Die Regeln zur Umsatzrealisierung haben sich in den letzten Jahren mit der Einführung des neuen IFRS-Standards dramatisch verändert. Unternehmen stehen vor vielen Herausforderungen und zusätzlichem Aufwand, um diesen Standard ordnungsgemäß umzusetzen. Betrachten wir die Grundregeln und Prinzipien.

Was ist der Zweck von IFRS 15?

IFRS 15 legt die Grundsätze fest, die bei der Berichterstattung gelten:

• Charakter;
• Größe;
• zeitliche Koordinierung; und auch
• Unsicherheit

Einnahmen und Cashflows aus dem Vertrag mit dem Käufer.

Es muss besonders betont werden, worüber wir sprechen „Vereinbarungen mit dem Käufer“. Wenn Sie einen Vertrag mit einer anderen Partei als dem Käufer haben, gilt IFRS 15 nicht.

Manchmal ist es ziemlich schwierig festzustellen, ob es sich um einen Käufer oder nur um einen Kooperationspartner handelt (z. B. bei gemeinsamen Entwicklungsprojekten mit anderen Organisationen). Seien Sie also vorsichtig!

Bedenken Sie auch, dass es einige Ausnahmen von IFRS 15 gibt, nämlich:

• Leasingverhältnisse (IAS 17 oder IFRS 16);
• Finanzinstrumente und andere Rechte und Pflichten nach IFRS 9, IFRS 10, IFRS 11, IAS 27, IAS 28;
• Versicherungsverträge (IFRS 4) und
• Nicht monetäre Zahlungen zwischen Organisationen innerhalb desselben Unternehmens zur Abwicklung von Verkäufen.

5 Schritte zur Umsatzrealisierung nach IFRS 15.

Das Hauptziel von IFRS 15 besteht darin, Umsatzerlöse in einer Weise zu erfassen, die die Übertragung von Waren/Dienstleistungen an Kunden in Höhe der erwarteten Gegenleistung im Austausch für diese Waren oder Dienstleistungen widerspiegelt.

Das erscheint auf den ersten Blick klar und sehr einfach, und das trifft auch in vielen Fällen zu. Aber Warum ist IFRS 15 so umfangreich?

Wahrscheinlich, weil viele Situationen in der Praxis nicht einfach sind und Unternehmen in solchen Fällen Einnahmen anders erfassen, zum Beispiel:

• Kaufen Sie 1 Produkt und erhalten Sie 1 Produkt gratis;
• Kaufen Sie einen monatlichen Prepaid-Mobilfunktarif und erhalten Sie ein kostenloses Telefon.
• Sammeln Sie Treuepunkte und erhalten Sie später kostenlose Waren dafür;
• Erhalten Sie Prämien für die Lieferung; usw.

Um verschiedene Situationen zu systematisieren, erfordert IFRS 15 die Verwendung von 5-Stufen-Modell zur Umsatzrealisierung.

Dieses Modell ist im folgenden Diagramm dargestellt:

Beschreiben wir es genauer.

Schritt 1: Identifizierung des Vertrags mit dem Käufer.

Vereinbarung zwischen zwei oder mehreren Parteien besteht und rechtlich durchsetzbare Rechte und Pflichten begründet
[cm. Definition in IFRS 15:Anhang A].

Sie müssen IFRS 15 auf alle Verträge anwenden, die die folgenden 5 Merkmale erfüllen [siehe IFRS Paragraph 15:9):

1. Die Vertragsparteien haben dem Vertrag zugestimmt und verpflichten sich, ihn zu erfüllen;
2. Die Rechte jeder Partei an den übertragenen Waren/Dienstleistungen werden bestimmt;
3. Zahlungsbedingungen werden festgelegt;
4. Die Vereinbarung hat einen kommerziellen Inhalt; und auch
5. Die Wahrscheinlichkeit, dass das Unternehmen eine Rückerstattung erhält, ist hoch – hier gilt es die Zahlungsfähigkeit und -absicht des Kunden zu beurteilen.

Wenn der Vertrag also nicht alle 5 Kriterien erfüllt, wenden Sie einen anderen Standard als IFRS 15 an.

Seien Sie daher bei konzerninternen Transaktionen vorsichtig, da diese häufig nichtkommerzieller Natur sind (da diese Unternehmen häufig Lagerbestände und andere Waren zu anderen als den Marktpreisen aneinander übertragen).

IFRS 15 bietet Leitlinien zur Kombination und Änderung von Verträgen.

• Zusammenführung von Verträgen tritt auf, wenn Sie zwei (oder mehr) Verträge nicht separat, sondern als einen Vertrag bilanzieren müssen. IFRS 15 legt die Kriterien für die kombinierte Rechnungslegung fest.
  [cm. [IFRS-Paragraph 15:17]
• Vertragsänderung ist eine Änderung der Menge, der Nomenklatur, des Preises oder beider. Mit anderen Worten: Wenn Sie bestimmte Waren oder Dienstleistungen hinzufügen oder einen zusätzlichen Rabatt gewähren, handelt es sich im Wesentlichen um eine Vertragsänderung.
  [cm. IFRS Paragraphen 15:9 - 16]

IFRS 15 sieht in Abhängigkeit von bestimmten Voraussetzungen unterschiedliche Bilanzierungsmethoden für einzelne Vertragsänderungen vor.

Schritt 2: Bestimmen Sie die Leistungsverpflichtungen im Vertrag.

Leistungspflicht- Hierbei handelt es sich um jedes Produkt oder jede Dienstleistung, die ein Unternehmen im Rahmen eines Vertrags an einen Kunden übertragen (ein Produkt liefern oder eine Dienstleistung erbringen) möchte.

Gemäß der Definition in IFRS 15:Anhang A ist eine Leistungsverpflichtung:

• Eine besondere Ware oder Dienstleistung oder ein Paket davon ( Englisch "bündeln"); oder
• Eine Reihe unterschiedlicher Waren oder Dienstleistungen, die im Wesentlichen gleich sind und nach dem gleichen Muster an den Kunden geliefert werden.

Ein wesentliches Merkmal einer Leistungsverpflichtung ist "Deutlichkeit". Vereinfacht ausgedrückt bedeutet Unterscheidungskraft, dass eine Ware oder Dienstleistung getrennt von anderen vertraglichen Verpflichtungen identifiziert werden kann.

IFRS 15 legt die Kriterien fest, anhand derer Sie bestimmen müssen, ob eine Leistungsverpflichtung eigenständig ist oder nicht.

Es ist erwähnenswert, dass dies äußerst wichtig ist und Sie es richtig machen müssen.

Dies liegt daran, dass Sie in späteren Schritten die einzelnen Leistungsverpflichtungen und ihre Erlöse getrennt nach ihrem Verkaufspreis bilanzieren werden. Wenn Sie die einzelnen Leistungsverpflichtungen nicht korrekt identifizieren, ist die gesamte Bilanzierung des Vertrags falsch.

Leistungspflichten können sein: offensichtlich(zum Beispiel im Vertrag angegeben) und implizit(z. B. stillschweigende Handelspraktiken).

Kommt es zudem nicht zu einer Übergabe der Ware oder Leistung an den Kunden, so bestehen auch keine Leistungsverpflichtungen.

Stellen Sie sich zum Beispiel vor, Sie bauen für Ihren Kunden ein Gebäude. Bevor Sie mit dem Bau beginnen, installieren Sie eine kleine mobile Toilette für Ihre Arbeiter. Da die Übertragung nicht auf Ihren Kunden erfolgt, handelt es sich nicht um eine eigenständige Leistungsverpflichtung.

Schritt 3: Ermittlung des Transaktionspreises.

Transaktionspreis stellt den Betrag der Gegenleistung dar, den ein Unternehmen als Gegenleistung für die Übertragung versprochener Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden erwartet, mit Ausnahme der im Namen Dritter erhaltenen Beträge [siehe Definition in IFRS 15:Anhang A].

Dies ist die Definition der Norm, d. h. sie besagt, was Sie von Ihrem Kunden als Gegenleistung für Ihre Lieferungen erwarten.

Der Transaktionspreis ist nicht immer der im Vertrag angegebene Preis. Das ist es, was Sie erwarten.

Das heißt, Sie brauchen den Transaktionspreis bestimmen.

Zunächst müssen Sie (wenn möglich) den Vertragspreis als Grundlage nehmen.

Dann müssen Sie einige Faktoren berücksichtigen, wie zum Beispiel:

• Variable Vergütung- Gibt es Boni oder Rabatte, zum Beispiel einen Mengenrabatt?
  (Siehe auch: IFRS 15 – Wie sind variable Gegenleistungen zu bilanzieren?)
• Ist es definiert? Verfahren zur Bemessung und zum Erhalt der variablen Vergütung- Sie sollten variable Gegenleistungen nur dann in den Transaktionspreis einbeziehen, wenn eine hohe Wahrscheinlichkeit besteht, dass Sie sie erhalten können (dies ist eine grobe Vereinfachung);
• Erheblicher Finanzierungsanteil- Wenn Ihre Kunden Sie zu spät bezahlen, spiegeln die Zahlungen dann den Zeitwert des Geldes wider?
  (siehe auch: IFRS 15 – Wesentliche Finanzierungskomponenten in Verträgen)
• Sachliche Entschädigung- Erhalten Sie von Ihrem Käufer Waren oder Dienstleistungen im Austausch für Ihre Waren oder Dienstleistungen?
• An den Kunden gezahlte Vergütung- Stellen Sie Ihren Kunden Gutscheine oder Rabattgutscheine zur Verfügung?
• Und andere Faktoren.

Schritt 4: Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen.

Nachdem Sie die Leistungsverpflichtungen aus dem Vertrag identifiziert und den Transaktionspreis ermittelt haben, müssen Sie diesen Transaktionspreis den einzelnen Verpflichtungen zuordnen.

Das allgemeine Prinzip besteht darin, dies auf der Grundlage von zu tun relative Einzelverkaufspreise Englisch „relative Einzelverkaufspreise“), aber es gibt 2 Ausnahmen, bei denen Sie die Zuordnung anders vornehmen:

• Bei der Verteilung von Rabatten und
• Bei der Verteilung der variablen Vergütung.

Einzelverkaufspreis- Dies ist der Preis, zu dem ein Unternehmen ein Produkt oder eine Dienstleistung separat (und nicht zusammen mit anderen Artikeln) an einen Kunden verkaufen würde.

Der beste Weg, einen Einzelverkaufspreis zu ermitteln, besteht darin, einfach bekannte Verkaufspreise zu verwenden. Wenn diese nicht verfügbar sind, müssen Sie sie schätzen.

IFRS 15 bietet mehrere Methoden zur Schätzung des Einzelveräußerungspreises, wie zum Beispiel die angepasste Marktbewertung usw.

Schritt 5: Erfassen Sie den Umsatz zu einem bestimmten Zeitpunkt oder wenn das Unternehmen seine Leistungsverpflichtung erfüllt.

Eine Leistungsverpflichtung wird erfüllt (und der Umsatz erfasst), wenn die versprochene Ware oder Dienstleistung an den Kunden übertragen wird. In diesem Fall geht die Kontrolle über das Produkt oder die Dienstleistung auf den Käufer über.

Die Leistungsverpflichtung kann erfüllt werden:

• Während der Phase- In diesem Fall geht die Kontrolle für einen bestimmten Zeitraum (z. B. die Vertragslaufzeit) auf den Kunden über; oder
  (Siehe auch IFRS 15 – Wie werden die während einer Periode erfassten Umsatzerlöse gemessen?)
• Zu einem bestimmten Zeitpunkt- In diesem Fall verbleibt die Verfügungsgewalt bis zur eventuellen Übergabe des Gegenstandes beim Lieferanten.

IFRS 15 legt mehrere Kriterien fest, anhand derer Sie Umsatzerlöse im Zeitverlauf erfassen müssen. In allen anderen Fällen erfolgt die Umsatzrealisierung zu einem bestimmten Zeitpunkt.

Abgesehen von diesen 5 Schritten regelt IFRS 15 mehrere weitere Bereiche wie beispielsweise Vertragskosten.

Vertragskosten.

IFRS 15 enthält Regelungen für zwei Arten von Vertragskosten:

1. Kosten des Vertragsabschlusses. Hierbei handelt es sich um zusätzliche Kosten, die mit dem Vertragsabschluss verbunden sind. Zum Beispiel Anwaltskosten usw. Diese Kosten werden nicht im Gewinn oder Verlust erfasst.

Stattdessen werden sie als Vermögenswert angesetzt, wenn eine planmäßige Abschreibung zu erwarten ist (mit Ausnahme von Vertragskosten, die mit dem Abschluss eines Vertrags mit einer Laufzeit von weniger als 12 Monaten verbunden sind).

2. Kosten der Vertragserfüllung. Wenn diese Kosten in den Anwendungsbereich von IAS 2, IAS 16, IAS 38 fallen, müssen Sie sie gemäß dem entsprechenden Standard bilanzieren. Wenn nicht, sollten Sie sie nur dann als Aufwand verbuchen, wenn bestimmte Kriterien erfüllt sind.

Im Jahr 2014 verabschiedete das IASB einen neuen Standard zur Umsatzrechnung, IFRS 15 „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“. Dieser Standard führt das sogenannte „fünfstufige“ Umsatzrealisierungsmodell ein. Mit anderen Worten: Zur Umsatzrealisierung müssen fünf konkrete Maßnahmen ergriffen werden. Um zu verstehen, wie das funktioniert, schauen wir uns ein einfaches Beispiel für die Bilanzierung von Einnahmen aus der Lieferung von Geräten mit Service an. Dieses Beispiel wurde vom Dipifr-Prüfer Paul Robins erstellt und im Dezember 2015 zur Prüfung eingereicht.

Fünfstufiges Umsatzrealisierungsmodell nach IFRS

Schritt 1. Identifizieren Sie den Vertrag

Ein Vertrag ist eine Vereinbarung zwischen zwei oder mehr Parteien, die durchsetzbare Rechte und Pflichten begründet. In einigen Fällen verlangt IFRS 15 von einem Unternehmen, Verträge zusammenzufassen und als einen Vertrag zu bilanzieren. Der Standard definiert auch Rechnungslegungsanforderungen für bereits abgeschlossene Verträge.

Schritt 2: Leistungsverpflichtungen identifizieren.

Ein Vertrag beinhaltet die Zusage, Waren oder Dienstleistungen zu übertragen. Wenn Waren und Dienstleistungen sind unterscheidbar(eindeutig), diese Zusagen sind Leistungsverpflichtungen (Laufzeit) und müssen gesondert bilanziert werden.

Schritt 3. Bestimmen Sie den Transaktionspreis.

Der Transaktionspreis ist der Betrag der vertraglichen Gegenleistung, den das Unternehmen für die übertragenen Waren oder Dienstleistungen erwartet.

Schritt 4: Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen.

isoliert

Schritt 5: Umsatzrealisierung

Umsatzerlöse müssen entweder zu einem bestimmten Zeitpunkt oder bei Erfüllung der Leistungsverpflichtungen des Unternehmens erfasst werden.

Betrachten wir die Anwendung dieses Modells am Beispiel der Umsatzrealisierung für die Lieferung von Geräten mit Service. Ich habe kleine Ergänzungen zur Bedingung in Fett-Kursivschrift vorgenommen.

Beispiel 1. Verkauf von Geräten mit Service.

Am 1. September 2015 wurde Kappa verkauft (und weitergegeben) Ausrüstung an den Käufer (Maschine) . Kappa erklärte sich außerdem bereit, die Geräte ab dem 1. September 2015 für einen Zeitraum von zwei Jahren ohne zusätzliche Kosten zu warten. Der vom Käufer für diese Transaktion zu zahlende Gesamtbetrag wurde wie folgt vereinbart:

• 800.000 US-Dollar, wenn der Käufer bis zum 31. Dezember 2015 zahlt.
• 810.000 US-Dollar, wenn der Käufer bis zum 31. Januar 2016 zahlt.
• 820.000 US-Dollar, wenn der Käufer bis zum 28. Februar 2016 zahlt.

Das Management von Kappa geht davon aus, dass es sehr wahrscheinlich ist, dass der Käufer die vertraglichen Zahlungen im Januar 2016 leisten wird. Wenn die Ausrüstung ohne Wartung separat verkauft würde, würde ihr Preis 700.000 Dollar betragen. Für die Wartung der Geräte über zwei Jahre (ohne Lieferung) hätte Kappa eine Entschädigung in Höhe von 140.000 US-Dollar erhalten. Die alternativen Forderungsbeträge (800.000 $, 810.000 $, 820.000 $) sollten als variable Gegenleistung behandelt werden.

Wie sind die Einnahmen aus dieser Transaktion für das am 30. September 2015 endende Geschäftsjahr auszuweisen?

Schritt 1. Identifizieren Sie den Vertrag

IFRS 15 legt bestimmte Anforderungen für Verträge fest, die gemäß dem Standard bilanziert werden müssen. Dies geschieht, um ungültige oder fiktive Verträge herauszufiltern, die keine echten Transaktionen darstellen.

Gemäß IFRS 15, Ziffer 9 kommt der Vertrag nur dann in Betracht, wenn ALLE Bedingungen erfüllt sind:

• 1) Die Vereinbarung wurde genehmigt und jede Partei verpflichtet sich, ihre Verpflichtungen aus dem Vertrag zu erfüllen
• 2) definiert Rechte der Parteien bezüglich Waren und Dienstleistungen
• 3) definiert Zahlungsbedingungen
• 4) Der Vertrag muss haben kommerzieller Inhalt
• 5) Empfangen eine Erstattung ist wahrscheinlich(Der Käufer ist in der Lage und beabsichtigt, eine Rückerstattung zu leisten)

Das Erfordernis des Absatzes 4, dass die Vereinbarung einen kommerziellen Inhalt haben muss, ist erforderlich, um künstlich überhöhte Einnahmen zu verhindern. Ohne diese Anforderung könnten Waren hin und her transferiert werden.

Im Wesentlichen erfordern alle oben genannten Kriterien, dass der Verkäufer beurteilt, ob der Vertrag gültig ist und eine echte Transaktion darstellt. Die Beurteilung des Kreditrisikos des Käufers (Ziffer 5) hängt auch mit der Beurteilung der Gültigkeit des Vertrags zusammen, da die Transaktion nur dann real ist, wenn der Käufer fähig und hat Absicht die versprochene Belohnung zahlen (die Fähigkeit und Absicht haben zu zahlen). Unternehmen neigen dazu, Verträge nur dann abzuschließen, wenn eine Gegenleistung wahrscheinlich ist. Und wenn nicht, dann wäre eine solche Vereinbarung eine fiktive Transaktion.

Aus dem Vertrag mit dem Käufer müssen sich rechtlich durchsetzbare Rechte und Pflichten ergeben. Ein Vertrag kommt nicht zustande, wenn jede Partei das Recht hat, den Vertrag ohne Erfüllung und ohne Zahlung einer Entschädigung einseitig zu kündigen.

Bei diesem Problem können wir davon ausgehen, dass Kappa und der Käufer der Ausrüstung einen Vertrag abgeschlossen haben, für den alle in IFRS 15 aufgeführten Kriterien erfüllt sind: Der Vertrag hat einen kommerziellen Inhalt, die Zahlungsbedingungen sind festgelegt und Kappa wird voraussichtlich erhalten Erstattung.

Schritt 2: Leistungsverpflichtungen identifizieren.

Die Rechnungseinheit für die Umsatzrealisierung ist Leistungspflicht(Leistungsverpflichtung). Dieser Begriff war im alten Umsatzstandard impliziert, es gab jedoch keine genaue Definition. Ich verwende das Wort Verpflichtung als Übersetzung des englischen Wortes Verpflichtung, da dies der Begriff ist, der in der russischen Übersetzung von IFRS 15 enthalten ist. Das Wort Verpflichtung kann auch mit Verpflichtung übersetzt werden.

Pflicht zur Leistung- Das unterscheidbar(eindeutig) ein Produkt oder eine Dienstleistung, die das verkaufende Unternehmen verspricht, an den Käufer zu übertragen.

Der Begriff „unterscheidbare Ware“ bedeutet im Wesentlichen, dass eine Ware von anderen Waren getrennt werden kann: Der Verkäufer liefert sie separat und der Käufer kann sie getrennt von den anderen Waren des Verkäufers nutzen (= daraus Nutzen ziehen). Gleiches gilt für Dienstleistungen.

Die Norm sagt dazu noch viel mehr (Standardklauseln 27-30), hier beschränken wir uns zur Vereinfachung der Erläuterung jedoch darauf.

Nicht unterscheidbare Waren und Dienstleistungen werden mit anderen im Vertrag versprochenen Waren oder Dienstleistungen kombiniert, bis ein Paket von unterscheidbaren Waren oder Dienstleistungen entsteht. In einigen Fällen führt dies dazu, dass das Unternehmen alle im Vertrag zugesagten Waren oder Dienstleistungen als eine Leistungsverpflichtung bilanziert.

In unserem Beispiel hat Kappa zwei Verantwortlichkeiten:

• Ausrüstung bereitstellen
• Wartungsdienstleistungen erbringen.

Hierbei handelt es sich um ein eigenständiges Produkt und eine eigenständige Dienstleistung, da der Käufer von dem Produkt oder der Dienstleistung separat profitieren kann, da das Problem auf die Möglichkeit hinweist, die Dienstleistung von Kappa ohne Bereitstellung von Ausrüstung zu verkaufen (es gibt einen separaten Preis).

In IFRS 15 – Übertragung der Kontrolle, in IFRS 18 – Übertragung von Risiken und Vorteilen des Eigentums

Die Erfüllung einer Leistungsverpflichtung bedeutet die Übertragung eines Vermögenswerts (Ware oder Dienstleistung) auf den Käufer. Waren und Dienstleistungen sind Vermögenswerte in dem Moment, in dem sie empfangen und genutzt werden (im Fall von Dienstleistungen existiert der Vermögenswert für einen Augenblick – er wird sofort verbraucht). Ein Vermögenswert wird übertragen, wenn (oder sobald) der Käufer die Kontrolle über den Vermögenswert erlangt.

Kontrolle über einen Vermögenswert ist:

• 1) die Fähigkeit zu bestimmen, wie der Vermögenswert verwendet wird
• 2) die Fähigkeit, im Wesentlichen alle verbleibenden Vorteile aus dem Vermögenswert zu ziehen.
• 3) die Fähigkeit, zu verhindern, dass andere Parteien Vorteile aus dem Vermögenswert ziehen.

WICHTIG: Nach dem neuen Standard IFRS 15 werden Umsatzerlöse erfasst, wenn die Kontrolle vom Verkäufer auf den Käufer übergeht. In IFRS 18 wurden Umsatzerlöse erfasst, wenn die mit dem Eigentum an den Gütern verbundenen Risiken und Chancen übergingen.

Warum die Kontrolle übertragen und nicht Risiken und Chancen wie im alten Umsatzstandard?

Was in der Grundlage für Schlussfolgerungen zu IFRS 15 (Basis for Conclusions) BC.118 zu diesem Thema geschrieben steht:

1) IFRS 15 definiert Umsatzerlöse als Erträge, die im gewöhnlichen Geschäftsverlauf eines Unternehmens entstehen. Umsatzerlöse (siehe Definition) entstehen durch eine Erhöhung eines Vertragsvermögenswerts oder eine Verringerung einer Vertragsverbindlichkeit. Und die bestehende Definition eines Vermögenswerts im Conceptual Framework beschreibt einen Vermögenswert als eine Ressource. kontrolliert Unternehmen. Daher ist es methodisch korrekter, einen Vermögenszuwachs mit dem Kontrollübergang in Verbindung zu bringen.

Die Einkommensdefinition im Standard lautet wie folgt:

Erträge* sind eine Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens während des Berichtszeitraums in Form von Erträgen oder eine Verbesserung der Qualität von Vermögenswerten oder eine Verringerung der Höhe von Verbindlichkeiten, die zu einer Erhöhung des Eigenkapitals führen, die nicht mit Einlagen von Kapitalteilnehmern verbunden ist.

