereinnahmt wird. Der Transaktionspreis beträgt 105 Millionen USD. e. Zum Bilanzstichtag werden zusätzlich 2 Mio. USD erfasst. e. Einnahmen, auch wenn weiterhin eine gewisse Unsicherheit besteht.

Ausnahme! Grundsätzlich gilt, dass variable Gegenleistungen in der Höhe angesetzt werden, die mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht rückabgewickelt werden muss. Es gibt jedoch eine Ausnahme für Lizenzen für geistiges Eigentum.

Für Lizenzen für geistiges Eigentum Bei Lizenzgebühren, die auf Verkäufen oder Nutzung beruhen, wird der Umsatz erst erfasst, wenn der Verkauf oder die Nutzung erfolgt. Daher gilt für Lizenzen für geistiges Eigentum die Beschränkung „höchstwahrscheinlich“ nicht. Es ist zu beachten, dass diese Ausnahme nicht analog gelten soll.

Beispiel 5

Rechte zur Vorführung des Films. Lizenzgebühren aus Vorführungen werden nur dann erfasst, wenn Einnahmen aus dem Ticketverkauf beim Endverbraucher (Zuschauer) erzielt werden.

Die nächste Komponente, die sich auf die Höhe der Vergütung auswirken kann, ist die finanzielle Komponente. Der Umsatz sollte angepasst werden, wenn eine wesentliche finanzielle Komponente vorliegt.

Es ist zu beachten, dass in vielen Fällen professionelles Urteilsvermögen erforderlich ist, um dieses Problem zu lösen.

Beachten Sie! IAS 18 verlangt außerdem, dass bei der Umsatzrealisierung eine Abzinsung zu berücksichtigen ist, wenn die aufgeschobene Zahlung eine wesentliche finanzielle Komponente beinhaltet. Der Abzinsungseffekt wurde jedoch nicht berücksichtigt, wenn das Unternehmen eine Vorauszahlung erhielt.

Gemäß IFRS 15 unterliegen Umsatzerlöse einer Anpassung um den Abzinsungseffekt, auch wenn eine Anzahlung erhalten wird (sofern eine wesentliche finanzielle Komponente vorliegt). In diesem Fall kann der Gesamtbetrag der im Zusammenhang mit der Leistungsverpflichtung erfassten Umsatzerlöse gemäß den Leitlinien des neuen Standards höher sein als der Betrag der Transaktionsgegenleistung, da die Gewinn- und Verlustrechnung den Betrag der Umsatzerlöse separat widerspiegelt Berücksichtigen Sie die Finanzkomponente und den Finanzaufwand im Zusammenhang mit dieser Finanzkomponente.

Schritt 4. Verteilung des Transaktionspreises

Die Aufteilung des Transaktionspreises auf die einzelnen Verpflichtungen zur Vertragserfüllung muss nach folgendem Algorithmus erfolgen:

Separaten Verkaufspreis ermitteln:
- tatsächlich oder geschätzt;
- „Rest“-Methode, wenn der Verkaufspreis sehr unsicher oder variabel ist (eine Änderung gegenüber der aktuellen Praxis). Anstatt den Transaktionspreis auf einzelne Komponenten aufzuteilen, besteht die Residualmethode darin, den beizulegenden Zeitwert einer Komponente zu ermitteln (z. B. den beizulegenden Zeitwert von Treuepunkten) und die Differenz zwischen dem Transaktionspreis und dem beizulegenden Zeitwert dieser Komponente dem Wert zuzuordnen der verbleibenden Komponente.
Ordnen Sie den Transaktionspreis basierend auf den relativen Einzelverkaufspreisen zu, als ob die Produkte einzeln verkauft würden. Darüber hinaus kann bei Vorliegen zwingender Gründe die Höhe des vertraglichen Rabatts (Differenz zwischen dem Transaktionspreis und der Summe der Einzelverkaufspreise für einzelne Komponenten) auf eine konkrete Vertragserfüllungspflicht zurückgeführt werden.

Schritt 5: Umsatzrealisierung

Die entscheidende Frage in dieser Phase lautet: Wann erfolgt die Übertragung der Kontrolle – gleichzeitig oder über einen bestimmten Zeitraum hinweg? Zu welchem Zeitpunkt sollten Umsatzerlöse erfasst werden?

Nach den neuen Leitlinien besteht der erste Schritt darin, zu bewerten, ob Umsätze während der Periode erfasst werden sollten (im Wesentlichen dasselbe wie das Umsatzrealisierungsmodell nach dem Prozentsatz der Fertigstellung in den aktuellen Leitlinien). Dafür gibt es drei klare Kriterien. Wenn keine dieser Voraussetzungen erfüllt ist, werden die Umsatzerlöse sofort erfasst, wenn die Kontrolle wechselt.

ALS REFERENZ

Drei Kriterien für die Umsatzrealisierung während einer Periode:

der Auftraggeber erhält bei der Ausübung der Tätigkeit Vorteile, beispielsweise aus der Erbringung von Transport- oder Reinigungsleistungen;
Die Tätigkeit schafft oder verbessert einen vom Kunden kontrollierten Vermögenswert, zum Beispiel: Im Falle der Errichtung eines Gebäudes oder Bauwerks auf dem Grundstück des Kunden verbleibt das Recht am unfertigen Gebäude fast immer beim Kunden (es sei denn, die Vertragsbedingungen, im Falle der Nichterfüllung des Vertrags kann dieses Bauwerk nicht abgebaut werden und das Recht daran geht nicht auf den Auftragnehmer über);
Es entsteht ein Vermögenswert, für den es keine Möglichkeit einer alternativen Nutzung gibt (d. h. nur der Kunde kann ihn nutzen) und das Unternehmen hat jederzeit das Recht, eine Vergütung für die geleistete Arbeit zu erhalten (und nicht nur das Recht auf Erstattung der tatsächlichen Kosten). entstanden).