2) Manchmal kann es schwierig sein, den Zeitpunkt des Übergangs von Risiken und Nutzen zu bestimmen, wenn ein Teil der Risiken und Vorteile beim Verkäufer verbleibt (siehe Punkt 3 der Liste). Die Verwendung des Kontrollübertragungskriteriums für die Umsatzrealisierung führt in diesem Fall zu sinnvolleren Schlussfolgerungen.

3) Der Risiko-Ertrags-Ansatz kann im Widerspruch zum Konzept der Leistungsverpflichtungen stehen. Wenn das Produkt eine spätere Wartung durch den Verkäufer erfordert, verbleibt ein Teil der mit dem Produkt verbundenen Risiken beim Verkäufer. Basierend auf dem Konzept des Übergangs von Risiken und Nutzen kann ein Unternehmen zu dem Schluss kommen, dass es nur eine Leistungspflicht hat: den Verkauf des Produkts zusammen mit der Dienstleistung. In diesem Fall erfolgt die Umsatzrealisierung erst nach Beseitigung aller Risiken. Bei der Anwendung des Konzepts des Kontrollwechsels werden für den Verkäufer zwei Verantwortlichkeiten identifiziert: 1) Lieferung von Waren und 2) Erbringung von Wartungsdienstleistungen. Diese Leistungsverpflichtungen werden zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfüllt und die Umsatzerlöse werden entsprechend erfasst.

Schritt 3. Bestimmen Sie den Transaktionspreis.

Operationspreis ist die Höhe der Gegenleistung für die Übertragung versprochener Waren oder Dienstleistungen an den Käufer.

Im einfachsten Fall ist die Höhe der Entschädigung im Vertrag ausdrücklich festgelegt und dieser Schritt ist nicht schwer durchzuführen. Aber im wirklichen Leben kann natürlich alles viel komplizierter sein. In IFRS 15 werden die folgenden Komplikationen im Detail erörtert:

• a) variable Vergütung;
• b) Vorhandensein einer wesentlichen Finanzierungskomponente im Vertrag
• c) Sachentschädigung;
• d) Gegenleistung an den Käufer

In unserem Fall haben wir variable Vergütung: Der Zahlungsbetrag beträgt je nach Zahlungsziel 800.000 $, 810.000 $ oder 820.000 $.

Im Allgemeinen kann die Höhe der Erstattung aufgrund der Gewährung von Rabatten, Rückerstattungen, Gutschriften, Preisnachlässen, Anreizen, Leistungsprämien, Strafen oder anderen ähnlichen Posten variieren. Die versprochene Gegenleistung kann auch dann variieren, wenn der Erstattungsanspruch des Unternehmens vom Eintritt oder Nichteintritt eines zukünftigen Ereignisses abhängt. Beispielsweise ist die Höhe der Gegenleistung variabel, wenn das Produkt mit Rückgaberecht verkauft wurde oder wenn ein fester Betrag als Leistungsprämie versprochen wurde, wenn ein bestimmter Meilenstein vorzeitig erreicht wurde.

Die variable Gegenleistung muss mit einer von zwei Methoden bewertet werden:

• Erwartungswertmethode(Der erwartete Wert) – erwartete Vergütung, gewichtet unter Berücksichtigung der Wahrscheinlichkeit möglicher Werte aus dem Bereich.
• Methode des wahrscheinlichsten Werts(Der wahrscheinlichste Betrag) – der wahrscheinlichste Einzelwert der erwarteten Vergütung aus dem Bereich ihrer möglichen Werte

Um die variable Gegenleistung zu bewerten, sollte ein Unternehmen die Methode verwenden, die den Betrag, auf den das Unternehmen Anspruch haben wird, am besten vorhersagt.

Wichtiger Hinweis

Der variable Teil der Erstattung ist nur in der Höhe im Transaktionspreis enthalten, die später nicht mehr rückgängig gemacht werden muss (es wird mit hoher Wahrscheinlichkeit keine wesentliche Umsatzrückbuchung eintreten) . Das heißt, wenn sich das verkaufende Unternehmen über die Höhe der Entschädigung absolut sicher ist, kann dieser Betrag als Umsatz erfasst werden. Der Rest der variablen Gegenleistung kann erst dann erfasst werden, wenn die Unsicherheit beseitigt ist.

Informationen aus der Problemstellung ermöglichen es Ihnen, nur die zweite Methode zu verwenden – die Methode des wahrscheinlichsten Wertes. Weil das:

„Das Management von Kappa geht davon aus, dass es sehr wahrscheinlich ist, dass der Käufer die vertraglichen Zahlungen im Januar 2016 leisten wird.“

dann beträgt die geschätzte Wiedereinziehung in diesem Fall 810.000 US-Dollar. Dies ist der mit dem Käufer gemäß den Auftragsbedingungen bei der Zahlung im Januar 2016 vereinbarte Betrag.

Schritt 4: Zuordnung des Transaktionspreises zu den Leistungsverpflichtungen.

Die Verteilung basiert auf isoliert(eigenständige) Preise für Waren oder Dienstleistungen. Liegt ein Rabatt vor, kann dieser entweder anteilig auf alle Verpflichtungen oder nur auf einzelne Verpflichtungen verteilt werden.

Da Kappa zwei Leistungsverpflichtungen hat, muss ermittelt werden, welcher Anteil der 810.000 US-Dollar auf jede dieser Verpflichtungen entfällt. Dazu müssen Sie einen Anteil erstellen:

• 810 x 700/840 = 675 – Einnahmen aus Ausrüstung
• 810 x 140/840 = 135 – Gesamtumsatz für Dienstleistungen

Schritt 5: Umsatzrealisierung

Umsatzerlöse müssen entweder über einen bestimmten Zeitraum oder zu einem bestimmten Zeitpunkt erfasst werden. IFRS 15 definiert die Kriterien für die zeitraumbezogene Erfassung von Umsatzerlösen. Ist keines der Kriterien erfüllt, erfolgt die Umsatzrealisierung zu einem bestimmten Zeitpunkt (d. h. sofort).

Das Unternehmen überträgt die Kontrolle über ein Produkt oder eine Dienstleistung und erfasst bei Erfüllung dieser Bedingungen den Umsatz über den Zeitraum IRGENDJEMAND) aus folgenden Kriterien:

• Käufer gleichzeitig empfängt undverbrauchtVorteile, da der Verkäufer die Leistungsverpflichtung erfüllt (ein Vermögenswert ist eine Dienstleistung);
• Der Verkäufer erstellt oder verbessert einen Vermögenswert (z. B. ein laufendes Werk), an dem er beteiligt ist Der Käufer erlangt die Kontrolle, wenn der Vermögenswert geschaffen oder verbessert wird(materieller Vermögenswert);
• die Erfüllung der Leistungsverpflichtung durch den Verkäufer a) keinen Vermögenswert schafft, den er für einen anderen Zweck verwenden kann (Weiterverkauf an einen anderen Käufer), und worin b) Der Verkäufer hat Anspruch auf Vergütung für den bereits erbrachten Teil der Vertragsleistung.

Dieses Thema wird im Artikel über Bauverträge () ausführlicher behandelt.

In unserem Beispiel sollen Serviceumsätze zeitraumbezogen erfasst werden, da das erste aufgeführte Kriterium erfüllt ist. Und der Verkauf von Geräten sollte sofort erfasst werden, wenn die Kontrolle auf den Käufer übergeht.

Kappa verbucht alle Einnahmen aus dem Verkauf von Geräten am 1. September 2015, da die Kontrolle über die Geräte zu diesem Zeitpunkt übertragen wurde (die Maschine wurde an das Werk des Käufers geliefert). Die Wartungsleistung wird über einen Zeitraum von zwei Jahren erbracht, 1/24 dieses Betrages ist zum Bilanzstichtag zu erfassen.

Daher wird Kappa Buchhaltungseinträge vornehmen:

Zum Zeitpunkt der Übertragung der Kontrolle über die Ausrüstung:

• Dt Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Kt Umsatz (Waren) - 675.000
• Dr Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Kr Vertragliche Verpflichtung (Dienstleistung) - 135.000

Dr. Vertragliche Verpflichtung Kr Umsatz – 5.625 (135.000/24 ​​Monate = 5.625)

Auszüge aus dem Jahresabschluss von Kappa

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen - 810.000
Vertragliche Verpflichtung - 129.375 = 135.000 - 5.625

Einnahmen aus Geräteverkäufen - 675.000
Einnahmen aus Dienstleistungen - 5.625

Dieser Artikel hat Übersichtscharakter; in IFRS 15 werden viele Aspekte der Umsatzbuchhaltung ausführlicher beschrieben. Die Artikel auf dieser Seite sollen das Interesse an einer vertieften Auseinandersetzung mit den IFRS wecken, können aber selbstverständlich eine detaillierte unabhängige Analyse der Regelungen der Standards nicht ersetzen. Wenn Sie eine Karriere im Bereich internationaler Rechnungslegungsstandards aufbauen möchten, müssen Sie dazu im Großen und Ganzen die Originaltexte der IFRS auf Englisch lesen.

Wenn es darum geht, die Finanzlage eines Unternehmens oder seine wirtschaftliche Produktivität einzuschätzen, fallen jedem, der sich mehr oder weniger mit dem Thema beschäftigt, als Erstes Umsatz und Gewinn ein.

Einige inländische Ökonomen sind es gewohnt, sich nur auf Indikatoren des tatsächlichen Unternehmensgewinns zu konzentrieren, ohne einen so wichtigen Indikator wie den Betriebsumsatz zu berücksichtigen. Aber er ist es, der den tatsächlichen Wert und das langfristig prognostizierte Potenzial des Unternehmens im Hinblick auf die Erzielung von Cashflows widerspiegelt, über die im Rahmen seiner Aktivitäten verfügt werden kann. Wir werden im heutigen Artikel darüber sprechen, was der Standard „Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ des IFRS 15 beinhaltet und welche Funktionen er erfüllt.

Allgemeine Informationen zum Standard. Ziele und Grundkonzepte von IPSAS 15

Wenn ein externer Investor, ein neuer Kreditgeber, ein potenzieller strategischer Partner oder sogar der Eigentümer selbst ein Unternehmen hinsichtlich seiner Finanzlage bewertet, sehen sie zunächst, wie viel Geld das Unternehmen erwirtschaftet. Dies ist selbstverständlich, da kein anderer Indikator eine Person, die regelmäßig Geld von einem Unternehmen erhalten möchte, so sehr beunruhigt wie der Gewinn.

Der gesamte Bargeldbestand eines Unternehmens wird in der Regel nach den Kriterien seiner Komponenten und des Gesamtbargeldvolumens betrachtet, wobei eine vergleichende Analyse der Daten für den aktuellen Zeitraum mit retrospektiven Informationen und Indikatoren von Wettbewerbern durchgeführt wird, um zu sehen, wie die tatsächliche Situation ist wie sich das Unternehmen derzeit entwickelt und wie seine mittelfristige Prognose aussieht.

Der Standard „IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ wurde entwickelt und implementiert, damit Unternehmen ihre Umsatzerlöse in Abhängigkeit von verschiedenen praktischen Geschäftsumständen zuverlässig und genau erfassen können und ihren externen Stakeholdern ein objektives Bild des gesamten Cashflows zeigen können. Im Wesentlichen handelt es sich bei dem Standard um einen praktischen Leitfaden für Unternehmen aus verschiedenen Branchen, mit dem sie eine durchgängige Konsistenz in der Arbeit von Finanziers bei der Umsatzberichterstattung gewährleisten. Dadurch erhöhen sie die allgemeine Marktkompetenz in Fragen der Finanzbuchhaltung und lösen das inhaltliche Problem – die Darstellung der Berichte verschiedener Unternehmen in einer Form, in einer Sprache und in einer Form.

Der neue Umsatzstandard IFRS 15 soll sicherstellen, dass Unternehmen verschiedener Branchen die gleichen Möglichkeiten zur Verwaltung von Umsatzdaten haben. Das Grundprinzip der Norm besteht darin, dass das Unternehmen seine Einnahmen aus der Tatsache der Übertragung von Waren oder Dienstleistungen an den Käufer gegen eine Vergütung in der von den Parteien im Verhandlungsprozess erzielten Höhe erfasst. Das heißt, es ist nicht möglich, geplante Daten als Umsatzerlöse zu erfassen, da diese als vertraglicher Vermögenswert betrachtet werden. Es ist jedoch erforderlich, Forderungen oder tatsächliche Geldeingänge auf den Girokonten des Unternehmens als Umsatzerlöse zu erfassen, wenn die Waren tatsächlich in das Eigentum übergegangen sind des Käufers. Tatsächlich ist die Entstehung von Einnahmen darauf zurückzuführen, dass eine Partei den Prozess der Übertragung von Waren auf die andere Partei und die entsprechende Annahme dieser Waren sowie die Eigentumsübertragung von einer Partei auf die andere abgeschlossen hat.

In der Methodik des Standards IFRS 15 sind Einnahmen alle eingehenden Bareinnahmen, die aus irgendeinem wirtschaftlichen Grund im Rahmen der normalen Geschäftstätigkeit der Organisation entstanden sind. Die Leitlinien für die Anwendung von IFRS 15 geben keine Hinweise zur Bedeutung des Begriffs „gewöhnliche Tätigkeiten“, daher ist in diesem Zusammenhang üblicherweise jede wirtschaftliche Tätigkeit der Organisation gemeint, durch die das Unternehmen „Geld verdient“. Gemäß der Norm kann als Käufer von Waren jede Gegenpartei anerkannt werden, mit der das Unternehmen eine Vereinbarung (dies ist eine zwingende Bedingung der Transaktion) über die Übertragung einiger Waren und Dienstleistungen gegen eine Vergütung getroffen hat. Nehmen wir an, dass ein Tauschgeschäft nicht in diesem Standard enthalten ist und sich genauso auf eine andere Reihenfolge der Berücksichtigung im Jahresabschluss bezieht wie eine solche Zusammenarbeit, die die gemeinsame Beteiligung der Parteien an einem Projekt zur Entwicklung eines Vermögenswerts in Übereinstimmung vorsieht B. bei einem Kooperationsvertrag, handelt es sich nicht um eine Zusammenarbeit mit einem Käufer im Sinne des IFRS 15.

Wie bereits erwähnt, hat der Verkäufer im Rahmen der wirtschaftlichen Interaktion mit seinen Kunden eine sogenannte „Leistungspflicht“ bzw. eine vertragliche Verpflichtung. Im Rahmen dieser Verpflichtung muss der Verkäufer Waren und Dienstleistungen an seinen Kunden übertragen und im Gegenzug eine Zahlung erhalten, die bei Erfüllung der Verpflichtung in Einnahmen in Form von Cashflow oder zumindest in Form von Forderungen umgewandelt wird.

Gleichzeitig ist in dem Moment, in dem die Verpflichtung zur Übergabe der Waren entsteht (tatsächlich in dem Moment, in dem das Geschäft zwischen den Parteien in der Form abgeschlossen wird, in der sie es abgeschlossen haben), auch die Höhe der künftigen Einnahmen aus diesem Geschäft vereinbart, der sogenannte „Einzelverkaufspreis“. Basierend auf dieser Logik wird deutlich, dass der Transaktionspreis die Höhe des zukünftigen Umsatzes bestimmt (unter sonst gleichen Bedingungen) und auf organisatorischer Ebene durch alle Arten von Preisvorschriften geregelt wird – Tarife, Preislisten, Rabattrichtlinien usw bald. Diese Komponente ermöglicht es Unternehmen, ihre Arbeit vorherzusagen und die Größe und Häufigkeit der Cashflows zu planen.

Im Zusammenhang mit IFRS 15 „Erlöse aus Verträgen mit Kunden“ ist die Frage der Vertragsbeziehungen von zentraler Bedeutung. Der Standard IFRS 15 stellt keine besonderen Anforderungen an bestimmte Formen oder Verfahren des Vertragsabschlusses und ermöglicht den Abschluss von Verträgen in jeder Form zwischen den Parteien, abhängig vom rechtlichen Kontext der Transaktion. Tatsächlich ergibt sich die Notwendigkeit einer Vereinbarung zwischen den Parteien in irgendeiner Form aus der anschließenden Verpflichtung zur Übertragung materieller Vermögenswerte/Dienstleistungen und deren Bezahlung. Das heißt, in dieser Form ist das Bestehen einer Vereinbarung mit vereinbarten Konditionen die Grundlage für die spätere Generierung von Einnahmen. Ein Unternehmen muss diesen Umsatzrealisierungsstandard für alle Verträge anwenden, die in seinen Bereich wirtschaftlicher Aktivitäten fallen, die nicht durch andere Standards abgedeckt sind:

• Nutzen Sie den Standard nicht für Leasingverträge, da es für diese einen speziellen Standard gibt, nämlich IFRS 17.
• Verwenden Sie IFRS 15 nicht für Versicherungsverträge, da diese unter IFRS 4 fallen.
• Ausschluss aller vom Unternehmen erworbenen Pflichten und Rechte, die durch andere IFRS-Standards im Bereich Investitionen und deren Rendite, im Bereich Finanzinstrumente und gemeinsame nichtmonetäre Aktivitäten abgedeckt sind.

Gemäß den Bestimmungen von IFRS 15 ist es für eine Organisation erforderlich, bestimmte Schritte einzuhalten, die im Rahmen des Standards für die Erfassung von Umsatzerlösen aus Verträgen mit Kunden genehmigt wurden, damit eine Organisation ihre Umsatzerlöse erfassen und deren Höhe in den entsprechenden Abschlüssen ausweisen kann .

• Führen Sie das Verfahren zur vollständigen Identifizierung des Vertrags durch.
• Führen Sie ein Verfahren zur Identifizierung und Klassifizierung der Verpflichtungen durch, die sich aus den Vertragsparteien ergeben.
• Bestimmen Sie den fairen vereinbarten Preis der Transaktion, der von den Parteien während des Verhandlungsprozesses abgeschlossen wurde.
• Segmentieren Sie den Transaktionspreis entsprechend den Verpflichtungen, die die Parteien im Rahmen der Zusammenarbeit zur Ausführung übernommen haben.
• Erfassen Sie den tatsächlichen Umsatz nach allen möglichen Produktionsanpassungen zu dem Zeitpunkt, an dem die Verpflichtungen vollständig erfüllt sind oder wenn jeder Posten der akzeptierten Verpflichtungen der verkaufenden Partei erfüllt ist.

Zeichnung. Verfahren zur Umsatzrealisierung nach IFRS 15.

Diese Konsistenz zwingt das Management und die Finanzspezialisten des Unternehmens dazu, im Bereich der Umsatzrealisierung nach den Kriterien Integrität und Konsistenz zu handeln. Die Angemessenheit der Umsatzrealisierung ist für externe Abschlussadressaten ein sehr wichtiger Aspekt und das im Standard IFRS 15 festgelegte Verfahren stellt sicher, dass dieses Kriterium erfüllt wird.

Betrachten wir jede dieser Phasen einzeln:

1.Vertragsidentifikation. Die Hauptaufgabe des Finanzmanagements besteht darin, sicherzustellen, dass Verträge in den Anwendungsbereich von IFRS 15 fallen und daher bestimmte Merkmale aufweisen. Der Finanzmanager sollte Verträge nach gesundem Menschenverstand identifizieren und beispielsweise Paketvereinbarungen nicht in viele einzelne Einnahmequellen aufteilen, sondern diese zusammenfassen. Allerdings muss jeder Handelsvertrag mit einem Kunden bestimmte Merkmale aufweisen, um in den Anwendungsbereich von IFRS 15 zu fallen:

• Die Vereinbarung in jeglicher Form wird von den Parteien außerhalb des Vertragsumfangs vorbehaltlos genehmigt und angenommen;
• Im Vertrag werden die Rechte und Pflichten für Waren/Dienstleistungen jeder der Parteien klar geregelt, die im Prozess des Vertragsabschlusses entstanden sind;
• Beide Parteien verstehen und akzeptieren die Zahlungsbedingungen im Rahmen der abgeschlossenen Vereinbarung;
• Die Vereinbarung enthält die Merkmale der von den Parteien genehmigten Geschäftsbedingungen;
• Gemäß der Vereinbarung wird die Wahrscheinlichkeit des Erhalts von Cashflows in einer bestimmten Höhe angenommen und die Risiken des Zahlungsausfalls bewertet.
• Die Vereinbarung sieht die Möglichkeit vor, Vorbedingungen wie Preiszugeständnisse, Rabatte, Stundungen, Erhöhungen und andere Änderungen im finanziellen Teil der Transaktion vorzusehen, die sich auf den Umsatz des Unternehmens auswirken können, aber erst nach Zustimmung der Parteien in Kraft treten.

2.Identifizierung und Klassifizierung von Verbindlichkeiten. In diesem Prozess bestimmt das Unternehmen die Rechnungseinheiten der Transaktion (Bestandteile), für die der Vertragspreis dem Umsatz zugeordnet wird, den das Unternehmen realisieren kann. Es ist wichtig, das sogenannte Kriterium der „Trennbarkeit“ zu berücksichtigen, wenn in Paketen verkaufte Waren getrennt von einzeln gelieferten Waren gezählt werden.

3.Transaktionspreis. Ein ungefährer Indikator für zukünftige Einnahmen, bei dem es sich in Wirklichkeit um die geschätzte Höhe der Vergütung des Unternehmens für die Erfüllung seiner vertraglichen Verpflichtungen handelt. Der Preis kann ein sehr variabler Indikator sein, da er häufig nicht vertraglich festgelegt ist und beispielsweise einen variablen Teil der Transaktion einschließt, außerdem von Wechselkursen und anderen Bedingungen abhängt und sich letztendlich auf die vom Unternehmen erfassten Umsätze auswirkt . Nach IFRS wird eine Transaktion auch anhand des Kriteriums des geplanten Wertes (Erwartungswert, manchmal auch „Erwartungswert“ genannt) und der Wahrscheinlichkeit des Zustandekommens der festgelegten Transaktion beurteilt. Das einfachste Beispiel ist ein Devisengeschäft, bei dem der Erwartungswert nun einem Betrag entspricht, die Wahrscheinlichkeit, genau diesen Erwartungswert zu erhalten, jedoch aufgrund der hohen Volatilität des Wechselkurses äußerst gering ist. In einer solchen Situation betrachtet jedes Unternehmen dies individuell, da für einige eine Änderung des Wechselkurses um 2 % sehr kritisch ist, während es für andere ein akzeptabler Geschäftsfehler ist.

4.Segmentierung der Preise in Bestandteile der Verpflichtungen. Um den Preis in Verpflichtungen aus einem Vertrag aufzuteilen, empfehlen Wirtschaftswissenschaftler, alle trennbaren Teile des Produkts zu nehmen und für jeden einen fairen Preis mit einer der verfügbaren Methoden zu ermitteln: Marktpreise für Analoga überprüfen und anpassen, Ihre erwarteten Kosten zusammen mit schätzen die geplante Marge. Dann erhalten Sie den bestmöglichen Preis für die einzelnen Vertragsbestandteile.

5.Einnahmen erkennen. Umsatzerlöse können nur dann erfasst werden, wenn das Unternehmen seine Verpflichtungen aus diesem Vertragsabschnitt erfüllt hat. Vielmehr kann man von einem bestimmten Zeitpunkt aus abschätzen, wie viele Verpflichtungen erfüllt wurden, und daraus die tatsächlichen Umsatzwerte ableiten. Dieser Ansatz ist am produktivsten, da er es ermöglicht, doppelte Maßnahmen in Fällen zu vermeiden, in denen Verkaufspreise und -bedingungen nicht völlig klar sind und kein Hauptgrund (die Tatsache der Warenübertragung) für die Entstehung einer Zahlungspflicht vorliegt. Somit lässt sich sagen, dass Umsatzerlöse dann erfasst werden, wenn der Käufer die dazugehörigen Sachanlagen in Besitz nimmt, die ihm im Rahmen der Interaktion übertragen werden.

Anwendung in der Praxis: Zusätzliche Merkmale des Standards „IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“

Wie jeder andere IFRS-Standard enthält auch IFRS 15 zusätzliche Anforderungen und Merkmale, die Unternehmen, die den Standard einhalten, berücksichtigen müssen.

Merkmale der Berücksichtigung von Forderungen. Eine Forderung im Sinne der IFRS ist der im Rahmen des Vertrags unbedingte Anspruch eines Unternehmens auf Erlöse (genauer: Anspruch auf Vergütung). Tatsächlich sind Forderungen als Bestandteil früherer Einnahmen nicht gefährdet, wenn die Tatsache der Zahlung nur durch die vereinbarten Vertragsbedingungen verzögert wird. Wenn jedoch die Höhe der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen und die Höhe der erfassten Einnahmen voneinander abweichen, sollte diese Differenz als angemessener Aufwand, beispielsweise aus Verlusten, ausgewiesen werden.

Merkmale der Betrachtung von Verträgen mit Käufern als Verpflichtung zur Warenübergabe und Zahlung. Wenn ein Vertrag ganz oder teilweise erfüllt ist, muss ein Unternehmen den Vertrag in der Bilanz entweder als Vermögenswert oder als Vertragsverbindlichkeit ausweisen, abhängig vom Verhältnis der erfüllten Verpflichtungen und geleisteten Zahlungen. In diesem Fall werden Forderungen als Anspruch auf Entschädigung/Vergütung gesondert ausgewiesen. Die Vereinbarung selbst geht davon aus, dass die Organisation sowohl das Recht auf Erstattung als auch eine ganze Reihe von Verpflichtungen aus dieser Vereinbarung hat. Der Anspruch der Organisation auf Schadensersatz ergibt sich jedoch aus der Vertragssituation selbst und erfordert, dass die Organisation die Tatsache der Wertminderung des Vermögenswerts im Rahmen des Vertrags berücksichtigt, wenn die Bedingungen und Fristen für den Erhalt der tatsächlichen Zahlung für die Waren verletzt werden. Dieser Standard verwendet eine spezifische Terminologie zur Beschreibung dieser Sachverhalte, schränkt ein Unternehmen jedoch nicht ein, andere Namen zu verwenden oder seine eigene Terminologie in die Bilanz einzuführen.

Merkmale bei der Offenlegung von Informationen. Das Hauptziel des Standards IFRS 15 ist, analog zu anderen, die Bildung eines Systems und einer Dokumentation der Berichterstattung, die möglichst transparent und zuverlässig ist. Gemäß dieser Logik verlangt IFRS 15 eine Art und Vollständigkeit der Offenlegung, die den Abschlussadressaten die größtmögliche Möglichkeit bietet, die Beträge und Merkmale der Umsatzrealisierung sowie die Offenlegung von Unsicherheiten im Zusammenhang mit Umsatzerlösen, Verbindlichkeiten und Cashflows zu verstehen Verträge mit Kunden. Zu den Merkmalen solcher Details bei der Offenlegung von Informationen gehören:

• Aufteilung des Umsatzes in Segmente und Vertragsbestandteile;
• Segmentierung der Forderungen;
• Angabe der wesentlichen Zahlungs- bzw. Vertragsabwicklungsbedingungen;
• Offenlegung der Arten von Gewährleistungen und sonstigen Verpflichtungen;
• Eine Angabe der in der Periode erfassten Einnahmen für früher erfüllte Verpflichtungen;
• Wertminderung und alle Kosten, die mit dem Verlust des Wiederbeschaffungswerts verbunden sind.

Merkmale der Berücksichtigung der Verantwortung der Organisation gegenüber ihren Kunden. Das Unternehmen muss den Meldenutzern seine vertraglichen Verpflichtungen in möglichst zuverlässiger und detailliertester Form offenlegen: Bedingungen für die Warenfreigabe, Merkmale der Sendungen, Finanzierung der Lieferungen, Merkmale der Waren und Dienstleistungen, für die die Verpflichtungen des Unternehmens gelten, Bedingungen für Rücksendungen und Garantien.

Objektive Fragen

Heutzutage ist das Problem der absichtlichen Manipulation von Umsatzindikatoren, um auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung von Jahresabschlüssen eine günstige Schlussfolgerung für ein Unternehmen zu verzerren und zu formulieren, sehr akut. Der Umsatz selbst ist aufgrund seiner Beschaffenheit und seines Potenzials für Verfälschung, Manipulation, Verschleierung oder einfachen Diebstahl der anfälligste Vermögenswert des Unternehmens für Missbrauch.

Oftmals werden Jahresabschlüsse verfälscht, um den momentanen Nutzen bestimmter Führungskräfte oder Finanzmanager zu begünstigen, die durch absichtlich überhöhte Zahlen auf dem Papier erhebliche Bonuszahlungen planen und dabei Gesetzesverstöße und die Bildung von „Löchern“ im Unternehmen außer Acht lassen Finanzen und irreführende Anleger.

Ein weiteres häufiges Problem, das insbesondere für Russland relevant ist, ist der Versuch von Unternehmen, einen Teil ihrer Einnahmen ins Abseits zu lenken, um nicht die erforderliche Steuerzahl zu zahlen. Natürlich ist eine vorsätzliche Manipulation immer eine komplexe Handlung, die von jemandem initiiert und von jemandem ausgeführt wird, aber auf der Ebene der strategischen Partner verringert die Implementierung des Standards IFRS 15 in einem kontrollierten Unternehmen zumindest das Risiko und schafft erhebliche Hindernisse dafür Missbräuche.

Schlussfolgerungen und Schlussfolgerung

Bei der Umsetzung des entwickelten Standards „IFRS 15 Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden“ in die Praxis erhalten Unternehmen ein auf besonderen Grundsätzen basierendes System zur Darstellung von für die Nutzer nützlichen Geschäftsinformationen, das alle Aspekte der Höhe, zeitlichen Verteilung, Ursachen und Bedingungen charakterisiert und offenlegt für die Entstehung von Umsatzerlösen und Cashflows, die das Unternehmen dank Verträgen mit Kunden generiert.

Bei der Anwendung dieses Standards müssen das Managementteam und die Finanzmanager des Unternehmens mit größter Sorgfalt alle möglichen Bedingungen, Fakten, Umstände und Konsequenzen analysieren, interpretieren und detailliert beschreiben, die sich im Rahmen der Geschäftstätigkeit von Verträgen ergeben, zu deren Ausführung die Mittel des Unternehmens gehören Ströme hängen davon ab.

Die Umsetzung des Standards IFRS 15 wird es dem Unternehmen ermöglichen, die wichtigsten und bedeutendsten Einnahmequellen und Kontaktarten hervorzuheben, durch die der Haupt-Cashflow der Organisation entsteht. Eine solche Segmentierung kann im betriebswirtschaftlichen Sinne dazu beitragen, dass das Unternehmen den Transaktionen und Segmenten mehr Aufmerksamkeit schenkt, die für es im Hinblick auf die Höhe des Umsatzes und die Bedingungen für die Ausführung solcher Verträge am profitabelsten sind. Dank des im Standard IFRS 15 verankerten Kontrollsystems werden Unternehmen ihr eigenes Dokumentationssystem schrittweise verbessern und Risiken, die bisher aufgrund unzureichender Beachtung der Vertragsbeziehungen mit Kunden eingegangen wurden, konsequent eliminieren.

Alle Organisationen werden von der kontinuierlichen Implementierung des Standards profitieren, aber je nach Geschäftsumfang und interner Struktur wird jede Organisation unterschiedlich von dem Standard betroffen sein. So werden beispielsweise das Engagement im Wirtschaftsinformationsbereich und der Bekanntheitsgrad von Stakeholdern in Branchen, die bisher traditionell von der Offenlegung wichtiger Informationen weitgehend isoliert waren, deutlich zunehmen. Hier geht es um alle Arten von digitalen und digitalen Unternehmen, Telekommunikations-, Technologie- und Innovationsunternehmen. Unternehmen, die an Mehrkomponentenverträgen arbeiten, die viele Phasen umfassen, von denen jede ihre eigene Grenze an Verpflichtungen, Bedingungen und Kosten hat, dürften enorme Vorteile aus der Implementierung des Standards ziehen.

Parallel dazu wird das Unternehmen dank der Arbeit in Übereinstimmung mit dem Standard IFRS 15 organische Veränderungen in der Organisationsstruktur und der Disziplin der Transaktionen durch den Aufbau starker unternehmensinterner Verbindungen sowie eines kontinuierlichen Systems erfahren Austausch und Koordination von Informationen zwischen Mitarbeitern der Buchhaltungs-/Finanzabteilungen und den für den Vertrieb verantwortlichen Mitarbeitern. Darüber hinaus ist aufgrund der indirekten Auswirkungen des Standards IFRS 15 auf Produktivitätskennzahlen und Personalvergütungssysteme mit einer Steigerung der Effizienz des Gesamtunternehmens zu rechnen.

Willkommen zur neunten Auflage (2016) der IFRS-Lehrbücher, die im Rahmen des TACIS-Projekts mit Unterstützung der Europäischen Union veröffentlicht wurden! Die Erstveröffentlichung erfolgte im Jahr 2003. Vielen Dank an unsere Freundin und Verbündete Silvia Makhutova ( [email protected]) wurden umfangreiche Aktualisierungen an IFRS 9 und IFRS 15 sowie ein neues Buch zu IFRS 16 „Leasingverhältnisse“ vorgenommen. In dieser Ausgabe wird das Buch durch Artikel ergänzt: Latente Steuern: Der einzige Weg, sie zu studieren – ein wichtiger Artikel für Praktiker, Lehrer, Ausbilder und Studenten und IFRS. Mythbusting – befasst sich mit verschiedenen Aspekten der IFRS-Lehre für jeden Standard, einschließlich einer Reihe von Ansichten und Diskussionsthemen.

Das Toolkit bietet für jeden Standard ein eigenes Buch sowie drei Konsolidierungsbücher. Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten ist in IAS 32/39 (Buch 3) und IFRS 9 geregelt. IFRS 7 wird durch den FINREP-Ansatz ergänzt, der die praktische Anwendung dieses Standards und seiner Darstellungsformate veranschaulicht. Ergänzt wird das gesamte Set durch eine Einführung in die IFRS und ein Transformationsmodell der russischen Rnach IFRS. Jedes Buch enthält Informationen, Beispiele, Fragen zum Selbsttest und Antworten.

Wir danken allen, die diese Veröffentlichungen ermöglicht haben, und Ihnen, unseren Lesern aus vielen Ländern, für Ihre anhaltende Unterstützung. Besonderer Dank gilt Igor Sukharev vom Finanzministerium, der unsere Handbücher mit einem Link auf der Website des Ministeriums empfohlen hat, Mark Finas für die Bereitstellung von Links zu Veröffentlichungen, Gulnara Makhmutova für die Übersetzung ins Russische und die Bearbeitung, Marina Korf und Anton Arnautov (bankir.ru) für ihre Unterstützung, Beratung und Werbung für Materialien auf Ihrer Website. Sergey Dorozhkov und Elina Buzina vom Institut für Bankwesen des Verbands russischer Banken (http://finprioritet.ru/) führten hervorragende IFRS-Kurse zu allen Standards durch, die es uns ermöglichten, dieses Material zu testen und gemeinsam mit den Teilnehmern zu gewinnen neue Perspektive darauf.

Robin Joyce

Professor an der Finanzuniversität der Regierung der Russischen Föderation

Honorarprofessor der Sibirischen Akademie für Finanzen und Bankwesen Moskau, Russland 2016 Autoren: Gulnara Makhmutova und Robin Joyce

Einführung

IFRS 15 ersetzt die folgenden Standards und Interpretationen:

• IAS 18 Umsatzerlöse,
• IAS 11 Bilanzierung von Fertigungsaufträgen
• SIC-Interpretation 31 Einnahmen – Tauschgeschäfte einschließlich Werbedienstleistungen
• IFRIC-Interpretation 13 Kundenbindungsprogramme
• IFRS 15 Verträge über die Errichtung von Immobilien und
• IFRIC 18 Übertragung von Vermögenswerten von Kunden

Hauptmerkmale

Übergabe der Kontrolle

Die Umsatzrealisierung erfolgt, wenn der Kunde die Kontrolle über das Produkt oder die Dienstleistung erlangt. Der Kunde erlangt die Kontrolle, wenn er die Möglichkeit hat, ein Produkt oder eine Dienstleistung zu kontrollieren und davon zu profitieren.

Die Übertragung der Kontrolle ist Nicht ist dasselbe wie die Übertragung von Risiken und Chancen und stellt nicht unbedingt den Höhepunkt des Verdienstprozesses dar.

Unternehmen müssen auch entscheiden, ob Einnahmen erfasst werden sollen über eine gewisse Zeitspanne, oder eine solche Anerkennung erfolgt für einen bestimmten Moment.

Transaktionen mit variablen Laufzeiten

Unternehmen können vereinbaren, Waren oder Dienstleistungen zu Bedingungen zu liefern, die sich je nachdem, ob bestimmte Ereignisse in der Zukunft eintreten oder nicht, ändern. Beispiele hierfür sind Rücknahmerechte, Leistungsprämien und Bußgelder.

Solche Beträge wurden oft nicht als Einkommen erfasst, solange die Bedingungen ungewiss waren. Eine Schätzung der variablen Bedingungen wird nun bei der Berechnung des Transaktionspreises berücksichtigt, wenn es wahrscheinlich ist, dass sich die variablen Bedingungen bei einer Änderung der Schätzungen nicht wesentlich auf das Ergebnis auswirken.

Auch wenn der gesamte auf variable Bedingungen entfallende Betrag einen solchen Schwellenwert nicht erreicht, muss das Management beurteilen, ob ein Teil des Betrags (der Mindestwert) dieses Kriterium erfüllt. Dieser Betrag wird als Umsatz erfasst, wenn die Waren oder Dienstleistungen an den Kunden übertragen werden.

Dieser Ansatz könnte sich auf Unternehmen in einer Vielzahl von Branchen auswirken, in denen die derzeit variablen Bedingungen erst dann berücksichtigt werden, wenn alle Eventualitäten gelöst sind. Das Management solcher Unternehmen muss für jeden Berichtszeitraum Neubewertungen mit einer entsprechenden Umsatzrevision vornehmen.

Eine kleine Ausnahme gibt es für Lizenzen für geistiges Eigentum (IP), bei denen der Verkauf auf variablen Bedingungen oder der Verwendung von Lizenzgebühren basiert.

Verteilung (Zuteilung) des Transaktionspreises auf Basis eines relativ autonomen Verkaufspreises

Unternehmen, die eine Vielzahl von Produkten oder Dienstleistungen verkaufen, müssen einen einheitlichen Ansatz verfolgen, um jedes Produkt oder jede Dienstleistung hervorzuheben. Diese Überlegung basiert auf dem Preis, den das Unternehmen dem Kunden für jedes Produkt oder jede Dienstleistung autonom berechnen könnte.

Das Management sollte zunächst vorhandene Informationen zu einem unabhängigen Marktpreis prüfen. In Ermangelung solcher Informationen werden geschätzte Preise verwendet. In einigen Fällen wird es notwendig sein, einen unabhängigen Verkaufspreis für Waren oder Dienstleistungen zu ermitteln, für die bisher keine solchen Schätzungen erforderlich waren, beispielsweise bei Unternehmen, die US-GAAP-Abrechnungen erstellten und Kundentreueberichte herausgaben.

Lizenzen

Organisationen, die das geistige Eigentum (IP) von Kunden lizenzieren, müssen feststellen, ob die Gewährung einer solchen Lizenz eine Übertragung auf den Kunden über einen bestimmten Zeitraum oder zu einem bestimmten Zeitpunkt darstellt. Durch eine befristet übertragene Lizenz erhält der Kunde Zugriff auf geistiges Eigentum für die Gültigkeitsdauer dieser Lizenz.

Lizenzen, die zu einem bestimmten Zeitpunkt übertragen werden, geben dem Kunden das Recht zur Nutzung des geistigen Eigentums zum Zeitpunkt der Ausstellung dieser Lizenz. Der Kunde muss in der Lage sein, alle Vorteile der für den Zeitraum, für den die Lizenz erteilt wird, erfassten Lizenzerlöse zu erhalten und zu nutzen. Beispiele dafür liefert IFRS 15.

Zeitwert des Geldes

Einige Verträge gewähren dem Kunden – einer natürlichen oder juristischen Person – erhebliche finanzielle Präferenzen (explizit oder implizit). Dies ist auf zeitliche Lücken zwischen der Übertragung von Waren oder Dienstleistungen und deren Bezahlung zurückzuführen.

Das Unternehmen muss den Vertragswert regulieren und dabei Änderungen des Geldwerts im Laufe der Zeit berücksichtigen. wenn der Vertrag eine wesentliche finanzielle Komponente hat.

Der Standard sieht bestimmte Ausnahmen und Praktikabilität bei der Anwendung dieser Regel vor, die es Unternehmen ermöglicht, den Zeitwert des Geldes zu ignorieren, wenn zwischen der Übertragung von Waren oder Dienstleistungen und deren Bezahlung Zeit vergeht weniger als ein Jahr.

Vertragskosten

Beim Abschluss oder der Abwicklung von Verträgen fallen teilweise Kosten an (z. B. Provisionen aus Verkäufen oder aus Werbemaßnahmen).

Vertragskosten, die bestimmte Kriterien erfüllen, werden als Vermögenswert aktiviert und bei der Umsatzrealisierung abgeschrieben. In einigen Fällen ist mit einem Anstieg der aktivierten Kosten zu rechnen.

Das Verfahren zur Bilanzierung von Aufwendungen aus Verträgen, deren Abrechnungen nach dem Inkrafttreten von IFRS 15 noch nicht abgeschlossen sind, wird von der Unternehmensleitung festgelegt.

Offenlegung von Informationen

Eine umfassende Offenlegung soll einen besseren Einblick in die bereits realisierten Erlöse und die voraussichtlich im Rahmen bestehender Verträge realisierten Erlöse ermöglichen.

Die Offenlegungen basieren auf professioneller Beurteilung, vorbehaltlich Änderungen dieser Beurteilungen, und werden durch quantitative und qualitative Informationen gestützt, die es dem Management ermöglichen, die Höhe der erfassten Einnahmen zu bestimmen.

Definitionen

Vereinbarung– eine Vereinbarung zwischen zwei oder mehr Parteien, die Rechte und Pflichten begründet

Vermögenswerte im Rahmen des Vertrags– das Recht der Organisation auf eine Entschädigung als Gegenleistung für die übertragenen Leistungen an den Käufer Waren oder Dienstleistungen, wenn das Recht von etwas anderem als dem Ablauf eines bestimmten Zeitraums abhängt (z. B. von der Erfüllung bestimmter zukünftiger Verpflichtungen durch das Unternehmen).

Vertragspflicht– eine Verpflichtung einer Organisation, Waren oder Dienstleistungen zu übertragen an den Käufer, für die die Organisation vom Käufer eine Entschädigung erhalten hat (oder die Höhe dieser Entschädigung bereits fällig ist).

Käufer- eine Partei, die mit einer Organisation eine Vereinbarung über den Erhalt von Waren oder Dienstleistungen, die aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens resultieren, gegen eine Gegenleistung abgeschlossen hat.

Einkommen– eine Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens im Berichtszeitraum in Form einer Erhöhung des Volumens oder einer Verbesserung der Qualität der Vermögenswerte oder eine Verringerung der Verbindlichkeiten, die zu einer Erhöhung des Eigenkapitals führt, die nicht mit Einlagen von Kapitalteilnehmern zusammenhängt

Leistungspflicht

Versprechen in Vereinbarung Mit Käufer gib ihm entweder:

(1) ein bestimmtes Produkt oder eine bestimmte Dienstleistung (oder ein Paket von Waren oder Dienstleistungen); oder

(2) eine Reihe spezifischer ähnlicher Waren oder Dienstleistungen, die nach einem einheitlichen Muster an den Käufer übertragen werden.

Einnahmen- Zunahme Bruttoeinkommen im normalen Geschäftsverlauf der Organisation.

Autonomer Verkaufspreis(Waren oder Dienstleistungen) – der Preis, zu dem die Organisation die versprochenen Waren oder Dienstleistungen separat an den Käufer verkauft.

Transaktionspreis(im Rahmen einer Vereinbarung mit dem Käufer) – die Höhe der Entschädigung, auf die die Organisation das Recht erwartet vom Kunden im Austausch für die Übertragung versprochener Waren oder Dienstleistungen, mit Ausnahme von im Namen Dritter erhaltenen Beträgen.

Anwendung von IFRS 15 in Banken

Zusammenfassung

Auf dem Wertpapiermarkt tätige Banken und Unternehmen müssen Folgendes berücksichtigen:

• Einfluss auf Schätzungen variabler Bedingungen
• ob mit der Vertragsannahme verbundene Kosten aktiviert werden sollen
• verpflichtende Führung gesonderter Aufzeichnungen für bereitgestellte Waren oder Dienstleistungen, die sich voneinander unterscheiden
• Zeitpunkt der Erfassung von Vorauszahlungen im Umsatz
• relevante Rechnungslegungsgrundsätze für Kreditkarten-Treueprogramme
• maximale Offenlegung von Umsatzinformationen

Bei der Beurteilung und Analyse der Auswirkungen der Norm auf den Markt können weitere Änderungen berücksichtigt werden:

• Änderung der wichtigsten Leistungsindikatoren
• Änderungen im Steuerzahlungsprofil
• Verfügbarkeit von Gewinnen zur Ausschüttung
• Einfluss auf die Wahl des Bewertungszeitraums für Vergütungen und Boni
• mögliche Nichteinhaltung regulatorischer Anforderungen

Banken müssen die Auswirkungen der Anwendung dieses Standards auf die finanzielle Leistung ihrer Kunden und deren Einhaltung der Bedingungen von Kreditverträgen berücksichtigen.

Detaillierte Offenlegungen durch Banken und die Wertpapierbranche gemäß IFRS 15 können Änderungen der aktuellen Rechnungslegungsverfahren erforderlich machen.

Auswirkungen von IFRS (IFRS) 15 zum Erlös

IFRS 15 wirkt sich auf Erträge aus Verträgen mit Kunden aus, mit Ausnahme von Zinserträgen und Dividendenerträgen (derzeit durch Standards für Finanzinstrumente geregelt).

Die bedeutendsten Änderungen

Ist es möglich, variable oder unsichere Umsätze zu erkennen?

Verträge können wesentliche variable Elemente wie Leistungsprämien,

Bußgelder und strukturierte Zahlungen.

Der Bonus kann nach Abschluss bestimmter Aufgaben oder auf Basis des verwalteten Vermögens ausgezahlt werden.

IFRS 15 enthält spezifische neue Anforderungen für die Berücksichtigung von Variablen, die im Transaktionspreis enthalten sind, wenn es wahrscheinlich ist, dass sich die Schätzungen nach Beseitigung der Unsicherheit nicht wesentlich ändern werden.

Die Höhe der Einnahmen wird in diesem Fall nach fachmännischem Ermessen geschätzt. Bei einigen Unternehmen kann es zu einer Änderung ihres Umsatzprofils kommen.

Welche Aufwendungen müssen aktiviert werden?

Ein charakteristisches Merkmal vieler Unternehmen ist das Vorhandensein verschiedener Treueprogramme. Kreditkarteninhaber können bei Einkäufen Punkte sammeln. Mit diesen Punkten können Kunden anschließend Waren und Dienstleistungen bezahlen. Emittenten solcher Karten müssen bestimmen, für welchen Teil ihrer Programme IFRS 15 gilt.