Diagramm 1 zeigt den Algorithmus zur Bestimmung des Zeitpunkts der Umsatzrealisierung gemäß den Bestimmungen von IFRS 15.

Diagramm 1: Separate Leitlinien zur Erfassung von Einnahmen aus Lizenzen

Der neue Standard enthält separate Leitlinien für die Meldung von Einnahmen aus Lizenzen: Franchises, Softwarerechte, Filme, Patente usw.

Handelt es sich bei der Lizenz um eine gesonderte Verpflichtung zur Vertragserfüllung, ist zu prüfen, ob die Lizenz dem Inhaber ein Nutzungsrecht oder ein Zugangsrecht einräumt.

Gleichzeitig wird das Nutzungsrecht berücksichtigt. Zugriffsrecht – während des Zeitraums. Eine Lizenz zur Gewährung von Zugriffsrechten setzt Folgendes voraus:

der Gegenstand der Lizenz – geistiges Eigentum – ändert sich im Laufe der Zeit aufgrund der Handlungen des Unternehmens, das die Lizenz bereitstellt;
der Kunde ist Risiken ausgesetzt, die mit den Folgen der Aktivitäten des Lizenzgeberunternehmens verbunden sind;
Bei der Tätigkeit des lizenzgebenden Unternehmens handelt es sich nicht um ein eigenständiges Produkt oder eine eigenständige Dienstleistung.

Beispiel 6

Die Gewährung des Rechts, das Logo einer Sportmannschaft für einen bestimmten Zeitraum zu nutzen, ist ein Zugriffsrecht, da sich das geistige Eigentum ändert, wenn die Sportmannschaft spielt und an Popularität gewinnt.

Im Gegensatz dazu handelt es sich bei den Rechten zur Nutzung einer bestehenden Musikbibliothek eher um ein Nutzungsrecht.

Auswirkungen von IFRS 15 auf die Geschäftsprozesse einer Organisation

Die Auswirkungen des neuen Standards auf die Geschäftsprozesse der Organisation werden in Diagramm 2 dargestellt.

Diagramm 2. Auswirkungen des neuen Standards auf die Geschäftsprozesse der Organisation

Die Auswirkungen des Standards in verschiedenen Branchen hängen von den bestehenden Geschäftsmodellen ab und werden mindestens wie folgt ausgedrückt:

Auswirkungen auf die Offenlegung;
der Bedarf an Schulung und Ausbildung des Personals;
die Notwendigkeit, alle Verträge oder wichtigen Vertragstypen zu analysieren;
Beurteilung der Einnahmenerhebung, des Zeitwerts des Geldes und anderer Faktoren.

Die erwarteten Auswirkungen des Standards auf Unternehmen verschiedener Branchen sind in der Tabelle dargestellt:

Auswirkungen von IFRS 15 auf Unternehmen verschiedener Branchen

Wichtige Aspekte, die bei der Anwendung von IFRS 15 zu berücksichtigen sind

Bei der Vorbereitung auf die Anwendung des neuen Umsatzstandards sollten Sie auf folgende Aspekte achten:

P.S. Sie können die vollständige Aufzeichnung ansehen

Fünfstufiges Umsatzrealisierungsmodell nach IFRS

Schritt 1. Identifizieren Sie den Vertrag

Schritt 2: Leistungsverpflichtungen identifizieren.

In IFRS 15 – Übertragung der Kontrolle, in IFRS 18 – Übertragung von Risiken und Vorteilen des Eigentums

Schritt 3. Bestimmen Sie den Transaktionspreis.

Wichtiger Hinweis

Schritt 4: Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen.

Schritt 5: Umsatzrealisierung

Daher wird Kappa Buchhaltungseinträge vornehmen:

Auszüge aus dem Jahresabschluss von Kappa

Merkmale der Anwendung von IFRS 15

IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden: Zusammenfassung des neuen Standards

ALS REFERENZ

Geltungsbereich von IFRS 15

Neues Modell

Schritt 1. Definieren des Vertrags mit dem Kunden

Beispiel 1

Zusammenführung von Verträgen

Änderungen der Vertragsbedingungen

Schritt 2. Bestimmen Sie die individuellen Vertragsleistungsverpflichtungen (oder einzelne Komponenten gemäß den aktuellen Leitlinien).

Beispiel 2

Schritt 3. Bestimmen des Operationspreises

Beispiel 3

Beispiel 4

Beispiel 5

Schritt 4. Verteilung des Transaktionspreises

Schritt 5: Umsatzrealisierung

ALS REFERENZ

Drei Kriterien für die Umsatzrealisierung während einer Periode:

Beispiel 6

Auswirkungen von IFRS 15 auf die Geschäftsprozesse einer Organisation

Diagramm 2. Auswirkungen des neuen Standards auf die Geschäftsprozesse der Organisation

Auswirkungen von IFRS 15 auf Unternehmen verschiedener Branchen

Wichtige Aspekte, die bei der Anwendung von IFRS 15 zu berücksichtigen sind

Die Wahl des Herausgebers