Solche Prämien müssen als separate Leistungsverpflichtungen dargestellt werden. Sobald der Karteninhaber nicht mehr in der Lage ist, seine Vorteile in Anspruch zu nehmen, muss ein Teil des Transaktionspreises zurückgestellt und als Umsatz erfasst werden. (Dies kann von der aktuellen Praxis abweichen.)

IFRS 15 Wesentliche Bestimmungen

Das Grundprinzip besteht darin, dass ein Unternehmen Umsatzerlöse erfassen muss, die die Übertragung versprochener Waren oder Dienstleistungen an Kunden in den erwarteten Mengen dieser Waren und Dienstleistungen zeigen.

Um diese Position zu erreichen, muss das Unternehmen folgende Maßnahmen ergreifen:

Schritt 1: Definieren Sie das Vertragsverhältnis mit dem Kunden.

Schritt 2: Identifizieren Sie die Leistungsverpflichtung im Vertrag.

Schritt 3: Bestimmen Sie den Preis der Operation.

Schritt 4: Bestimmen Sie den Transaktionspreis im Verhältnis zur Leistungsverpflichtung im Vertrag.

Schritt 5: Ermitteln Sie den Umsatz, der der erfüllten Verpflichtung entspricht.

Schritt 1: Definieren Sie das Vertragsverhältnis mit dem Kunden

Ein Vertrag ist eine Vereinbarung zwischen zwei oder mehreren Parteien und begründet wirksame Rechte und Pflichten. Jeder Vertrag muss die folgenden Kriterien erfüllen:

1. Von den Parteien genehmigt und verbindlich sein
2. Identifizieren Sie die Rechte der Parteien
3. Zahlungsbedingungen festlegen
4. Seien Sie kommerzieller Natur
5. Kann zusätzliche Geschäftsbedingungen enthalten, unter denen Waren und Dienstleistungen übertragen werden

In manchen Fällen kann ein Unternehmen einen Vertrag und seine Rechnungen in einem Vertrag zusammenfassen. In diesem Fall muss ein Verfahren zur Bilanzierung des geänderten Vertrages vorhanden sein.

Schritt 2: Bestimmen Sie die Leistungsverpflichtungen im Vertrag

Eine Leistungsverpflichtung ist eine Zusage in einem Vertrag mit einem Kunden, dem Kunden eine Ware oder Dienstleistung zu liefern. Wenn ein Vertrag die Übertragung von mehr als einer Ware oder Dienstleistung an einen Kunden vorsieht, wird jede dieser Waren oder Dienstleistungen als Leistungsverpflichtung bilanziert, sofern:

• (1) wenn die Waren oder Dienstleistungen unterschiedlich sind,
• oder (2) Gruppen von Waren oder Dienstleistungen, die im Wesentlichen identisch sind und sich in der Art der Übertragung voneinander unterscheiden.

Das Produkt oder die Dienstleistung wird berücksichtigt verschieden Vorbehaltlich der gleichzeitigen Erfüllung folgender Bedingungen:

1. Fähigkeit, anders zu sein – der Kunde kann direkt vom Produkt oder der Dienstleistung profitieren oder über andere ihm leicht zugängliche Ressourcen.

1. Unterscheidung im Rahmen eines Vertrags – die Verpflichtung zur Übertragung einer bestimmten Ware oder Dienstleistung wird getrennt von anderen Verpflichtungen im Vertrag festgelegt.

Waren oder Dienstleistungen, die nicht differenziert sind, müssen mit anderen Waren oder Dienstleistungen kombiniert werden, bis festgestellt wird, dass sie unterscheidbar sind.

Schritt 3: Bestimmen Sie den Preis der Operation

Der Transaktionspreis ist der geschätzte Betrag (z. B. eine Zahlung), den ein Unternehmen als Gegenleistung für die Übertragung von Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden erwartet, ausgenommen Beträge, die im Namen Dritter eingehen.

Bei der Ermittlung des Operationspreises ist der Einfluss folgender Faktoren zu berücksichtigen:

1. Variable Bedingung – Wenn es sich bei dem im Vertrag vorgesehenen Betrag um einen variablen Betrag handelt, muss der im Transaktionspreis enthaltene Betrag entweder als erwarteter Wert (d. h. als wahrscheinlicher Wert) oder als wahrscheinlichster Betrag bestimmt werden die Methode, die das Unternehmen für die Prognose der betreffenden Mengen am besten anwendet.

1. Beschränkung der Schätzung von Variablen – Ein Unternehmen sollte nur dann einen Teil oder die gesamte Variable in den Transaktionspreis einbeziehen, wenn es wahrscheinlich ist, dass Schwankungen der Variablen die Änderung des erfassten Einkommens nicht wesentlich beeinflussen. (Mit der Möglichkeit von Zahlungen)

1. Es gibt ein wesentliches Finanzierungselement: Ein Unternehmen muss die versprochene Höhe der Zahlungen aufgrund von Änderungen des Zeitwerts des Geldes anpassen, wenn die von den Vertragsparteien (ausdrücklich oder implizit) vereinbarten Zahlungsbedingungen dem Käufer oder dem Unternehmen einen Vorteil verschaffen erheblicher finanzieller Vorteil bei der Übertragung von Waren oder Dienstleistungen an den Käufer. Bei der Beurteilung eines Vertrages auf das Vorhandensein und die Bedeutung einer Finanzierungskomponente müssen verschiedene Faktoren berücksichtigt werden.

Es gilt als unpraktisch, die Finanzierungskomponente eines Vertrags abzuschätzen, wenn der Zeitraum zwischen der Bezahlung der Waren oder Dienstleistungen durch den Kunden und deren Lieferung beträgt weniger als ein Jahr inklusive.

1. Bedingung der bargeldlosen Abwicklung – Wenn der Käufer eine bargeldlose Abwicklung vorschlägt, muss die Bedingung (oder die Möglichkeit einer solchen) zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden.

Wenn ein Unternehmen den beizulegenden Zeitwert für bargeldlose Zahlungen nicht genau bestimmen kann, ist es notwendig, indirekte Marktbewertungen der im Rahmen des Vertrags als Zahlung angebotenen Waren oder Dienstleistungen vorzunehmen.

1. Beurteilung potenzieller Zahlungen an einen Kunden – Wenn die Möglichkeit besteht, dass der Käufer Bargeld oder eine andere Gegenleistung (z. B. eine Gutschrift, einen Coupon oder einen Gutschein) an einen Kunden (oder andere Personen, die die Waren oder Dienstleistungen des Unternehmens von diesem Kunden kaufen) zahlt (oder andere Personen, die von diesem Kunden Waren oder Dienstleistungen beziehen) können dem Unternehmen vorführen und Zahlung verlangen, solche Zahlungen ( sowie deren Möglichkeit ) sollte in Betracht gezogen werden als kostensenkende Maßnahmen oder als Bezahlung für eine einzelne Ware oder Dienstleistung (oder beides).

Schritt 4: Bestimmen Sie den Transaktionspreis im Verhältnis zur vertraglichen Leistungsverpflichtung

Bei der Isolierung und Bewertung jeder Verbindlichkeit muss das Unternehmen den Verkaufspreis für jedes Produkt oder jede Dienstleistung, die jeder Verbindlichkeit zugrunde liegt, auf der Grundlage unabhängiger Marktpreise ermitteln. Liegt kein unabhängiger Marktpreis vor, nimmt das Unternehmen eine unabhängige Bewertung vor.

In manchen Fällen beinhaltet der Transaktionspreis einen Rabatt oder einen variablen Rabatt für nur eine vertragliche Verpflichtung. In diesem Fall muss angegeben werden, dass das Unternehmen einen Rabatt oder einen variablen Betrag nicht für alle, sondern für eine oder mehrere Verpflichtungen im Vertrag gewährt.

Ein Unternehmen hat die vertragliche Verpflichtung für alle späteren Änderungen des Transaktionspreises auf die gleiche Weise zu bestimmen wie zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses. Die zur Erfüllung der Verpflichtung bereitgestellten Mittel werden in der Periode, in der die Änderung des Transaktionspreises eintritt, als Ertragssteigerung oder -minderung erfasst.

Schritt 5: Umsatzerlöse erfassen, wenn die vertragliche Verpflichtung erfüllt ist

Ein Unternehmen muss Umsatzerlöse erfassen, wenn es eine Verpflichtung erfüllt, indem es die erforderliche Ware oder Dienstleistung an den Kunden überträgt. Ein Produkt oder eine Dienstleistung gilt als übertragen, wenn der Kunde die Kontrolle darüber erlangt.

Für jede Verpflichtung ist eine Bestimmung erforderlich ob die Verpflichtung durch die Übertragung der Kontrolle über das Produkt oder die Dienstleistung für einen ausreichend langen Zeitraum erfüllt wurde.

Ein Unternehmen überträgt die Kontrolle über ein Gut oder eine Dienstleistung über einen längeren Zeitraum und erfüllt somit die vertragliche Verpflichtung und erfasst Umsatzerlöse über einen längeren Zeitraum, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt ist:

1. Der Käufer erhält und verbraucht gleichzeitig mit der Erfüllung der Verpflichtung durch das Unternehmen die erhaltenen Vorteile.

1. Unternehmensaktivitäten schaffen oder erhöhen Vermögenswerte (z. B. Arbeitsprozess), die der Kunde kontrolliert, weil diese Vermögenswerte geschaffen oder erhöht werden.

1. Durch die Arbeit des Unternehmens entsteht kein Vermögenswert mit einer alternativen Nutzung durch das Unternehmen selbst, und das Unternehmen hat einen einklagbaren Anspruch auf Vergütung für die bisher geleistete Arbeit.

Gilt eine Verpflichtung über einen längeren Zeitraum nicht als erfüllt, gilt sie zu einem bestimmten Zeitpunkt als erfüllt. Um den Zeitpunkt zu bestimmen, zu dem der Käufer die Kontrolle über einen Vermögenswert erlangt und die vertragliche Verpflichtung erfüllt ist, sollte ein Unternehmen die folgenden, aber nicht die einzigen Indikatoren einer Kontrollübertragung berücksichtigen:

1. Das Unternehmen hat zu diesem Zeitpunkt das Recht, den Vermögenswert zu bezahlen.

1. Der Käufer behält das Eigentum an dem Vermögenswert.

1. Das Unternehmen hat das wirtschaftliche Eigentum an dem Vermögenswert übertragen.

1. Der Käufer trägt nun erhebliche Risiken und Chancen, die mit dem Eigentum an dem Vermögenswert verbunden sind.

1. Der Käufer hat den Vermögenswert angenommen.

Für jede vertragliche Verpflichtung, die das Unternehmen über einen längeren Zeitraum erfüllt, müssen Umsatzerlöse über den Zeitraum hinweg erfasst werden, wobei stets eine Methode angewendet wird, die misst, ob die Verpflichtung vollständig erfüllt wurde.

Die entsprechenden Methoden zur Beurteilung der vollständigen Erfüllung einer Verpflichtung sind Input- und Output-Schätzverfahren. Da sich die Bedingungen über einen längeren Zeitraum ändern, muss ein Unternehmen seine Leistungsschätzungen aktualisieren, um die Ergebnisse seiner bisher abgeschlossenen Aktivitäten widerzuspiegeln.

Kosten beim Abschluss oder der Durchführung eines Vertrages mit einem Käufer

Die Regeln dieser Norm legen auch das Verfahren zur Abrechnung bestimmter Kosten beim Abschluss oder der Durchführung eines Vertrages mit einem Käufer fest.

Bei den Zusatzkosten handelt es sich bei Vertragsabschluss um erwartete Mehrkosten, die das Unternehmen als Vermögenswert ansetzen muss. Als Nebenkosten werden solche Kosten bezeichnet, die dem Unternehmen ohne Vertragsschluss nicht entstanden wären.

In der Praxis ist es zulässig, dass ein Unternehmen diese Aufwendungen als Aufwand ausweisen kann, wenn der Abschreibungszeitraum weniger als ein Jahr beträgt.

Kosten der Vertragserfüllung – Bei der Bilanzierung der Kosten der Vertragserfüllung sollten nach Möglichkeit die Anforderungen anderer Standards angewendet werden.

Ansonsten sind Kosten zur Vertragserfüllung als Vermögenswert zu aktivieren, wenn sie sämtliche der folgenden Kriterien erfüllen:

1. Stehen in direktem Zusammenhang mit einem bestehenden (oder einem bestimmten erwarteten) Vertrag

1. Schaffen oder erhöhen Sie Unternehmensressourcen, die zur Erfüllung zukünftiger Verpflichtungen verwendet werden

1. Es wird erwartet, dass sie restauriert werden.

Offenlegung von Informationen

Ein Unternehmen ist verpflichtet, ausreichende Informationen offenzulegen, damit die Adressaten seiner Abschlüsse die Art, Höhe, Häufigkeit und Unsicherheit von Umsatzerlösen und Cashflows aus Verträgen mit Kunden verstehen können.

Informationen zu:

1. Verträge mit Kunden – einschließlich Umsatzerlösen und deren ausgewiesenen Rückgängen und Ausfällen, Informationen zu Bilanzen und Vertragsverpflichtungen (einschließlich des Transaktionspreises, der nach Ausführung auf die verbleibenden Verpflichtungen entfällt).

1. Wesentliche fachliche Beurteilungen, einschließlich Ergänzungen, die den Zeitpunkt der Erfüllung von Verpflichtungen (über einen Zeitraum oder zu einem bestimmten Zeitpunkt) und den Preis der Transaktion sowie die auf die Erfüllung von Verpflichtungen entfallenden Beträge bestimmen.

1. Kosten, die bei Erhalt oder Erfüllung eines Vertrags als Vermögenswerte erfasst werden.

Prognose der Ergebnisse aus der Anwendung von IFRS 15

Die größten Auswirkungen hat IFRS 15 auf Branchen wie z Telekommunikation, Softwareentwicklung, Immobilientransaktionen und andere Geschäftsbereiche mit langfristigen Verträgen.

Wenn Sie in einem Bereich tätig sind, in dem kombinierte Produkt- und Dienstleistungsverträge üblich sind, kann die Einführung von IFRS 15 Ihr Umsatzprofil verändern.

Insbesondere in den Bereichen Softwareentwicklung oder Telekommunikation erwerben Kunden typischerweise Telefontarife oder -programme auf Prepaid-Basis, wenn es sich beim Verkauf um ein Paket handelt, das Lieferservices und ähnliche Konditionen beinhaltet.

Unternehmen, die in der Telekommunikations- oder Softwareentwicklungsbranche tätig sind, dürften produzieren Umsatzrealisierung früher als bisher

Gemäß IFRS 15 ist der Transaktionspreis entsprechend aufzuteilen bestimmte Verpflichtungen aus dem Vertrag und werden bei Lieferung oder Erfüllung dieser Verpflichtungen anerkannt.

Das bedeutet, dass Telekommunikationsbetreiber gemäß IFRS 15 einen Teil der Einnahmen aus dem Verkauf von Prepaid-Tarifen und aus der Überlassung von Telefongeräten zur kostenlosen Nutzung zuordnen müssen.

Nach IFRS ( IAS)18 Der Umsatz ist definiert als die Bruttoeinnahmequelle aus der normalen Geschäftstätigkeit.

Das heißt, wenn ein Betreiber ein Telefon im Rahmen eines Prepaid-Tarifs kostenlos zur Verfügung stellt, beträgt der Umsatz aus dem Verkauf des Telefons 0.

Beispiel: Vergleichende Analyse von IAS 18 und IFRS 15

Pavel erwirbt einen 12-Monats-Telekommunikationsplan vom lokalen Mobilfunkanbieter TTT. Die Bedingungen dieses Plans lauten wie folgt:

• Pavel leistet eine monatliche Zahlung von 100 Einheiten.
• Pavel erhält sofort ein kostenloses Telefon.

TTT verkauft ähnliche Telefone für 300 Einheiten und erhält Zahlungen im Rahmen von Tarifplänen ohne die Bedingung, das Telefon für 80 Einheiten zu übertragen.

Wie erfolgt in diesem Fall die Umsatzrealisierung nach IAS 18 und IFRS 15?

Gemäß den aktuellen Regeln des IAS 18 TTT erkennt keine Einnahmen aus dem Verkauf des Telefons an , da das Telefon kostenlos zur Verfügung gestellt wird. Die Kosten für das Telefon werden als Gewinn oder Verlust erfasst und von TTT effektiv als Kosten für die Akquise eines neuen Kunden behandelt.

Der Umsatz aus der monatlichen Zahlung im Rahmen des Tarifplans wird monatlich erfasst. In der Buchhaltung erfolgt eine Verbuchung der Forderungen bzw. Bargeld in der Kreditkorrespondenz als Ertrag in Höhe von 100 Einheiten.

Umsatzerlöse nach IFRS ((IFRS) 15

Nach den neuen Regeln des IFRS 15 TTT ist es notwendig, das Vertragsverhältnis zu definieren (Schritt 1), was in diesem Beispiel offensichtlich erscheint, wenn mit Pavel ein klarer 12-Monats-Plan vorliegt.

Dann ist TTT notwendig alle Leistungsverpflichtungen festlegen in der Vereinbarung mit Paul ( Schritt 2 in einem 5-Stufen-Modell), nämlich:

• Verpflichtung zur Bereitstellung eines Telefons
• Verpflichtung zur Bereitstellung von Netzwerkdiensten für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr

Operationspreis (Schritt 3) beträgt 1.200 und wird als Summe der monatlichen Zahlungen von 100 für 12 Monate berechnet.

Jetzt ist TTT notwendig Preis der Operation insgesamt 1.200 proportional zueinander korrelieren jede Verpflichtung im Vertrag unter Berücksichtigung unabhängiger Marktpreise (bzw. deren Bewertung) ist Schritt 4.

Schritt 5 repräsentiert Erfassung des Umsatzes, der erfüllt entspricht TTT-Verpflichtungen . In diesem Beispiel:

• Wenn TTT das Telefon an Pavel überträgt, muss TTT Einnahmen in Höhe von 285,60 erfassen;

Wenn TTT Netzwerkdienste für Pavel bereitstellt, müssen die Umsatzerlöse in Höhe von 914,40 vollständig erfasst werden. In Wirklichkeit erfolgt der Erlös einmal im Monat, wenn eine Zahlung erfolgt. Tatsächlich bezahlt Pavel nicht nur für Netzwerkdienste, sondern auch für sein Telefon.

Die wichtigste Änderung im neuen Standard ist die Änderung des Rechnungslegungsverfahrens für Umsatzerlöse und Einkommensstrukturen .

In unserem Beispiel meldete das Telekommunikationsunternehmen TTT zu Vertragsbeginn einen Verlust und wies dann gemäß IAS 18 ein stabiles Einkommen aus, da es Erträge gemäß den an die Kunden ausgestellten Rechnungen erfasste.

Gemäß IFRS 15 wird der Gesamtgewinn im Bericht gleich ausgewiesen, seine Struktur wird sich jedoch nach einiger Zeit ändern.

Betrachten Sie den Fall, wenn die Vertragslaufzeit einen Abrechnungszeitraum überschreitet .

Der nach IFRS 15 für eine bestimmte Berichtsperiode ausgewiesene Gewinn aus solchen Verträgen kann vom Gewinn für denselben Zeitraum nach früheren Standards abweichen. IFRS 15 ist rückwirkend anzuwenden, mit dem Grundsatz, dass diese Die neuen Regeln galten stets . Dies kann auf Änderungen der historischen Vergleichswerte hinweisen (siehe IAS 8-Tutorial).

Warum ändern sich die Anforderungen an die Umsatzrealisierung?

(Quelle: IFRS 15 Erlöse aus Verträgen mit Kunden – Zusammenfassung und Feedback (IASB) Mai 2014)

Nachteile und Schwächen bisheriger Einnahmenstandards

Merkmale der Umsatzrealisierung für frühere Perioden haben in der IFRS-Praxis zu einer Vielzahl unterschiedlicher Methoden geführt.

Die Standards lieferten nur begrenzte Leitlinien zu vielen wichtigen Fragen, beispielsweise zur Bilanzierung komplexer Verträge mit mehreren Elementen. Darüber hinaus war es oft schwierig, die begrenzte Anzahl verfügbarer Regeln auf komplexe Transaktionen anzuwenden, da die Einnahmenstandards keine Meldeverfahren berücksichtigten.

In diesem Umfeld haben einige Unternehmen die begrenzten Regeln der IFRS durch die selektive Anwendung ausgewählter Regeln der US-GAAP ergänzt.

US-GAAP ergänzt die allgemeine Behandlung der Umsatzrealisierung im Großen und Ganzen durch zahlreiche branchenspezifische und betriebliche Regeln, was häufig zu einer unterschiedlichen Behandlung wirtschaftlich ähnlicher Transaktionen führt.

Darüber hinaus werden all diese unterschiedlichen Regeln ständig aktualisiert, wenn neue Arten von Transaktionen entstehen.

Die Offenlegungspflichten waren unzureichend. Die Offenlegungspflichten früherer IFRS und US-GAAP reichten oft nicht aus, um Anlegern zu ermöglichen, zu verstehen, wie Einnahmen erzielt wurden und welche eigenen Beurteilungen und Schätzungen zur Umsatzrealisierung das Unternehmen vorgenommen hat.

Beispielsweise waren Anleger unzufrieden mit den oft „unkomplizierten“ Offenlegungen über die Art der Einnahmen oder der isolierten Darstellung von Informationen und ohne Erläuterung des Verhältnisses der erfassten Einnahmen zu anderen Informationen im Jahresabschluss.

Die umfassenden und robusten Verfahren zur Umsatzrealisierung, -messung und -offenlegung nach IFRS beseitigen diese Mängel. Insbesondere IFRS 15:

• verbessert die Vergleichbarkeit der Umsätze aus Verträgen mit Kunden;
• reduziert die Notwendigkeit individueller Auslegungen durch die Unternehmensleitung zu Fragen der Umsatzrealisierung für jeden Einzelfall; Und
• Bietet nützlichere Informationen, wenn sich die Offenlegungsanforderungen verbessern.

Für viele Verträge, wie sie beispielsweise bei normalen Einzelhandelsgeschäften zum Einsatz kommen, wird IFRS 15 keine wesentlichen Auswirkungen auf die Höhe und den Zeitpunkt der Umsatzrealisierung haben.

Bei anderen Verträgen wie langfristigen Dienstleistungsverträgen und komplexen Verträgen mit mehreren Elementen kann die Anwendung von IFRS 15 die Höhe oder den Zeitpunkt der Umsatzrealisierung durch das Unternehmen ändern.

Aktuelle Praxis: Eventualverpflichtungen und Verkaufsanreize

Für einige Unternehmen ist es nicht möglich, Einnahmen aus der Übertragung von Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden, die in gewisser Weise einen Verkaufsanreiz darstellen oder die Neben- oder Nebenleistungen zu anderen vertraglichen Verpflichtungen darstellen, separat zu erfassen.

In der Praxis erfassen Unternehmen alle Transaktionsbeträge als Umsatzerlöse, auch wenn sie verbleibende Leistungsverpflichtungen darstellen können.

Dies geschieht manchmal in der Automobilindustrie, wenn ein Hersteller ein Auto mit einem zusätzlichen Bonus verkauft, beispielsweise einer Wartung, die zu einem späteren Zeitpunkt bereitgestellt wird.

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

Ein Unternehmen muss beurteilen, inwieweit die versprochenen Waren oder Dienstleistungen, unabhängig davon, ob sie als Nebenverpflichtungen oder als Verkaufsförderung entstehen, den Charakter unterschiedlicher Waren oder Dienstleistungen haben.

Wenn die Waren oder Dienstleistungen unterschiedlich sind, muss das Unternehmen Umsatzerlöse erfassen, wenn (oder wie) jede einzelne Ware oder Dienstleistung an den Kunden übertragen wird.

Derzeitige Praxis: Zufälliges Umsatzlimit

In einigen praktischen Fällen ist der Transaktionspreis auf den Betrag der Leistungsverpflichtung begrenzt, der dem Betrag zugeordnet werden kann, der nicht von der zukünftigen Erfüllung der Verpflichtung abhängt.

Diese Praxis wird häufig bei der Bilanzierung von Telekommunikationsverträgen angewendet, die den Verkauf eines Mobiltelefons und die Bereitstellung von Netzwerkdiensten für einen besonders begrenzten Zeitraum (in der Regel ein oder zwei Jahre) umfassen.

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

Nach IFRS 15 ist es nicht möglich, den Transaktionspreis einer Leistungsverpflichtung zuzuordnen, wenn eine bedingte Erlösbegrenzung besteht.

Stattdessen verlangt IFRS 15 die Zuteilung des Transaktionspreises – dabei kann es sich um jeden Betrag handeln, den der Kunde beim Abschluss eines monatlichen Netzwerkdienstleistungsvertrags zahlt – für Mobilfunk- und Netzwerkdienste – basierend auf standardisierten unabhängigen Marktpreisen.

Derzeitige Praxis: Mangelnde Informationen über Marktpreise

In einigen Fällen hindern solche Anforderungen ein Unternehmen daran, Umsatzerlöse zu erfassen, wenn es Waren oder Dienstleistungen an einen Kunden überträgt, wenn nicht für jede Ware oder Dienstleistung im Rahmen des Vertrags unabhängige Marktpreise verfügbar sind.

Diese Vereinbarung führt häufig zu einer Verzögerung bei der Umsatzrealisierung, da Umsatzerlöse nicht erfasst werden, wenn das Produkt oder die Dienstleistung erstmals an den Kunden übertragen wird.

Dies geschieht regelmäßig in der Softwarebranche, wo bei der Aktualisierung und weiteren Erweiterung der Funktionalität von Computersoftware keine Informationen über unabhängige Marktpreise verfügbar sind.

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

Liegen keine unabhängigen Marktpreisinformationen vor, muss ein Unternehmen den Transaktionspreis auf der Grundlage geschätzter unabhängiger Marktpreise für diese Waren oder Dienstleistungen zuordnen.

Ein Unternehmen erfasst Umsatzerlöse für jede einzelne Ware oder Dienstleistung, die an einen Kunden übertragen wird.

Aktuelle Praxis: Lizenzen

Das Verfahren zur Erfassung und Bilanzierung von Einnahmen aus Lizenzen für geistiges Eigentum ist recht weit gefasst. Unterschiedliche Auslegungen dieses Verfahrens haben zu erheblichen Unterschieden bei den Regeln für die Abrechnung von Lizenzen geführt.

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

IFRS 15 bietet Leitlinien zur Darstellung der Aufschlüsselung der Einnahmen für verschiedene Arten von Lizenzen für geistiges Eigentum.

Derzeitige Praxis: Zeitpunkt der Umsatzrealisierung

Aufgrund des Fehlens klarer und umfassender Regeln gibt es in der Praxis unterschiedliche Ansätze dafür, ob ein Unternehmen Umsatzerlöse für bestimmte Waren oder Dienstleistungen zu einem bestimmten Zeitpunkt oder über einen bestimmten Zeitraum erfasst.

Beispielsweise stehen einige Unternehmen, die Wohnimmobilien in Mehrfamilienhäusern verkaufen, vor dem Problem, festzustellen, ob der Bau solcher Vermögenswerte eine Dienstleistung ist, die über einen längeren Zeitraum erbracht wird (und daher Einnahmen über einen längeren Zeitraum erfasst werden) oder ein Produkt, das nach Abschluss der Bauarbeiten an den Käufer übertragen wird (und daher zu diesem Zeitpunkt Umsatzerlöse erfasst werden).

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

Ein Unternehmen kann Umsatzerlöse nur dann über einen längeren Zeitraum erfassen, wenn die in IFRS 15 festgelegten Kriterien erfüllt sind. In allen anderen Fällen müssen Umsatzerlöse zu dem Zeitpunkt erfasst werden, zu dem der Kunde die Kontrolle über die Ware oder Dienstleistung erlangt.

Derzeitige Praxis: Bewertungen von Verträgen mit variablen Laufzeiten

Das Umsatzrealisierungsrahmenwerk sieht keine detaillierten Regeln für die Schätzung der Umsatzhöhe bei Verträgen mit variablen Laufzeiten vor.

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

Wenn ein Vertrag mit einem Kunden eine Variable enthält, muss das Unternehmen diese entweder anhand des erwarteten oder des wahrscheinlichsten Betrags schätzen, je nachdem, welcher Betrag für das Unternehmen am angemessensten und akzeptabelsten ist.

Ein Teil oder der gesamte geschätzte variable Betrag wird nur dann in den Transaktionspreis einbezogen, wenn es wahrscheinlich ist, dass der Betrag für den gesamten Jahresumsatz von Bedeutung sein wird und es sicher ist, dass der Umsatz erfasst wird.

Derzeitige Praxis: Entstehung des Finanzierungselements

Wenn ein Kunde Waren oder Dienstleistungen im Voraus oder auf Kredit bezahlt, berücksichtigen einige Unternehmen möglicherweise nicht die Tatsache, dass Finanzierungselemente im Vertrag enthalten sind, wenn sie Umsatzerlöse erfassen und deren Höhe bestimmen.

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

Ein Unternehmen muss die Auswirkungen aller wesentlichen Finanzierungskomponenten bei der Bestimmung des Transaktionspreises (und damit der Höhe der erfassten Umsatzerlöse) berücksichtigen.

Dies kann Auswirkungen auf langfristige Verträge haben, bei denen die Zahlung durch den Käufer und die Leistung durch das Unternehmen mit einem erheblichen zeitlichen Abstand erfolgen.

Aktuelle Praxis: Offenlegung

Die Offenlegung der Umsatzerlöse ist unzureichend und im Vergleich zu anderen Posten im Jahresabschluss unzureichend

Viele Investoren behaupten beispielsweise, dass einige Unternehmen Umsatzinformationen isoliert von anderen Indikatoren melden und Investoren keinen Zusammenhang zwischen Umsatz und Finanzlage des Unternehmens herstellen können.

IFRS-Anforderungen ((IFRS) 15

IFRS 15 enthält eine umfassende Reihe von Offenlegungspflichten, die ein Unternehmen dazu verpflichten, qualitative und quantitative Informationen über seine Verträge mit Kunden offenzulegen, um Anlegern zu helfen, die Art, Größe, den Zeitpunkt und die Unsicherheit von Umsatzerlösen zu verstehen.

Beispiele für IFRS 15: Auswirkungen von IFRS auf Ihr Unternehmen

Eine weitere Konsequenz dieses Ansatzes ist, dass Der Zeitraum der Umsatzrealisierung entspricht nicht dem Monat der Rechnungsvorlage Kunden, da es aufgeschobene Konten gibt.

Dies ist wirklich schwierig, da erhebliche Änderungen an den IT-Systemen erforderlich sind, um die Berechnung und Abrechnung der in jedem Monat erfassten Einnahmen zu automatisieren.

Zu den weiteren Herausforderungen im Bereich der Telekommunikationstechnologie gehören:

• Vertragsänderungen:

Was passiert, wenn Kunden beispielsweise ihre Verträge mit den Betreibern ändern – die Anzahl der Prepaid-Minuten ändern oder neue Dienste hinzufügen?

In solchen Fällen muss beurteilt werden, ob diese Änderungen rückwirkend (als einmalige Anpassung) oder prospektiv (eine „Nachhol“-Anpassung an künftige Umsätze) oder sogar als separater Vertrag erfasst werden. Da IFRS 15 klarere Regelungen enthält als IAS 18, kann dies zu einer Änderung der Rechnungslegung führen.

• Zeitwert des Geldes und Diskontierung:

IFRS 15 definiert streng „finanzielle Komponente“ und verlangt, dass eine solche Komponente bei der Bilanzierung der Einnahmen gesondert zugeordnet wird.

Daher müssen Sie möglicherweise den Zeitwert der Mittel bei erhaltenen oder gezahlten langfristigen Vorschüssen sowie bei Verträgen mit einer Laufzeit von mehr als 12 Monaten sorgfältiger berücksichtigen.

• Kosten im Zusammenhang mit der Gewinnung eines Kunden:

In jeder Branche, nicht nur in der Telekommunikation, werden sogenannte „Glücksprämien“ oder Provisionen gezahlt, um einen Kunden zu gewinnen. Zuvor galten solche Zahlungen als gewöhnliche Aufwendungen und wurden im Gewinn oder Verlust erfasst.

Allerdings verlangt IFRS 15, dass sie nur zusammen mit der Umsatzrealisierung aktiviert und erfolgswirksam erfasst werden. Was werden die Betreiber in diesem Fall tun? Wie wird die Abschreibung dieser Kosten in der Gewinn- und Verlustrechnung aussehen?

#2 Produktionsunternehmen

Es gibt ein breites Spektrum an Produktion und Arten von Produktionsverträgen.

Wenn Sie denselben Produkttyp in großen Mengen herstellen, können Sie dennoch IFRS 15 anwenden – siehe Beispiel unten.

Allerdings könnten die Änderungen erhebliche Auswirkungen auf Hersteller von Spezialgeräten oder konventionellen Produkten mit langen Produktionszyklen haben.

Was Sie überprüfen müssen:

• Erkenner: Ihr seid der Erlös für einen bestimmten Zeitraum oder zu einem bestimmten Zeitpunkt ? Wenn für den Zeitraum, wie Sie schätzen Fortschritte bei der Vertragserfüllung (Abschlussphase)?
• Wie sollte man das bedenken Vertragsänderungen , etwa die Bereitstellung zusätzlicher Produktnamen?
• Sie bieten an Rabatte nach Lieferung? Rabatte für Großhandelsmengen? Endlich Boni Kunden bezogen auf die Gesamtmenge der im Laufe des Jahres bestellten Waren? In diesem Fall sind Sie wahrscheinlich von IFRS 15 betroffen.
• Sie müssen teilen Besteht Ihr Vertrag aus mehreren Verpflichtungen? Für den Fall, dass Sie welche bereitstellen Garantiezeit Sollten Garantieunterlagen für Ihre Produkte separat aufbewahrt werden? Bieten Sie zusätzliche Dienstleistungen für Ihre Produkte an?
• Für die Vertragserlangung fallen für Sie bestimmte Kosten an Prämien für die Vertriebsabteilung ? Vielleicht sollten Sie sie sofort aktivieren und nicht wie bisher als Aufwand berücksichtigen.

Lassen Sie mich Ihnen ein Beispiel geben, um die möglichen Auswirkungen von IFRS 15 zu veranschaulichen. In diesem Fall betrachten wir eine Folgebestellung derselben Ware bei demselben Kunden.
Beispiel: Produktions- und Vertragsänderungen

Ball PC, ein Computerhersteller, schließt einen Liefervertrag mit der Forward University ab 300 Computer für Gesamtkosten von 600.000 USD. (2.000 USD pro Computer).

Aufgrund des Bedarfs an Vorarbeiten verpflichtet sich die Hochschule zur Annahme von Computern 3 separate Chargen in den nächsten 3 Monaten (100 Computer in jeder Charge). Mit der Übergabe übernimmt die Universität die Kontrolle über die Rechner.

Nach Lieferung der ersten Charge, Forward University und Ball PC die Vertragsbedingungen ändern . Firma wird weitere 200 Computer liefern (insgesamt 500).

Wie würde Ball PC die Einnahmen aus diesem Vertrag am Jahresende am 31. Dezember 20X1 verbuchen, wenn:

• Szenario 1: Der Preis für weitere 200 Computer wurde auf 388.000 USD, also 1940 USD, vereinbart. für einen Computer. Ball PC bietet 3% Rabatt für eine zusätzliche Charge, was bei ähnlichen Verträgen mit anderen Kunden für ein solches Volumen üblich ist.
• Szenario 2: Der Preis für weitere 200 Computer wurde auf 280.000 USD, also 1.400 USD, vereinbart. für einen Computer. Das Unternehmen bietet 30 % Rabatt für eine zusätzliche Charge, da sie auf eine weitere Zusammenarbeit mit der Universität hofft (dies wurde noch nicht besprochen).

Zum 31. Dezember 20X1 hat das Unternehmen Ball PC setzen 400 Computer (300 – zu den ursprünglichen Bedingungen und 100 – gemäß der geänderten Vereinbarung).

Einnahmen nach bisherigen Regeln ( IAS (IFRS) 18)

Hier entsteht nichts Besonderes. Gemäß der Umsatzdefinition gemäß IAS 18 wurde der Umsatz zum Zeitpunkt der Lieferung erfasst zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Gegenleistung für Computer - entsprechend den beiden oben beschriebenen Szenarien.

Sie müssen IAS 18 nicht prüfen, um festzustellen, ob die zusätzliche Lieferung von Computern zum Einzelverkaufspreis erfasst werden sollte oder nicht.

• Szenario 1: 600.000 USD (für die erste Charge von 300 Computern) + 194.000 USD (für eine zusätzliche Charge von 100 Computern) = 794.000 USD (für alle 400 bereits ausgelieferten Rechner).
• Szenario 2: 600.000 USD (für die erste Charge von 300 Computern) + 140.000 USD (zusätzlich für 100 Computer) = 740.000 USD (für alle 400 bereits ausgelieferten Computer)

Wird es unter IFRS 15 dasselbe sein? NEIN!

Umsatzerlöse nach IFRS ( (IFRS) 15

Hier gilt der Zusatzvertrag als typische Vertragsänderung , da sich sowohl die Anzahl der Computer als auch der Transaktionspreis geändert haben.

IFRS 15 bietet klare Leitlinien wie man Vertragsänderungen berücksichtigt basierend auf geänderten Bedingungen. Es gibt zwei Hauptarten der Vertragsänderung:

1. Änderungen der Vereinbarung werden in einem gesonderten Vertrag festgehalten

Die Vertragsänderung wird als separater Vertrag bilanziert (d. h. der ursprüngliche Vertrag bleibt unverändert) indem man es tut 2 Kriterien :

• Bei Änderungen müssen zusätzliche Lieferungen und Leistungen erfolgen abweichen von Waren und Dienstleistungen im ursprünglichen Vertrag.

In beiden Szenarios wird dies erreicht, weil sich die Bedingungen für die zusätzliche Gruppe von Computern stark von den Bedingungen für die ursprüngliche Gruppe unterscheiden.

• Die erwartete Höhe der Vergütung für zusätzliche Waren/Dienstleistungen sollte zum Originalpreis reflektiert für diese Waren/Dienstleistungen.

1. Vertragsänderungen werden nicht in einem gesonderten Vertrag festgehalten

Sollten die oben genannten Kriterien nicht erfüllt sein (oder eines dieser Kriterien fehlen), erfolgt eine Vertragsänderung gelten nicht als separater Vertrag und die Art und Weise, wie es berücksichtigt wird, hängt von der weiteren Analyse ab.

Werfen wir einen Blick auf unsere Situation. Darin kamen wir zu dem Schluss, dass zusätzliche Produkte unterschiedlich sind, das Hauptproblem ist ob sie zum ursprünglichen Preis berücksichtigt werden.
Szenario 1: Es wird eine Mehrlieferung mit 3 % Rabatt vereinbart

Es gilt der Preis für eine weitere Charge spiegelt den autonomen Verkaufspreis wider , da Ball PC in der Regel einen Rabatt von 3 % des Bestellvolumens gewährt.

In diesem Fall wird die Vertragsänderung berücksichtigt als gesonderte Vereinbarung und der Umsatz für das Jahr beträgt (für eine gelieferte Charge von 400 Computern):

• 600.000 USD für eine Charge von 300 Computern gemäß den Originalbedingungen;
• 194.000 USD für eine zusätzliche Charge von 100 Computern aufgrund einer Vertragsänderung.

In diesem Fall beträgt der Gesamtumsatz für das Jahr 794.000 USD – genau nach IAS 18.

Szenario 2: Es wird eine zusätzliche Lieferung mit 30 % Rabatt vereinbart

In diesem Fall ist es offensichtlich, dass der Preis für zusätzliches Angebot spiegelt nicht den autonomen Verkaufspreis wider , da der Rabatt von 30 % exklusiv ist und mit der allgemeinen Vereinbarung mit der Forward University zusammenhängt.

Das bedeutet, dass das zweite Kriterium nicht erfüllt ist.

Daraus ergibt sich die Vertragsänderung KEINE gesonderte Vereinbarung und wird in Erwägung gezogen im Komplekt mit dem Originalvertrag.

Auf welche Weise?

Da das Zusatzprodukt in diesem Fall unterschiedlich ist, müssen Sie Beenden Sie die Abrechnung des ursprünglichen Vertrags und beginnen Sie mit der Abrechnung des neuen Vertrags .

Immer noch nicht klar?

Für eine bereits gelieferte Sendung erfassen Sie einfach den Umsatz gemäß dem ursprünglichen Vertrag vor Änderungen.

Für die restlichen Waren aus dem Erstvertrag und weiteren Lieferungen erfassen Sie Umsatzerlöse in Höhe von:

• Der Teil des Umsatzes, der im ursprünglichen Vertrag noch nicht erfasst wurde (d. h. der Preis für Waren, die noch nicht geliefert wurden); PLUS
• Erlöse aus Zusatzlieferungen entsprechend der Vertragsänderung.

Sie müssen Beträge für einzelne Verpflichtungen oder, in diesem Fall, für Computerchargen zuordnen.

Im Szenario gibt es 2 Vertragsänderungen nach der ersten Lieferung verstrichen , und daher muss Ball PC Einnahmen für die erste Lieferung von 100 Computern gemäß den Bedingungen des ursprünglichen Vertrags erfassen:

100 Computer x 2.000 USD für 1 Computer = 200.000 USD

Zugeteilte Beträge vom Gesamtpreis nach Vertragsänderung :

• 400.000 USD , als Teil des Umsatzes unter den ursprünglichen Bedingungen, der den nicht gelieferten 200 Computern zugerechnet wird (300 im Rahmen des Vertrags abzüglich der gelieferten 100; CU 2.000 pro Einheit);
• 280.000 USD , als Erlös für weitere 200 gelieferte Computer;
• Gesamt: 680.000 USD

Wir müssen 680.000 USD bereitstellen für 400 Computer im Gesamtbetrag (200 nicht geliefert vor Vertragsänderungen + 200 für die zusätzliche Charge), was bedeutet, dass Ball PC zuschreibt 1.700 USD für einen Computer (680 000/400).

Welche Der Gesamtumsatz wird mit 20 verbucht X1 Jahr, in dem 400 Computer ausgeliefert wurden? Lass uns zählen:

• Umsatz für 100 ausgelieferte Computer vor Vertragsänderung: 200.000 USD (2.000 US-Dollar/Computer)
• Umsatz für 300 gelieferte Computer nach Vertragsänderung: 510.000 USD (1.700 USD/Computer);
• Gesamt: 710 000 c.u.

Hier sieht man deutlich, dass im zweiten Szenario (Zusatzlieferung mit 30 % Rabatt) gilt:

• Nach IFRS ( IAS) 18 , Umsatz für das Jahr ist 740.000 USD
  Für die verbleibenden 100 Computer wird der Umsatz in der nächsten Periode in Höhe von CU 1.400 erfasst. = 140.000; was uns insgesamt 880.000 USD ergibt. für den Vertrag.
• Nach IFRS ( (IFRS) 15 , Umsatz für das Jahr ist 710.000 USD
  Für die verbleibenden 100 Computer wird der Umsatz in der nächsten Periode in Höhe von CU 1.700 erfasst. = 170.000; was uns insgesamt 880.000 USD ergibt. für den Vertrag.

Hmm, aber die Summen sind gleich!

Ja natürlich. Aber Die Erfassungszeiträume für diese Einnahmen sind unterschiedlich . Und es sind diese Zeiträume, die sich auf Steuern, Dividenden, Finanzzahlungen usw. auswirken können. Seien Sie einfach vorsichtiger!

#3 Immobilien – Bauunternehmen und Entwickler

Ein typisches Beispiel sind Entwickler und Bauunternehmen langfristige Verträge mit Käufern.

Die größte Herausforderung besteht darin, zu entscheiden, wann ein Unternehmen Umsatzerlöse verbuchen soll. über eine gewisse Zeitspanne (verteilt nach Baujahren) bzw zu einem bestimmten Zeitpunkt (zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses).

IFRS 15-Listen 3 Kriterien für die Umsatzrealisierung über einen Zeitraum:

Ein Kriterium ist für Entwickler und Bauunternehmen besonders entscheidend:

Beim Hersteller schafft keinen Vermögenswert mit einer alternativen Verwendung innerhalb seines Unternehmens und das Unternehmen hat Rechtsanspruch Um das bisher fertiggestellte Volumen zu bezahlen, wird der Umsatz erfasst über eine gewisse Zeitspanne .

Wenn ein Unternehmen beispielsweise eine bestimmte Anlage für einen bestimmten Kunden baut oder renoviert, wäre es sehr teuer oder undurchführbar, diese an einen anderen Kunden (z. B. hochspezialisierte Einrichtungen) zu liefern. Gleichzeitig ist der Auftraggeber verpflichtet, angemessene Beträge für die zu einem bestimmten Termin erbrachten Leistungen zu zahlen.

Da vertraglich „keine anderweitige Nutzung“ vereinbart werden kann, bedeutet dies, dass der Vertrag eine Übertragung des Vermögens auf einen anderen Kunden verhindert.

Für Immobilienunternehmen kommt es für den Vermögenswert darauf an, ob der Bauträger Anspruch auf eine Vergütung für die bisher erbrachten Leistungen hat oder nicht.

Dies ist nicht das einzige Kriterium für eine Immobilienentscheidung, aber es ist das vorherrschende.

Wenn ein bestimmter Vertrag dieses Kriterium (sowie zwei weitere) nicht erfüllt, werden die Umsatzerlöse zu einem bestimmten Zeitpunkt erfasst, d. h. wenn der Vermögenswert auf den Käufer übertragen wird.

Selbst eine kleine Änderung der Vertragsbedingungen kann dazu führen, dass Umsatzerlöse zu einem bestimmten Zeitpunkt und nicht in der Periode erfasst werden müssen – oder umgekehrt.

Schauen wir uns ein Beispiel an, das genau diesen Punkt verdeutlicht.

Beispiel: Entwickler und Umsatz pro Periode/Zeitpunkt

Das Bauunternehmen RE, ein Bauträger, baut eine Wohnanlage mit 50 Wohnungen. Die Wohnungen sind in Größe und Aufteilung vom gleichen Typ, können jedoch entsprechend den Bedürfnissen der Kunden umgebaut werden.

Das Bauunternehmen RE schließt zwei Verträge mit zwei verschiedenen Kunden (A und B) ab. Beide Auftraggeber wollen nahezu identische Wohnungen kaufen und einigen sich auf einen gemeinsamen Preis 100.000 USD für die Wohnung. Der Zahlungsplan sieht wie folgt aus: Bei Vertragsunterzeichnung leistet jeder Kunde eine Anzahlung in Höhe von 10.000 USD.

• Gestaffelte Zahlung: 1 Jahr vor dem geplanten Abschluss der Bauarbeiten muss der Bauträger seinen Kunden Berichte vorlegen, danach zahlt jeder Kunde 50.000 USD.
• Fertigstellungsphase: Nach Abschluss der Bauarbeiten geht das rechtliche Eigentum an den Wohnungen auf die Kunden über, woraufhin jeder von ihnen die Restzahlung in Höhe von 40.000 USD leistet.

Die voraussichtliche Bauzeit beträgt 2 Jahre ab Vertragsabschluss. Der Entwickler hat das Recht, Zahlungen von Kunden zurückzuhalten, wenn der Kunde die Zahlung gemäß dem Vertrag bis zur vollständigen Zahlung verzögert.

Die Konditionen der Verträge mit Kunden A und B sind NICHT identisch. Weitere Bedingungen dieser Vereinbarungen weisen folgende Merkmale auf:

• Im Vertrag mit Kunde A bestehen keine besonderen Bedingungen.
• Die Besonderheit des Vertrags mit Kunde B besteht darin Der Entwickler hat kein Recht zur Übertragung oder zum Verkauf diese Wohnung an einen anderen Kunden, und Client B kann nicht beendet werden diese Vereinbarung.

Wenn Kunde B die Vertragsbedingungen nicht vor dessen Abschluss erfüllt (mit anderen Worten, gegen den Zeitplan seiner Zahlungen verstößt), ist der Entwickler Die Rechte auf alle Zahlungen aus dem Vertrag gehen über, wenn der Entwickler beschließt, den Vertrag zu kündigen.

Welche Unterschiede gibt es hier?

Bei Kunde A erfolgt die Umsatzrealisierung zu einem bestimmten Zeitpunkt, bei Kunde B über einen bestimmten Zeitraum.

Wir müssen drei Kriterien für die Umsatzrealisierung über einen bestimmten Zeitraum bewerten. Wie bereits oben erwähnt, werden wir hier nicht auf die ersten beiden stoßen (sagen wir, sie kommen hier nicht vor), konzentrieren wir uns also auf das dritte Kriterium (keine alternative Nutzung und der Anspruch auf Zahlung ist rechtlich durchsetzbar).
A – zu einem bestimmten Zeitpunkt

Vereinbarung mit Kunde A antwortet nicht Drittes Kriterium.

Der Grund dafür ist, dass der Entwickler eine Wohnung baut, die sein kann einfach zu verkaufen oder an einen anderen Kunden zu übertragen bei Nichtzahlung.

Auch wenn dies (durch besondere schriftliche Vereinbarung im Vertrag) hätte verhindert werden können, ist der Bauträger verpflichtet Hat NICHT das Recht, die Zahlung auszuführen für die heute geleistete Arbeit.

Wenn der Kunde nicht mehr zahlt, behält der Entwickler den Betrag ein NUR Zwischenzahlungen, die die laufenden Kosten des Unternehmens für die geleistete Arbeit decken können.

Infolgedessen muss der Entwickler erkennen Einnahmen zu diesem Zeitpunkt - also bei Übergabe der Wohnung an den Kunden (am Ende des zweiten Jahres).

Umsatz aus einem Vertrag mit einem Kunden A – für einen bestimmten Zeitraum

Vereinbarung mit Kunde B ERFÜLLT das dritte Kriterium.

Der Grund dafür ist, dass unser Entwickler die errichtete Anlage nicht für eine alternative Nutzung umleiten kann, da der Vertrag mit Kunde B erlaubt nicht, die Wohnung an einen anderen Kunden zu übertragen.

Darüber hinaus der Entwickler hat einen rechtlich einklagbaren Anspruch auf Vergütung der bisher erbrachten Leistungen .

Daher erfasst in diesem Fall der Entwickler den Umsatz über eine gewisse Zeitspanne - also innerhalb von 2 Jahren nach dem Wohnungsbau unter Verwendung von Methoden der ungefähren Volumenschätzung.

Nehmen wir zur Vereinfachung an, dass der Bauträger im ersten Baujahr 45 % der gesamten Baukosten der Wohnung übernimmt und die restlichen 55 % auf das zweite Baujahr übertragen werden.

Als Ergebnis erfasst der Entwickler folgende Einnahmen:

• Für das erste Jahr: 45.000 USD (45 % von 100.000 USD)
• Für das zweite Jahr: 55.000 USD (55 % von 100.000 USD)

Dieses Beispiel zeigt, wie sich geänderte Vertragsbedingungen erheblich auf den Umsatz eines Unternehmens auswirken können.

Eine Gegenüberstellung der Umsatzerlöse der Verträge A und B gemäß IFRS 15 ist in der folgenden Tabelle dargestellt:

In welchen Fällen ist das wichtig?

Zeiträume zur Erfassung von Einnahmen im Zusammenhang mit Ihren Zahlungen für Steuern, Dividenden, Finanzprämien usw.

Beachten Sie außerdem, dass Sie für diese beiden Verträge wahrscheinlich dasselbe bilanzieren werden (wie für Vertrag B) gemäß IAS 11, jedoch NICHT gemäß IFRS 15.

Möglicherweise müssen Sie Ihre Verträge überprüfen und prüfen, ob bestimmte Änderungen erforderlich sind, um diese Situation zu verhindern.

#4 Technologie- und Softwareentwicklung

Für Unternehmen im Bereich der Technologieentwicklung und insbesondere Software ist die Implementierung von Softwarelizenzen und der damit verbundene Serviceunterstützung bekannt Vielfalt seiner Geschäftstätigkeit und langfristige Verträge .

Die Hauptprobleme sind folgende:

• Definition individuelle Leistungsverpflichtungen (zum Beispiel Lizenzverkauf + Konfiguration + anschließender Support) und Transaktionspreisverteilung zwischen ihnen
• Grad Grad der Ausführung Vereinbarung
• Grad Lizenzen für Produkte, die von Softwareanbietern und Entwicklern verkauft werden.

IFRS 15 erkennt 2 Arten von Lizenzen: Nutzungslizenzen und Zugriffslizenzen. Sie haben unterschiedliche Abrechnungsmethoden und Sie müssen bestimmen, welche Art von Lizenzen in Betracht gezogen werden.

Weitere Schwierigkeiten ergeben sich aus branchenübergreifenden Themen: Umgang mit Vertragsänderungen, Abrechnung von Vertragskosten (z. B. Provisionen für die Gewinnung eines Kunden) usw.

Schauen wir uns ein Beispiel an, in dem ein Softwareunternehmen einen Vertrag aufteilen und die Leistung separat betrachten muss.

Beispiel: Softwareentwicklung und Aufteilung des Vertrags in zwei separate Verpflichtungen

Many Bits, ein Softwareentwicklungsunternehmen, hat am 1. Juli 20X1 einen Vertrag mit einem Kunden abgeschlossen. Gemäß dieser Vereinbarung ist Many Bits verpflichtet:

• Bieten Professionelle Dienste , bestehend aus Implementierung, Entwicklung und Test von Software. Kunde C hat eine Softwarelizenz von einem Dritten erworben.
• Bereitstellung von Post-Implementierungs-, Implementierungs- und Konfigurationsunterstützung für eine Software.

Der Gesamtpreis des Vertrags beträgt 55.000 USD.

Many Bits hat die Gesamtkosten der Vertragsausführung wie folgt geschätzt:

• Ausgaben für Entwickler und Berater beim Entwickeln und Testen bestehender Software: 43.000 USD;
• Kosten für Berater für Post-Implementierungs-Support: 2.000 USD;
• Geschätzte Gesamtkosten für die Vertragsdurchführung: 45.000 USD .

Dem Zustand entsprechend am 31. Dezember 20X1 , Many Bits sind zur Erfüllung dieser Vereinbarung folgende Kosten entstanden:

• Aufwand für Entwickler und Berater für die Entwicklung, Implementierung und Prüfung kundenspezifischer Module: 13.000 USD.

Wie sollte Many Bits Einnahmen aus diesem Vertrag gemäß IAS 18 und IFRS 15 erfassen?

Einnahmen nach bisherigen Regeln ( IAS 18)

Offensichtlich erbringt Many Bits hier professionelle Dienstleistungen und die damit verbundenen Einnahmen fallen in den Anwendungsbereich von IAS 18. IAS 18 erfordert die Erfassung von Einnahmen aus solchen Dienstleistungen in Bearbeitung, einschließlich Nachlieferungsservice .

Das bedeutet, dass Many Bits Softwareentwicklung und Post-Delivery-Services als solche behandelt ein großer Gefallen .

Nehmen wir an, dass Many Bits den Fertigstellungsgrad anhand der Kosten berechnet, die bei der Vertragsabwicklung anfallen.

Im Jahr 20X1 schließlich beliefen sich die Kosten auf CU 13.000, was einem Betrag von 13.000 WE entspricht 29% ab Gesamtkosten von 45.000 USD

Daher beträgt gemäß IAS 18 der Umsatz von Many Bits im Jahr 20X1 für diesen bestimmten Vertrag 29 % (Fertigstellungsstadium) x CU 55.000. (Gesamtvertragswert) = 15.950 USD . Natürlich habe ich gerundet, aber Sie erhalten ein genaues Bild.

Ist dasselbe unter IFRS 15 zu erwarten?

Umsatzerlöse nach den neuen Regeln (IFRS ( IFRS) 15)

IFRS 15 bietet sehr klare und detaillierte Leitlinien dazu Unterscheiden sich die im Vertrag genannten Waren oder Dienstleistungen voneinander? Und kann oder kann nicht sie werden behandelt als separate Leistungsverpflichtungen .

Natürlich müssen Sie Ihre eigene Analyse durchführen, und ich sage Ihnen, dass Ihre Schlussfolgerungen aufgrund der Besonderheiten des Vertrags erheblich von diesem Beispiel abweichen können.

Unter der Annahme, dass die Softwareentwicklungs- und Post-Delivery-Supportleistungen der Definition unterschiedlicher Leistungsverpflichtungen entsprechen, sollten sie daher getrennt behandelt werden.

Auf welche Weise?

Wir müssen sie als separate Komponenten der Gesamtkosten von 55.000 USD betrachten . basierend auf ihren relativ autonomen Verkaufspreisen.

Hinweis: Der Vertragspreis ist in diesem Fall nicht erforderlich, aber wir wollen es jetzt nicht verkomplizieren.

Nehmen wir an, dass die Kosten für einen Softwareentwicklungsdienst für Many Bits typischerweise 10 % der Kosten des Pakets betragen, unabhängig davon, ob es sich bei diesem „Paket“ um den Kauf einer vorgefertigten Lizenz oder um die Bestellung einer bestimmten Software handelt.

Das würde bedeuten, dass das Verhältnis zwischen Softwareentwicklung und Wartung nach der Implementierung 100:10 beträgt, davon:

• 50.000 $ (55.000 USD/(100+10)*100) fließen in Entwicklungs- und Implementierungsdienste und
• 5.000 $ (5.000 USD/(100+10)*10) gehen nach der Lieferung an den Support.

Auch dies ist nur ein Beispiel, und in Ihrem Fall ist es möglicherweise besser, einen anderen Ansatz zu verwenden.

In 20X1 vielen Bits bewertet den Grad der Fertigstellung separat für jede Verpflichtung , basierend auf Informationen zur Vertragsdurchführung (in diesem Fall zu den Kosten).

Viele Bits-Unternehmen schätzten den Gesamtwert des Vertrags auf 45.000 USD ., davon 43.000 USD entfallen auf die Lohnzahlung an Softwareentwickler und 2.000 USD. berücksichtigt die Gehälter von Beratern, die die Nachbetreuung leisten (die Kosten wurden anhand einer Analyse der Manntage ermittelt).

Lassen Sie uns den Grad der Erfüllung dieser beiden separaten Verpflichtungen zum Stand bewerten 31. Dezember 20 X1 :

• Softwareentwicklung: 13.000 USD (angefallene Kosten)/ 43.000 USD (Gesamtschätzwert) = 30 %
• Support nach der Lieferung: 0 cu (angefallene Kosten) / 2.000 (geschätzte Gesamtkosten) = 0 %

Ergebend, Die im Rahmen dieser Vereinbarung erfassten Einnahmen betragen :

• Softwareentwicklung: 30 % (Ausführungsebene) * 50.000 USD (Umsatzanteil, der auf Software entfällt) = 15.000 USD;
• Support nach der Lieferung: 0 % (Ausführungsebene) * 5.000 $ (Anteil der Einnahmen, der der Unterstützung zugewiesen wird) = 0 $

Gesamtumsatz aus demselben Vertrag gemäß IFRS 15: 15.000 $

Der Einfachheit halber können Sie die Ergebnisse in tabellarischer Form anzeigen:

Dies ist nur eine der Möglichkeiten, wie sich die neuen Vorschriften des IFRS 15 auf Softwareentwickler und andere Unternehmen mit langfristigen Verträgen auswirken werden.

Die konkrete Berechnung hängt auch stark von den Inhalten Ihrer Verträge sowie den Berechnungsmethoden, Systemen und Bewertungen ab. Es gibt keine allgemeingültige Lösung, die für alle Fälle gilt.

Letzte Warnung

Wie Sie an den obigen Beispielen sehen können, kann der neue IFRS 15 viele Dinge bei Ihrer Arbeit verschlimmern.

Aber – Sie müssen alles analysieren, planen und ausführen.

Mein Ziel ist es hier nicht, Ihnen eine vollständige Lösung zu bieten, da dies ohne Kenntnis der Einzelheiten einfach nicht möglich ist.

Ich wollte Sie wissen lassen, dass Sie möglicherweise viel mehr Zeit benötigen, als Sie denken, um sich auf die Implementierung von IFRS 15 vorzubereiten.

Wir können sagen, dass mich das sehr an eine ähnliche Situation vor einigen Jahren erinnert, als Unternehmen die IFRS umsetzen mussten. Es schien, dass jeder genug Zeit hatte – etwa 1-2 Jahre –, bevor er zum Startdatum einer solchen Buchhaltung überging.

Der Start erwies sich jedoch als schmerzhaft. Viele Finanz- und Buchhaltungsexperten erkannten dann, dass die Umstellung auf das neue Buchhaltungssystem viel länger dauern würde und sie mehrere Monate früher damit beginnen mussten.

Machen Sie nicht den gleichen Fehler und Jetzt anfangen .

Leistungsverpflichtungen, die über einen bestimmten Zeitraum erfüllt werden

Eine Organisation überträgt Waren oder Dienstleistungen über einen bestimmten Zeitraum und erbringt daher Leistungen

Leistungsverpflichtungen und erfasst Erlöse über einen Zeitraum, wenn eines der folgenden Kriterien erfüllt ist:

(1) Der Kunde erhält und nutzt gleichzeitig die von der Organisation bei der Erfüllung seiner Verpflichtungen bereitgestellten Leistungen

(2) ein Vermögenswert, der im Rahmen der Aktivitäten des Unternehmens geschaffen oder verbessert wird (z. B. Designarbeiten), gerät zum Zeitpunkt seiner Erstellung in die Kontrolle des Käufers; oder

(3) ein im Rahmen der Tätigkeit der Organisation geschaffener Vermögenswert keinen alternativen Verwendungszweck für diese Organisation hat und die Organisation einen rechtlich durchsetzbaren Anspruch auf Bezahlung der bisher geleisteten Arbeit hat.

Ein im Rahmen der Aktivitäten einer Organisation geschaffener Vermögenswert hat in dieser Organisation keine alternative Verwendung, wenn die Organisation vertraglichen oder praktischen Beschränkungen hinsichtlich der Verwendung des Vermögenswerts für eine andere Verwendung im Prozess seiner Erstellung oder Verbesserung unterliegt.

Die Möglichkeit einer alternativen Nutzung eines Vermögenswerts wird im Stadium des Vertragsabschlusses beurteilt.

Nach Inkrafttreten eines Vertrags beurteilt ein Unternehmen die Möglichkeit einer alternativen Nutzung des Vermögenswerts erst dann erneut, wenn die Parteien Änderungen am Vertrag genehmigen, die sich erheblich auf die Leistungsverpflichtungen auswirken.

Die Organisation muss die Vertragsbedingungen und alle auf diesen Vertrag anwendbaren Gesetze berücksichtigen, wenn sie beurteilt, ob sie rechtlich in der Lage ist, die bisher abgeschlossenen Arbeiten zu bezahlen.

Der Anspruch auf Vergütung für abgeschlossene Arbeiten sollte sich nicht nur auf eine feste Menge erstrecken.

Allerdings sollte die Organisation während der gesamten Vertragslaufzeit Anspruch auf einen Betrag haben, der mindestens die Verpflichtung zur Erbringung der abgeschlossenen Arbeiten ausgleicht, wenn der Vertrag durch den Kunden oder eine andere Partei gekündigt wird, es sei denn, der Grund für die Kündigung liegt darin die Nichterfüllung der Verpflichtungen durch die Organisation.

Leistungsverpflichtungen, die zu einem bestimmten Zeitpunkt erfüllt werden

Wenn eine Leistungsverpflichtung nicht innerhalb eines bestimmten Zeitraums erfüllt wird, muss das Unternehmen diese Verpflichtung zu einem bestimmten Zeitpunkt erfüllen.

Ein Unternehmen sollte die folgenden Indikatoren für die Übertragung der Kontrolle berücksichtigen, darunter:

nicht nur darauf beschränkt:

(1) Das Unternehmen hat ein aktuelles Recht, eine Zahlung für den Vermögenswert zu erhalten – wenn der Kunde derzeit zur Zahlung für den Vermögenswert verpflichtet ist, kann der Beweis sein, dass der Kunde den Vermögenswert direkt genutzt und im Wesentlichen alle Vorteile daraus erhalten hat Vermögenswert.

(2) Der Käufer hat einen Rechtsanspruch auf den Vermögenswert – der Rechtsanspruch kann festlegen, welche Vertragsparteien die Möglichkeit haben, den Vermögenswert direkt zu nutzen und im Wesentlichen alle anderen Vorteile aus ihm zu ziehen, oder den Zugang anderer Unternehmen zu diesen Vorteilen einschränken

Somit kann die Übertragung des Eigentums an einem Vermögenswert ein Hinweis darauf sein, dass der Kunde die Kontrolle über den Vermögenswert erlangt hat. Wenn ein Unternehmen das Eigentumsrecht ausschließlich zum Schutz vor Zahlungsausfällen des Käufers behält, hindert das Unternehmen den Käufer nicht daran, die Kontrolle über den Vermögenswert zu erlangen.

(3) Das Unternehmen hat das physische Eigentum an dem Vermögenswert auf den Kunden übertragen – das physische Eigentum an dem Vermögenswert kann darauf hindeuten, dass der Kunde die Fähigkeit hat, den Vermögenswert direkt zu nutzen und im Wesentlichen alle verbleibenden Vorteile aus dem Vermögenswert zu ziehen, oder dass er die Möglichkeit hat, andere zu verweigern Unternehmen Zugang zu diesen Vorteilen gewähren.

Allerdings bedeutet der physische Besitz eines Vermögenswerts nicht immer die Kontrolle darüber.

Beispielsweise kann bei manchen Buy-and-Hold-Verträgen der Käufer oder Empfänger physischer Eigentümer des Vermögenswerts sein, über den das Unternehmen die Kontrolle behält.

Umgekehrt kann es bei einigen Schuldverwahrungsverträgen vorkommen, dass das Unternehmen physischer Eigentümer des Vermögenswerts ist, der Kunde jedoch die Kontrolle darüber behält.

(4) Der Käufer trägt erhebliche Risiken und Chancen aus dem Eigentum an dem Vermögenswert – die Übertragung erheblicher Risiken und Chancen aus dem Eigentum an dem Vermögenswert auf den Käufer kann bedeuten, dass er die Möglichkeit erhalten hat, den Vermögenswert direkt zu nutzen, und auch alle anderen erhalten hat Vorteile des Vermögenswerts.

Bei der Beurteilung der Risiken und Vorteile der Übertragung des Eigentums an einem Vermögenswert sollte ein Unternehmen jedoch alle Risiken ausschließen, die zu zusätzlichen Verpflichtungen führen, die über die Verpflichtung zur Übertragung des Vermögenswerts hinausgehen.

Beispielsweise kann ein Unternehmen die Kontrolle über einen Vermögenswert auf einen Käufer übertragen, es hat jedoch noch nicht die zusätzliche Verpflichtung zur Erbringung von Wartungsdienstleistungen im Zusammenhang mit dem übertragenen Vermögenswert erfüllt.

(V) Der Käufer hat den Vermögenswert angenommen – Die Annahme des Vermögenswerts durch den Käufer kann darauf hindeuten, dass der Käufer die direkte Nutzung des Vermögenswerts sowie im Wesentlichen alle anderen Vorteile des Vermögenswerts erhalten hat.

Beurteilung des Grades, in dem eine Leistungsverpflichtung vollständig erfüllt wurde

Für jede Verpflichtung, die über einen Zeitraum erfüllt wird, muss ein Unternehmen Umsatzerlöse über den Zeitraum erfassen, indem es beurteilt, inwieweit die Verpflichtung vollständig erfüllt ist.

Der Zweck der Analyse des Erfüllungsgrads einer Verpflichtung besteht darin, die Maßnahmen der Organisation bei der Übertragung der Kontrolle über die dem Kunden versprochenen Waren oder Dienstleistungen (d. h. die Erfüllung der Leistungsverpflichtung) zu bewerten.

Die Organisation muss für jede Verpflichtung eine einzige Methode zur Beurteilung des Erfüllungsgrads über einen bestimmten Zeitraum anwenden; diese Methode muss einheitlich für ähnliche Verpflichtungen und ähnliche Bedingungen angewendet werden.

Am Ende jeder Berichtsperiode muss das Unternehmen neu beurteilen, inwieweit die Verpflichtung in der Periode vollständig erfüllt wurde.

Methoden zur Beurteilung des Erfüllungsgrades einer Verpflichtung

Geeignete Methoden zur Beurteilung des Erfüllungsgrades einer Verpflichtung sind Effizienz- und Kostenbeurteilungen. Bei der Bestimmung der geeigneten Bewertungsmethode muss ein Unternehmen die Art der Ware oder Dienstleistung berücksichtigen, die es an den Kunden übertragen muss.

Bei der Anwendung der Methode zur Beurteilung des Erfüllungsgrades einer Verpflichtung muss eine Organisation diejenigen Waren oder Dienstleistungen von der Beurteilung ausschließen, über die sie die Kontrolle nicht auf den Käufer übertragen hat.

Andererseits sollte ein Unternehmen in seine Beurteilung, inwieweit eine Verpflichtung erfüllt wurde, auch die Güter oder Dienstleistungen einbeziehen, über die es die Kontrolle auf den Kunden übertragen hat.

Wenn sich die Umstände im Laufe der Zeit ändern, muss das Unternehmen seine Beurteilung des Umfangs, in dem die Verpflichtung erfüllt wurde, aktualisieren, um etwaigen Änderungen bei der Erfüllung der Verpflichtung Rechnung zu tragen.

Solche Änderungen in der Beurteilung des Unternehmens hinsichtlich des Umfangs, in dem die Verpflichtung erfüllt wurde, sind gemäß IAS 8 als Änderung der rechnungslegungsbezogenen Schätzungen zu bilanzieren Rechnungslegungsgrundsätze, Änderungen der Rechnungslegungsschätzungen und Fehler.

Angemessene Beurteilung des Erfüllungsgrads der Verpflichtung

Ein Unternehmen erfasst Umsatzerlöse für eine Verpflichtung, die über einen bestimmten Zeitraum erfüllt wird, wenn es den Grad der vollständigen Erfüllung der Verpflichtung angemessen einschätzen kann.

Ein Unternehmen wird nicht in der Lage sein, den Grad der vollständigen Erfüllung einer Verpflichtung angemessen zu beurteilen, wenn ihm die zuverlässigen Informationen fehlen, die für die Anwendung der geeigneten Bewertungsmethode erforderlich sind.

In manchen Fällen (z. B. in der Anfangsphase eines Vertrags) ist das Unternehmen möglicherweise nicht in der Lage, das Ergebnis der Verpflichtung angemessen einzuschätzen, erwartet jedoch eine Erstattung der dabei entstandenen Kosten.

In solchen Fällen erfasst das Unternehmen Umsatzerlöse in Höhe der Kosten, die über einen Zeitraum angefallen sind, über den es das Ergebnis der Verpflichtung vernünftigerweise abschätzen kann.

Begrenzung der Schätzungen variabler Gegenleistungen

Ein Unternehmen darf den Betrag der variablen Gegenleistung nur dann in den Transaktionspreis einbeziehen, wenn es wahrscheinlich ist, dass es nach Beseitigung der Unsicherheit dieser Variablen zu keinem wesentlichen Abfluss des erfassten Gesamtumsatzes kommen wird.

Bei der Beurteilung der Wahrscheinlichkeit, dass es nach Beseitigung der Unsicherheit dieser Variablen zu keinem signifikanten Abfluss des gesamten erfassten Umsatzes kommt, muss ein Unternehmen sowohl die Wahrscheinlichkeit als auch das Ausmaß des Umsatzrückgangs berücksichtigen.

Zu den Faktoren, die die Wahrscheinlichkeit oder das Ausmaß eines Umsatzrückgangs erhöhen könnten, gehören unter anderem:

(1) Die Höhe der Entschädigung ist äußerst anfällig für externe Faktoren, die außerhalb der Kontrolle der Organisation liegen. Zu diesen Faktoren können Marktvolatilität, das Urteil oder die Handlungen Dritter, Wetterbedingungen und das hohe Risiko der Produktveralterung gehören.

(2) anhaltende Ungewissheit über die Höhe der Entschädigung über einen langen Zeitraum.

(3) begrenzte Erfahrung (oder andere Beweise) mit der Arbeit der Organisation mit ähnlichen Vertragstypen oder begrenzte Erfahrung (oder andere Beweise) mit der Prognose von Volumina.

(4) Die Organisation bietet in der Regel eine breite Palette von Preisnachlässen oder Änderungen der Bedingungen im Rahmen ähnlicher Verträge an.

(5) Der Vertrag sieht eine Vielzahl von Bedingungen und vielfältige Möglichkeiten zur Festlegung der Entschädigung vor.

Neubewertung der variablen Gegenleistung

Ein Unternehmen muss den Wert einer Transaktion am Ende jedes Berichtszeitraums neu bewerten (einschließlich der Überprüfung seines Bewertungssystems auf Beschränkungen der variablen Gegenleistung) und am Ende des Berichtszeitraums und bei Änderungen der Bedingungen der Transaktion zuverlässige Beurteilungen vornehmen.

Vorhandensein einer wesentlichen Finanzierungskomponente im Vertrag

Bei der Ermittlung des Transaktionspreises muss eine Organisation die geplante Höhe des Einkommens anpassen, um den Effekt des Zeitwerts des Geldes zu berücksichtigen, wenn die von den Vertragsparteien (explizit oder implizit) vereinbarten Zahlungsbedingungen dem Käufer oder der Organisation Folgendes bieten ein erheblicher Finanzierungsvorteil bei der Übertragung von Waren oder Dienstleistungen an den Käufer.

In einem solchen Fall wird davon ausgegangen, dass der Vertrag eine wesentliche Finanzierungskomponente enthält.

Der Vertrag kann eine wesentliche Finanzierungskomponente enthalten, unabhängig davon, ob diese ausdrücklich im Vertrag festgelegt ist oder in den von den Parteien vereinbarten Zahlungsbedingungen impliziert ist.

Der Zweck der Anpassung der erwarteten Beträge bei der Bewertung der Finanzierungskomponente besteht darin, dass das Unternehmen Umsatzerlöse in Beträgen erfasst, die den Preis widerspiegeln, den der Kunde für die Waren oder Dienstleistungen zahlen würde, wenn der Kunde sie zum Zeitpunkt (oder zum Zeitpunkt des Kaufs) in bar bezahlen würde übertragen werden (d. h. Barverkaufspreis).

Bei der Beurteilung eines Vertrags, um festzustellen, ob er eine finanzielle Komponente enthält und ob diese für den Vertrag wesentlich ist, muss ein Unternehmen alle relevanten Fakten und Umstände berücksichtigen, einschließlich der folgenden:

(1) die Differenz, falls vorhanden, zwischen dem erwarteten Erhalt und dem Barpreis für den Verkauf von Waren und Dienstleistungen; Und

(2) kumulative Auswirkung:

(1) die erwartete Zeitspanne zwischen dem Zeitpunkt, an dem das Unternehmen die versprochenen Waren oder Dienstleistungen an den Käufer überträgt, und dem Zeitpunkt, an dem der Käufer diese Waren oder Dienstleistungen bezahlt; und auch

(2) die vorherrschenden Zinssätze auf dem relevanten Markt.

Ungeachtet der obigen Beurteilung enthält ein Vertrag mit einem Käufer keine wesentliche Finanzierungskomponente, wenn einer der folgenden Faktoren vorliegt:

(1) Der Käufer hat Waren oder Dienstleistungen im Voraus bezahlt und der Zeitpunkt der Übertragung dieser Waren oder Dienstleistungen wird vom Käufer bestimmt.

(2) ein erheblicher Teil der vom Käufer versprochenen Gegenleistung ist variabel und die Höhe oder der Zeitpunkt der Gegenleistung hängt vom Eintreten oder Nichteintreten künftiger Ereignisse ab und liegt im Wesentlichen außerhalb der Kontrolle des Käufers oder des Unternehmens (z. B. wenn die Gegenleistung basiert auf einer Lizenzgebühr).

(3) Die Differenz zwischen der versprochenen Gegenleistung und dem monetären Verkaufspreis der Ware oder Dienstleistung entsteht aus anderen Gründen als der Bereitstellung von Finanzmitteln für den Käufer oder das Unternehmen und die Höhe der Differenz hängt von der Ursache ab. Beispielsweise können Zahlungsbedingungen eine Organisation oder einen Käufer davor schützen, dass eine andere Partei einige oder alle ihrer Verpflichtungen aus dem Vertrag nicht angemessen erfüllt.

In der Praxis darf ein Unternehmen die versprochene Gegenleistung nicht anpassen, um den Auswirkungen einer wesentlichen Finanzierungskomponente Rechnung zu tragen, wenn das Unternehmen zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses davon ausgeht, dass der Zeitraum zwischen der Lieferung der versprochenen Güter oder Dienstleistungen an den Kunden und Die Zahlungsfrist für diese Ware oder Dienstleistung beträgt höchstens ein Jahr.

Um dieses Ziel zu erreichen, muss das Unternehmen bei der Anpassung der versprochenen Gegenleistung zur Berücksichtigung der Auswirkungen einer wichtigen Komponente der Finanzierung den Abzinsungssatz verwenden, der bei einer separaten Finanzierungstransaktion zwischen dem Unternehmen und dem Kunden angewendet würde Datum des Vertragsabschlusses. Dieser Zinssatz spiegelt die Bonitätsmerkmale der Vertragspartei wider, die die Finanzierung erhält, sowie alle vom Käufer oder Unternehmen bereitgestellten Sicherheiten oder Sicherheiten, einschließlich der im Rahmen des Vertrags übertragenen Vermögenswerte.

Ein Unternehmen sollte in der Lage sein, einen solchen Zinssatz zu bestimmen, indem es den Zinssatz ermittelt, der den Nominalbetrag der versprochenen Gegenleistung auf den Preis abzinst, den ein Kunde für die Waren oder Dienstleistungen bei oder bei der Übergabe an den Kunden in bar zahlen würde.

Nach Vertragsabschluss ändert die Organisation den Abzinsungssatz nicht aufgrund von Zinsänderungen oder anderen Umständen (z. B. einer Änderung der Einschätzung des Kreditrisikos des Käufers).

Ein Unternehmen muss in der Gesamtergebnisrechnung die Ergebnisse der Finanzierung (Zinserträge oder Zinsaufwendungen) getrennt von den Erlösen aus Verträgen mit Kunden darstellen.

Zinserträge bzw. Zinsaufwendungen werden nur in dem Umfang erfasst, in dem sie in der Bilanzierung des Vertrags mit dem Kunden erfasst werden. Vermögenswerte aus dem Vertrag(oder Forderung) oder Verpflichtungen aus einem Vertrag.

Zahlung der Rückerstattung an den Käufer

Die an den Kunden zu zahlende Gegenleistung umfasst die Geldbeträge, die das Unternehmen an den Kunden (oder andere Parteien, die die Waren und Dienstleistungen des Unternehmens vom Kunden kaufen) zahlt oder voraussichtlich zahlen wird.

Die an den Kunden zu zahlende Gegenleistung umfasst auch eine Gutschrift oder andere Posten (z. B. einen Coupon oder Gutschein), die mit Beträgen verrechnet werden können, die dem Unternehmen (oder anderen Parteien, die die Waren und Dienstleistungen des Unternehmens vom Kunden kaufen) geschuldet werden.

Ein Unternehmen hat die an den Kunden zu zahlende Gegenleistung als Minderung des Transaktionspreises und damit des Umsatzes zu verbuchen, es sei denn, die Zahlung an den Kunden erfolgt im Austausch für gesonderte Güter oder Dienstleistungen, die der Kunde an das Unternehmen überträgt.

Wenn die an den Kunden zu zahlende Gegenleistung einen variablen Betrag umfasst, muss das Unternehmen den Transaktionspreis schätzen (einschließlich der Beurteilung, ob die Bewertung der variablen Gegenleistung begrenzt ist).

Handelt es sich bei der an den Kunden zu zahlenden Gegenleistung um eine Zahlung für ein bestimmtes Gut oder eine vom Kunden gelieferte Dienstleistung, muss ein Unternehmen diesen Kauf auf die gleiche Weise bilanzieren wie andere Käufe von Lieferanten.

Übersteigt der an den Kunden zu zahlende Gegenwert den beizulegenden Zeitwert der vom Kunden erhaltenen gesonderten Güter oder Dienstleistungen, behandelt das Unternehmen den Überschuss als Minderung der Transaktion.

Wenn ein Unternehmen den beizulegenden Zeitwert einer von einem Kunden erhaltenen Ware oder Dienstleistung nicht angemessen schätzen kann, behandelt es jede an den Kunden zu zahlende Gegenleistung als Reduzierung des Transaktionspreises.

Wird die Gegenleistung an einen Kunden als Minderung des Transaktionspreises bilanziert, muss das Unternehmen eine Umsatzminderung erfassen, wenn (oder sobald) das spätere der folgenden Ereignisse eintritt:

(1) das Unternehmen erfasst Erlöse aus den damit verbundenen Waren oder Dienstleistungen, die an den Kunden übertragen wurden; Und

(2) Das Unternehmen zahlt oder verspricht eine Entschädigung (auch wenn die Zahlung von einem zukünftigen Ereignis abhängig ist). Ein solches Versprechen kann durch die normalen Geschäftspraktiken der Organisation impliziert werden.

Rabattverteilung

Der Kunde erhält einen Rabatt für den Kauf eines Pakets von Waren oder Dienstleistungen, wenn die Summe der Preise für den Einzelverkauf der versprochenen Waren oder Dienstleistungen die versprochene Vergütung im Rahmen des Vertrags übersteigt.

Sofern ein Unternehmen keine beobachtbaren Beweise dafür hat, dass sich der gesamte Rabatt nur auf eine oder mehrere, aber nicht alle Leistungsverpflichtungen im Vertrag bezieht, verteilt das Unternehmen den Rabatt im Verhältnis zu allen Leistungsverpflichtungen im Vertrag.

Die Aufteilung des Rabatts ergibt sich unter solchen Umständen aus der Zuordnung des Transaktionspreises zu jeder Leistungsverpflichtung durch das Unternehmen auf der Grundlage der relativen Einzelverkaufspreise verschiedener Waren oder Dienstleistungen.

Ein Unternehmen muss den Rabatt vollständig einer oder mehreren, aber nicht allen Leistungsverpflichtungen des Vertrags zuordnen, wenn alle der folgenden Kriterien erfüllt sind:

(1) Das Unternehmen verkauft regelmäßig jede einzelne Ware oder Dienstleistung (oder jedes Paket verschiedener Waren oder Dienstleistungen) im Rahmen eines separaten Vertragsverkaufs;

(2) Das Unternehmen verkauft auch regelmäßig einzeln ein Paket (oder mehrere Pakete) bestimmter unterschiedlicher Waren oder Dienstleistungen mit einem Abschlag auf den Einzelverkaufspreis der Waren oder Dienstleistungen in jedem Paket. Und

(3) Der Rabatt, der jedem Waren- oder Dienstleistungspaket zuzurechnen ist, entspricht im Wesentlichen dem Rabatt im Vertrag, und die Analyse der Waren oder Dienstleistungen in jedem Paket liefert beobachtbare Beweise für das Bestehen (oder die Erfüllung) der Verpflichtung, aus der die Verpflichtung besteht Es gilt der gesamte im Vertrag vorgesehene Rabatt.

Wenn der Rabatt vollständig einer oder mehreren Leistungsverpflichtungen im Vertrag zugeordnet wird, muss ein Unternehmen den Rabatt zuordnen, bevor es den Residualansatz zur Schätzung des Einzelverkaufspreises der Ware oder Dienstleistung anwendet.

Offenlegung

Der Zweck der Offenlegungspflichten besteht darin, den Abschlussadressaten Informationen zur Verfügung zu stellen, um die Art, die Höhe, den Zeitpunkt und die Wahrscheinlichkeit von Zahlungsströmen aus Verträgen mit Kunden zu verstehen.

Um dieses Ziel zu erreichen, ist die Organisation verpflichtet, alle qualitativen und quantitativen Informationen zu den folgenden Punkten offenzulegen:

(1) Vereinbarungen mit Kunden;

(2) wesentliche Entscheidungen und diesbezügliche Änderungen im Zusammenhang mit diesen Verträgen, die in den Anwendungsbereich der IFRS fallen ((IFRS) 15; Und

(3) alle Vermögenswerte, die bei der Abwicklung des Vertrags mit dem Käufer anfallen und als Aufwand erfasst werden.

Um die Offenlegungsziele zu erreichen, muss ein Unternehmen den Detaillierungsgrad bestimmen, der offengelegt werden muss, und wie viel Aufmerksamkeit den einzelnen Posten gewidmet werden sollte.

Die Organisation muss eine aggregierte oder detaillierte Art der Informationsdarstellung wählen, basierend auf der Tatsache, dass nützliche Informationen nicht hinter einer großen Menge unbedeutender oder unterschiedlicher Details verborgen bleiben.

Ein Unternehmen ist nicht verpflichtet, die gemäß IFRS 15 geforderten Angaben zu machen, wenn es diese Informationen gemäß den Anforderungen anderer Standards bereitgestellt hat.

Verträge mit Käufern

Ein Unternehmen muss alle folgenden Beträge für eine Berichtsperiode offenlegen, es sei denn, diese Beträge sind aufgrund anderer Standards gesondert in der Gesamtergebnisrechnung auszuweisen:

(a) Umsätze aus Verträgen mit Kunden werden von der Organisation getrennt von Umsätzen aus anderen Quellen offengelegt; Und

(b) Alle (gemäß IFRS 9) erfassten Wertminderungsverluste auf Forderungen oder Vermögenswerte im Rahmen von Verträgen mit Kunden werden vom Unternehmen getrennt von Wertminderungsverlusten aus anderen Verträgen offengelegt.

Umsatzeinbruch

Ein Unternehmen muss Umsatzerlöse aus Verträgen mit Kunden in Kategorien einteilen, die die Art, das Volumen, den Zeitpunkt und die Wahrscheinlichkeit des Erhalts von Umsatzerlösen und Cashflows in Abhängigkeit von wirtschaftlichen Faktoren widerspiegeln.

Darüber hinaus muss ein Unternehmen ausreichende Informationen offenlegen, damit die Abschlussadressaten den Zusammenhang zwischen der Aufschlüsselung der Umsatzerlöse und den Umsatzerlösen für jedes berichtspflichtige Segment verstehen können, wenn das Unternehmen IFRS 8 anwendet. Geschäftssegmente.

Salden im Rahmen des Vertrags

Eine Organisation muss Folgendes offenlegen:

(1) Forderungssalden, Vermögenswerte und Verbindlichkeiten aus Verträgen mit Kunden, sofern nicht gesondert dargestellt oder offengelegt;

(2) während der Berichtsperiode erfasste Umsatzerlöse, die zu Beginn der Periode im Verbindlichkeitssaldo aus Verträgen mit Kunden enthalten waren; Und

(3) In der Berichtsperiode erfasste Umsatzerlöse, die auf in früheren Perioden erfüllte (oder teilweise erfüllte) Leistungsverpflichtungen zurückzuführen sind (z. B. Änderungen des Transaktionspreises).

Ein Unternehmen muss erläutern, wie der Zeitpunkt der Leistungsverpflichtungen mit den normalen Zahlungsbedingungen zusammenhängt und welche Auswirkungen sie auf die Salden von Vermögenswerten und Vertragsverbindlichkeiten haben. Diese Erklärungen können qualitative Informationen verwenden.

Das Unternehmen muss während des Berichtszeitraums wesentliche Änderungen der vertraglichen Salden von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten erläutern. Diese Erläuterungen sollten quantitative und qualitative Informationen verwenden.

Beispiele für Änderungen der Vermögenswerte und Verbindlichkeiten im Rahmen der Verträge der Organisation:

(1) Änderungen im Zusammenhang mit Unternehmenszusammenschlüssen;

(2) kumulative Umsatzanpassungen, die sich auf den zugehörigen Vermögenswert oder die entsprechende Verbindlichkeit im Vertrag auswirken, einschließlich Anpassungen im Zusammenhang mit Änderungen in der Erfüllungsrate der Verpflichtung, Transaktionspreisschätzungen (einschließlich etwaiger Änderungen in Schätzungen der Begrenzung der variablen Gegenleistung) oder Änderungen in den Vertragsbedingungen;

(3) Wertminderung des Vertragsvermögenswerts;

(4) Änderung des Zeitraums, der erforderlich ist, damit der Anspruch auf Erstattung bedingungslos wird (d. h., damit der Vertragsvermögenswert als Forderung umklassifiziert wird);

(5) eine Änderung des Zeitraums, innerhalb dessen eine Leistungsverpflichtung erfüllt werden muss (d. h. die Erfassung von Umsatzerlösen aus einer vertraglichen Verpflichtung ist erfolgt).

Leistungspflichten

Ein Unternehmen muss Informationen über seine Leistungsverpflichtungen aus Verträgen mit Kunden offenlegen, einschließlich einer Beschreibung aller folgenden Punkte:

(1) das Datum, an dem die Organisation ihren Verpflichtungen nachkommt (z. B. nach dem Versand, nach der Lieferung, bei der Erbringung von Dienstleistungen oder nach der Erbringung von Dienstleistungen), einschließlich der Erfüllung von Verpflichtungen aus Vereinbarungen über aufgeschobene Lieferungen nach der Zahlung;

(2) wesentliche Zahlungsbedingungen (z. B. wann die Zahlung fällig wird, ob der Vertrag eine wesentliche Finanzierungskomponente aufweist, ob die Höhe der Gegenleistung variabel ist und ob die Schätzungen der variablen Gegenleistung begrenzt sind);

(3) die Art der Waren oder Dienstleistungen, deren Übertragung das Unternehmen versprochen hat, unter Angabe der Leistungsverpflichtungen in Bezug auf die Übertragung von Waren und Dienstleistungen an eine andere Partei (z. B. wenn das Unternehmen als Vermittler handelt);

(4) Vozvat-Verpflichtungen und andere ähnliche Verpflichtungen; Und

(5) Arten von Garantien und damit verbundene Verpflichtungen.

Den verbleibenden Leistungsverpflichtungen zugeordneter Transaktionspreis

Ein Unternehmen muss die folgenden Informationen über seine verbleibenden Leistungsverpflichtungen offenlegen:

(1) der Gesamtbetrag des Transaktionspreises, der den nicht erfüllten (oder teilweise nicht erfüllten) Verpflichtungen am Ende des Berichtszeitraums zugeordnet ist; Und

(2) eine Erläuterung, wann das Unternehmen erwartet, einen auf eine der folgenden Arten offengelegten Betrag als Umsatz zu erfassen:

(a) auf quantitativer Basis unter Verwendung von Zeitintervallen, die für den Zeitraum zur Erfüllung der verbleibenden Leistungsverpflichtungen am besten geeignet sind; oder

(b) Verwendung qualitativer Informationen.

Aus praktischen Gründen darf eine Organisation unter einer der folgenden Bedingungen keine Informationen über die Erfüllung einer Verpflichtung offenlegen:

(a) Die Leistungsverpflichtung ist Teil eines Vertrags mit einer ursprünglich erwarteten Laufzeit von nicht mehr als einem Jahr; oder

(b) das Unternehmen erfasst Erlöse aus der Erfüllung der Verpflichtung

Ein Unternehmen muss eine qualitative Erklärung darüber abgeben, ob es praktische Erleichterungen anwendet und ob etwaige Gegenleistungen im Rahmen des Vertrags mit dem Kunden vom Transaktionspreis ausgeschlossen und daher nicht in den Offenlegungen enthalten sind.

Die Schätzung des Transaktionspreises umfasst beispielsweise keine geschätzten Beträge variabler Gegenleistungen, die begrenzt sind.

Wesentliche Ermessensentscheidungen bei der Anwendung der IFRS ((IFRS) 15

Ein Unternehmen hat Ermessensentscheidungen und Ermessensänderungen bei der Anwendung von IFRS 15 offenzulegen, die einen wesentlichen Einfluss auf die Bestimmung der Höhe und des Zeitpunkts von Umsatzerlösen aus Verträgen mit Kunden haben.

Das Unternehmen hat insbesondere die Ermessensentscheidungen und Ermessensänderungen offenzulegen, die bei der Bestimmung beider Positionen verwendet wurden:

(a) der Zeitpunkt der Erfüllung der Leistungsverpflichtungen; Und

(b) den Transaktionspreis und die der Leistungsverpflichtung zugeordneten Beträge.

Festlegung von Fristen zur Erfüllung von Leistungspflichten

Für Verpflichtungen, die über einen bestimmten Zeitraum erfüllt werden, muss ein Unternehmen Folgendes offenlegen:

(a) die zur Umsatzrealisierung verwendeten Methoden (z. B. eine Beschreibung der Effizienz- oder Kostenmethode und deren Anwendung);

(b) eine Erklärung, warum die verwendeten Methoden ein genaues Bild liefern

Übertragung von Waren oder Dienstleistungen. die zur Umsatzrealisierung verwendeten Methoden (z. B. eine Beschreibung der verwendeten Ausgabemethoden und Ressourcenmethoden und der Art und Weise, wie diese Methoden angewendet werden); Und

Bei einer punktuellen Leistungsverpflichtung muss ein Unternehmen die wesentlichen Ermessensentscheidungen offenlegen, die es bei der Schätzung getroffen hat, zu welchem ​​Zeitpunkt der Kunde die Kontrolle über die versprochenen Waren oder Dienstleistungen erlangt.

Bestimmung des Transaktionspreises und der den Leistungsverpflichtungen zugeordneten Beträge

Eine Organisation muss die Methoden, Eingaben und Annahmen offenlegen, die für Folgendes verwendet werden:

(1) Bestimmung des Transaktionspreises, einschließlich, aber nicht beschränkt auf, die Schätzung der variablen Gegenleistung, die Anpassung der Gegenleistung an die Auswirkungen des Zeitwerts von Bargeld und die Schätzung der nicht zahlungswirksamen Gegenleistung;

(2) Beurteilung des Ausmaßes, in dem die variable Vergütung begrenzt ist;

(3) Zuweisung des Transaktionspreises, einschließlich Schätzung der Einzelverkaufspreise der versprochenen Waren oder Dienstleistungen und Zuweisung von Rabatten und variablen Gegenleistungen zu einem bestimmten Teil des Vertrags (falls zutreffend);

(4) Schätzung der Rücknahmeverpflichtungen und anderer ähnlicher Verpflichtungen.

Vermögenswerte, die im Zusammenhang mit den Kosten für den Abschluss oder die Erfüllung eines Vertrags mit einem Kunden erfasst werden

Die Organisation muss Folgendes beschreiben:

(1) die Urteile, die bei der Bestimmung der Höhe der Kosten für den Abschluss oder die Erfüllung eines Vertrags mit dem Käufer herangezogen wurden; und auch

(2) die Methode zur Bestimmung der Abschreibung in jedem Abrechnungszeitraum.

Eine Organisation muss alle folgenden Informationen offenlegen:

(1) Endsalden von Vermögenswerten, die im Zusammenhang mit Kosten erfasst werden, die beim Abschluss oder der Ausführung eines Vertrags mit einem Kunden anfallen, nach Hauptkategorie des Vermögenswerts (z. B. Kosten für den Abschluss eines Vertrags mit einem Kunden, Kosten vor Vertragsabschluss und vorvertragliche Kosten). Vertragskosten); und auch

(2) die Höhe der im Berichtszeitraum erfassten Abschreibungen und Wertminderungsverluste.

Praktische Vereinfachungen

Entscheidet sich ein Unternehmen für die Anwendung des Praktikabilitätsgrundsatzes, wenn es eine wesentliche Finanzierungskomponente (zusätzliche Kosten zum Vertrag) gibt, muss es diese Tatsache offenlegen.

Methoden zur Beurteilung des Erfüllungsgrades einer Leistungsverpflichtung

Zu den Methoden, mit denen beurteilt werden kann, inwieweit eine Leistungsverpflichtung über einen bestimmten Zeitraum erfüllt wurde, gehören:

(I) Methode der Ergebnisse; Und

(B) Ressourcenmethode.

Ergebnismethoden

Bei leistungsbasierten Methoden werden Umsatzerlöse auf der Grundlage direkter Schätzungen des Wertes der bisher an den Kunden übertragenen Waren oder Dienstleistungen im Verhältnis zur verbleibenden Menge der im Rahmen des Vertrags zugesagten Waren oder Dienstleistungen erfasst.

Zu den Ergebnismethoden gehören Methoden wie die Überprüfung der bisher abgeschlossenen Aktivitäten, die Bewertung der erzielten Ergebnisse, der erreichten Meilensteine, der aufgewendeten Zeit und der produzierten oder gelieferten Einheiten.

Wenn eine Organisation feststellt, ob die Verwendung der Ergebnismethode zur Bewertung des Fortschritts angemessen ist, sollte sie auf dem Grundsatz basieren, dass sie die Leistung der Organisation bei der Erfüllung der Leistungsverpflichtung am besten widerspiegelt.

Die Verwendung der Ergebnismethode spiegelt die Leistung der Organisation nicht genau wider, es sei denn, das ausgewählte Ergebnis bewertet die Waren oder Dienstleistungen, über die die Kontrolle auf den Kunden übergegangen ist.

Beispielsweise spiegeln Ausgabemethoden, die auf produzierten oder gelieferten Einheiten basieren, die Leistung des Unternehmens bei der Erfüllung seiner Verpflichtungen möglicherweise nicht genau wider, wenn die Ausgabe des Unternehmens am Ende des Berichtszeitraums unfertige Arbeiten oder vom Kunden kontrollierte Fertigerzeugnisse umfasst, die nicht in der Berichtsperiode enthalten sind Leistungsmessung.

Als praktische Erleichterung gilt, dass ein Unternehmen von einem Kunden Anspruch auf eine Erstattung eines Betrags hat, der direkt dem Wert der bis dahin erbrachten Leistungsergebnisse für den Kunden entspricht (z. B. ein Dienstleistungsvertrag, in dem das Unternehmen einen festen Betrag verbucht). pro erbrachter Dienstleistungsstunde), dann kann ein Unternehmen Umsatzerlöse in dem Umfang erfassen, in dem es das Recht zur Rechnungsstellung hat.

Die Nachteile dieser Methoden bestehen darin, dass die zur Messung des Fortschritts verwendeten Ergebnisse möglicherweise nicht direkt beobachtbar sind und es für die Organisation möglicherweise übermäßig viel kostet, die für ihre Anwendung erforderlichen Informationen zu erhalten.

Daher kann es erforderlich sein, die Ressourcenmethode zu verwenden.

Ressourcenmethoden

Bei ressourcenbasierten Methoden werden Umsätze auf der Grundlage der von einer Organisation unternommenen Anstrengungen oder der Ressourcen, die sie zur Erfüllung ihrer Verpflichtungen aufwendet (z. B. verbrauchte Ressourcen, aufgewendete Arbeitszeit, angefallene Kosten, verstrichene Zeit oder genutzte Maschinenzeit), im Verhältnis zum erwarteten Gesamtbetrag erfasst der zur Erfüllung dieser Leistungsverpflichtung erforderlichen Ressourcen.

Wenn die Anstrengungen oder Ressourcen eines Unternehmens gleichmäßig über den Zeitraum der Erfüllung der Verpflichtung aufgewendet werden, kann das Unternehmen Umsatzerlöse nach der linearen Methode erfassen.

Der Nachteil dieser Methode besteht darin, dass kein direkter Zusammenhang zwischen den von der Organisation verbrauchten Ressourcen und der Übertragung der Kontrolle über Waren oder Dienstleistungen an den Käufer besteht.

Um diese Inkonsistenz zu beheben, muss die Organisation die Auswirkungen verbrauchter Ressourcen beseitigen, die gemäß dem Zweck der Beurteilung des Erfüllungsgrads der Verpflichtung nicht die Leistung der Organisation bei der Übertragung der Kontrolle über Waren oder Dienstleistungen an den Käufer widerspiegeln.

Bei der Anwendung der Ist-Kosten-Ressourcenmethode müssen die Fortschrittsraten beispielsweise in den folgenden Fällen angepasst werden:

(1) Wenn die dem Unternehmen entstandenen Kosten nicht dazu geführt haben, dass es den Umfang seiner Erfüllung der Leistungsverpflichtung erreicht hat.

Beispielsweise wird ein Unternehmen keine Umsatzerlöse auf der Grundlage von Kosten erfassen, die im Zusammenhang mit einem erheblichen Verlust der Produktionseffizienz entstanden sind und sich nicht im Vertragspreis widerspiegeln (z. B. Eventualverbindlichkeiten für die Verschwendung von Material, Arbeit oder anderen Ressourcen, die zur Erfüllung eines bestimmten Ziels verwendet werden). Leistungsverpflichtung).

(2) Wenn die entstandenen Kosten nicht in einem angemessenen Verhältnis zu dem Umfang stehen, in dem die Organisation ihre Verpflichtung erfüllt hat. In solchen Fällen kann die beste Darstellung der Leistungsergebnisse darin bestehen, die Ressourcenmethode so anzupassen, dass Einnahmen nur in Höhe der angefallenen Kosten erfasst werden.

Ein getreues Abbild der Tätigkeit einer Organisation bei der Erfüllung einer Verpflichtung kann beispielsweise darin bestehen, Umsatzerlöse in Höhe der Kosten der zur Erfüllung der Verpflichtung verwendeten Waren zu erfassen, wenn die Organisation zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses mit der vollständigen Erstattung dieser Verpflichtung rechnet Folgende Voraussetzungen müssen erfüllt sein:

(1) die Waren sind nicht unterscheidbar;

(2) Vom Käufer wird erwartet, dass er die Kontrolle über das Produkt erlangt, bevor er Dienstleistungen im Zusammenhang mit dem Produkt erhält.

(3) die tatsächlichen Kosten im Zusammenhang mit den übertragenen Gütern sind im Verhältnis zu den erwarteten Gesamtkosten für die vollständige Erfüllung der Verpflichtung hinreichend signifikant;

(4) Die Organisation kauft das Produkt von einem Dritten und spielt keine wesentliche Rolle bei der Entwicklung und Produktion dieses Produkts (die Organisation fungiert jedoch als Auftraggeber).

Rolle des Prinzipals und Agenten

Wenn ein Dritter an der Bereitstellung von Waren oder Dienstleistungen für einen Kunden beteiligt ist, muss das Unternehmen feststellen, ob die Art seiner Verpflichtung zur Bereitstellung der Waren oder Dienstleistungen es erfordert, die Verpflichtung selbst zu erfüllen (d. h. das Unternehmen ist der Auftraggeber) oder ob Es muss Verpflichtungen gegenüber der anderen Partei eingehen (d. h. die Organisation ist ein Agent).

Ein Unternehmen ist ein Auftraggeber, wenn es die versprochene Ware oder Dienstleistung kontrolliert, bevor es an den Käufer übertragen wird.

Allerdings handelt ein Unternehmen nicht unbedingt als Auftraggeber, wenn das Eigentum an einer Ware oder Dienstleistung unmittelbar vor der Übertragung auf den Kunden auf ihn übergeht.

Die Hauptorganisation kann die Verpflichtung unabhängig erfüllen oder eine andere Partei (z. B. einen Subunternehmer) mit der Erfüllung aller oder eines Teils der Verpflichtungen im Namen dieser Organisation beauftragen.

Wenn eine Leistungsverpflichtung erfüllt ist, erfasst der Auftraggeber Umsatzerlöse in Höhe der Bruttogegenleistung, die er im Austausch für die übertragenen Waren oder Dienstleistungen erwartet

Eine Organisation ist ein Agent, wenn sie eine andere Partei mit der Erfüllung einer Verpflichtung beauftragt.

Bei Erfüllung einer Leistungsverpflichtung erfasst das Maklerunternehmen Umsatzerlöse in Höhe der Gebühr oder Provision, auf die es als Gegenleistung für die Bereitstellung von Waren oder Dienstleistungen durch die andere Partei voraussichtlich Anspruch hat.

Eine Gebühr oder Provision an eine Organisation ist der Nettobetrag der Gegenleistung, der bei der Organisation verbleibt, nachdem einer anderen Partei eine Entschädigung im Austausch für von dieser Partei erhaltene Waren oder Dienstleistungen gezahlt wurde.

Anzeichen dafür, dass eine Organisation ein Vermittler ist (und daher das Produkt oder die Dienstleistung nicht kontrolliert, bevor es dem Käufer bereitgestellt wird):

(1) Die Vertragspartei trägt die Hauptverantwortung für die Vertragserfüllung;

(2) Das Unternehmen ist nicht dem Risiko einer Bestandsbeeinträchtigung ausgesetzt, bevor oder nachdem die Waren von einem Kunden bestellt wurden, während sie sich auf dem Transport befinden oder nachdem sie zurückgegeben wurden.

(3) das Unternehmen ist nicht berechtigt, die Preise einer anderen Partei für Waren oder Dienstleistungen unabhängig festzulegen, und daher sind die Vorteile, die das Unternehmen aus solchen Waren oder Dienstleistungen ziehen kann, begrenzt;

(4) Die Vergütung der Organisation erfolgt in Form einer Provision. Und

(5) Das Unternehmen ist keinem Kreditrisiko in Bezug auf Forderungen ausgesetzt, die voraussichtlich von einem Käufer im Austausch für Waren oder Dienstleistungen von einer anderen Partei eingezogen werden.

Wenn eine andere Partei die Leistungsverpflichtungen und Rechte aus dem Vertrag des Unternehmens übernimmt und das Unternehmen daher nicht mehr verpflichtet ist, die Verpflichtung zu erfüllen und die versprochene Ware oder Dienstleistung an den Kunden zu übertragen (d. h. das Unternehmen hört auf, Auftraggeber zu sein) , sollte das Unternehmen im Hinblick auf diese Verpflichtungen keine Einnahmen erfassen.

Stattdessen muss ein Unternehmen beurteilen, ob Umsatzerlöse im Zusammenhang mit der Erfüllung der Vertragspflicht der anderen Partei erfasst werden (d. h. ob das Unternehmen als Vermittler handelt).

Bei der Arbeit an diesem Handbuch wurde Material aus folgenden Quellen verwendet:

Einblicke in die IFRS-Branche – Umsatz – Banken und Wertpapiere – Deloitte

IFRS 15 Erlöse aus Verträgen mit Kunden – Projektzusammenfassung und Feedback-Erklärung (IASB) Mai 2014)

Beispiele für IFRS 15: Wie sich IFRS 15 auf Ihr Unternehmen auswirkt

IFRS-TUTORIALS (Geschichte und Urheberrecht)

Dies ist die neueste Version legendäre Lehrbücher in Russisch und Englisch im Rahmen von drei TACIS-Projekten mit finanzieller Unterstützung erstellt europäische Union(2003-2009), die unter der Leitung durchgeführt wurden PricewaterhouseCoopers. Diese Handbücher sind auch auf der Website verfügbar Finanzministerium der Russischen Föderation.

Diese Reihe umfasst alle Standards, die auf der IFRS-Rechnungslegung basieren. Es ist als praktischer Leitfaden für professionelle Buchhalter gedacht, die sich selbstständig zusätzliche Kenntnisse, Informationen und Fähigkeiten aneignen möchten.

Bei jeder Sammlung handelt es sich um einen unabhängigen Kurzkurs, der für nicht mehr als drei Unterrichtsstunden ausgelegt ist. Obwohl diese Bücher Teil einer Reihe von Materialien sind, handelt es sich bei jedem um einen eigenständigen Kurs. Jedes Tutorial beinhaltet Informationen, Beispiele, Fragen und Antworten zum Selbsttest. Es wird davon ausgegangen, dass die Benutzer über Grundkenntnisse im Rechnungswesen verfügen; Wenn für ein Tutorial zusätzliche Kenntnisse erforderlich sind, wird dies am Anfang des Abschnitts vermerkt.

Drei Erstausgaben werden von uns laufend aktualisiert und stehen zum kostenlosen Download zur Verfügung. Bitte erzählen Sie Ihren Freunden und Kollegen davon. Was die ersten drei Ausgaben und die aktualisierten Texte betrifft, verbleibt das Urheberrecht am Material in jeder Sammlung gemäß deren Politik bei der Europäischen Union Die Nutzung für nichtkommerzielle Zwecke ist kostenfrei gestattet. Wir besitzen das Urheberrecht und sind für spätere Ausgaben und Überarbeitungen verantwortlich. Unsere Urheberrechtspolitik entspricht der der Europäischen Union.

Wir möchten hiermit unseren besonderen Dank aussprechen Elisabeth Apraksin(Europäische Union), Betreuer der oben genannten TACIS-Projekte , Richard J. Gregson(Partner, PricewaterhouseCoopers), Projektmanager und an alle unsere Freunde von bankir.ru, wer diese Tutorials gepostet hat.

TACIS-Projektpartner: Rosexpertiza (Russland), ACCA (Großbritannien), Agriconsulting (Italien), FBK (Russland) und European Savings Bank Group (Brüssel).

Polina Sungurova Stellvertretender Leiter der Abteilung Internationale Berichterstattung am FBK
Zeitschrift „Ist-Buchhaltung“

Der Starttermin für die verpflichtende Anwendung von IFRS 15 „Erlöse aus Verträgen mit Kunden in Russland“ (im Folgenden „IFRS 15“ genannt) muss noch vereinbart werden. Tatsache ist, dass das International Accounting Standards Board (IASB) kürzlich Klarstellungen herausgegeben hat, wonach der Starttermin seiner allgemeinen Anwendung vom 1. Januar 2017 auf den 1. Januar 2018 verschoben wurde. Gleichzeitig wurden in der russischen Gesetzgebung noch keine Klarstellungen vorgenommen (Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 21. Januar 2015 Nr. 9n).

Dieser Standard kann jedoch vorzeitig angewendet werden – ab dem Zeitpunkt seiner offiziellen Veröffentlichung durch das IASB im Mai 2014.

Die frühzeitige Anwendung wird durch die Tatsache unterstützt, dass der neue Standard einheitliche Ansätze für die Bilanzierung von Umsatzerlösen für verschiedene Arten von Verträgen schafft und IAS 11 „Fertigungsaufträge“ (im Folgenden „IAS 11“ genannt) und IAS 18 „Umsatzerlöse“ (im Folgenden „IAS 18“ genannt) ersetzt ).

IFRS 15 bietet einen strukturierteren Ansatz für die Umsatzbuchhaltung, indem er universelle Kriterien für verschiedene Verträge bereitstellt und alle Unklarheiten und allzu allgemeinen Bestimmungen früherer Standards vermeidet. Gab es früher unterschiedliche Abrechnungsmodelle, je nachdem, was genau Gegenstand des Vertrags war – der Verkauf von Waren, die Erbringung von Dienstleistungen oder die Erbringung von Bauleistungen, ist all dies nun in einem einzigen Mechanismus mit detaillierteren Abrechnungsdetails verknüpft.

Merkmale der Anwendung von IFRS 15

Der neue Standard schlägt mehrere grundlegende Schritte vor, die befolgt werden müssen, um Umsatzerlöse für einen bestimmten Vertrag zu erfassen. Schauen wir sie uns an.

Schritt 1. Zunächst müssen Sie verstehen, ob alle Kriterien für die Anerkennung des Vertrags erfüllt sind:

• der Vertrag muss in jeglicher Form von allen Parteien genehmigt werden;
• der Vertrag muss die Rechte der Parteien in Bezug auf die übertragenen Waren, Arbeiten, Dienstleistungen und die Zahlungsbedingungen dafür festlegen;
• Die Zahlung muss wahrscheinlich sein.

Zu diesem Zeitpunkt treten Unterschiede zwischen den alten und neuen Standards, die sich in den meisten Fällen auf die Rechnungslegung auswirken könnten, nicht auf. Da jedoch nach IFRS 15 die Fähigkeit und Absicht des Käufers zu berücksichtigen ist, die Gegenleistung bei Fälligkeit zu zahlen, muss ein Unternehmen Kriterien wie die Zahlungsfähigkeit des Käufers und sein Interesse am Ergebnis der Arbeiten berücksichtigen.

Schritt 2. Als nächstes werden die Verpflichtungen aus dem Vertrag festgelegt, also was genau das Unternehmen verkauft. Typischerweise handelt es sich um eine Ware, ein Werk oder eine Dienstleistung, die sich von anderen unterscheidet. Der Verkauf eines bestimmten Artikels ist die Abrechnungseinheit für den Umsatz.

Besondere Waren, Arbeiten oder Dienstleistungen (Produkte) werden im Vertrag nur dann definiert, wenn zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind:

• der Käufer kann diese Produkte unabhängig von anderen Produkten im Rahmen des Vertrags unabhängig nutzen;
• Diese Produkte können separat identifiziert werden.

Bei den meisten Betrieben unterscheidet sich die Umsatzbuchhaltung nach den alten und neuen Standards nicht in der Zusammensetzung der verkauften Produkte. In Fällen, in denen die Verträge jedoch den Verkauf kombinierter Produkte vorsehen (z. B. die Erbringung von Dienstleistungen bei gleichzeitiger Bereitstellung von Geräten für deren Nutzung; die Gewährung eines Rabatts auf ein Produkt beim Kauf eines anderen Produkts); der Verkauf eines Lizenzvertrags für ein Produkt bei gleichzeitiger Erbringung von Dienstleistungen zu dessen Vermarktung; der Verkauf von Geräten mit zusätzlichen Dienstleistungen für deren Wartung nach Ablauf der Garantie), ergeben sich Unterschiede, die die Berichtsindikatoren erheblich verändern können.

Schritt 3. Nach Abschluss des Prozesses zur Ermittlung der Verpflichtungen aus dem Vertrag wird der Gesamtpreis des Vertrages ermittelt, d. h. der Erlös aus seinem Abschluss wird geschätzt. In dieser Phase muss das Unternehmen die folgenden Nuancen berücksichtigen:

• variabler Bestandteil der Vertragskosten;
• erheblicher Finanzierungsanteil;
• Sachentschädigung.

Schauen wir uns jeden Punkt genauer an.

Variabler Bestandteil des Vertragswertes (Rabatte, Gutschriften, Produktretouren, Boni). In IAS 18 ging es lediglich um die Feststellung, ob es wahrscheinlich ist, dass sich aus der Transaktion künftige wirtschaftliche Vorteile ergeben würden, und ob alle mit dem Eigentum des Produkts verbundenen Risiken und Chancen auf den Käufer übertragen wurden. Wenn diese Kriterien nicht erfüllt waren, sollte dies nicht der Fall sein erkannt werden.

IFRS 15 verwendet das Konzept des „Übergangs der Kontrolle“ anstelle des „Übergangs von Risiken und Chancen“ und legt im Detail die Kriterien für die Beurteilung der Wahrscheinlichkeit des Eintritts derjenigen Ereignisse fest, die für die Umsatzrealisierung maßgeblich sind. Eine Umsatzrealisierung ist nunmehr möglich, wenn das Unternehmen anhand von Erfahrungswerten und Statistiken den Mindestbetrag ermitteln kann, der mit hoher Wahrscheinlichkeit vereinnahmt wird.

Es zeigt sich, dass die Umsatzrealisierung in manchen Fällen zu einem früheren Zeitpunkt erfolgen kann, als in IAS 18 vorgesehen.

Wesentlicher Finanzierungsbestandteil. IAS 18 befasste sich mit der Problematik der Gewährung sogenannter Handelskredite nur vom Verkäufer.

Der umgekehrte Fall, dass der Käufer den Verkäufer finanziert, wurde nicht berücksichtigt, da gemäß IAS 18 Umsatzerlöse zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Gegenleistung zu bewerten sind. Es zeigt sich, dass sich die Situation bei der Finanzierung durch den Käufer – im Wesentlichen eine Spiegelsituation – in der Buchhaltung ganz anders widerspiegelt.

Durch IFRS 15 wurde der Ansatz zur Erfassung der Finanzierungskomponente erheblich geändert. Die Höhe des Erlöses spiegelt den Preis wider, den der Käufer zum Zeitpunkt der Übergabe der versprochenen Waren oder Dienstleistungen an ihn in bar zahlen würde. Ein neuer Begriff ist aufgetaucht – der „Barverkaufspreis“.

Schauen wir uns ein Beispiel an.

Beispiel

Gemäß IAS 18. Wenn das Unternehmen Waren für 1.210.000 RUB verkauft. Bei Zahlung in zwei Jahren war eine Abzinsung der Erlöshöhe (unter der Annahme eines Abzinsungssatzes von 10 %) für einen Zeitraum von zwei Jahren erforderlich.

Das Unternehmen konnte Einnahmen in Höhe von erzielen:

1.210.000 RUB : (1 + 10 %) x 2 Jahre = 1.000.000 RUB, und dann Zinserträge in Höhe von 210.000 RUB für zwei Jahre erfassen. (für den gesamten Zeitraum).

Wenn der Käufer einen Vorschuss in Höhe von 1.000.000 Rubel zahlte und ihm die Ware erst zwei Jahre später geliefert wurde, erfasste der Verkäufer zunächst die Verbindlichkeiten für den Vorschuss in voller Höhe (1.000.000 Rubel) und dann nach zwei Jahren den Umsatz in der gleichen Größe.

Gemäß IFRS 15. Die Situation bei der Gewährung eines Handelskredits an einen Käufer gemäß IFRS 15 wird sich in gleicher Weise widerspiegeln.

Wenn der Käufer im Falle einer Vorauslieferung zwei Jahre vor Erhalt der Ware eine Vorauszahlung geleistet hat, muss zunächst eine vertragliche Verpflichtung (Vorauszahlung) in Höhe von 1.000.000 Rubel erfasst werden und dann innerhalb von zwei Jahren Zinsaufwendungen anerkannt werden, wodurch sich diese vertragliche Verpflichtung auf 1.210.000 RUB erhöht. Nach zwei Jahren wird der Umsatz in Höhe der daraus resultierenden Verbindlichkeit erfasst. Das Ergebnis wird eine Umsatzrealisierung in Höhe von 1.210.000 RUB sein. und Zinsaufwendungen in Höhe von 210.000 RUB.

Beachten Sie, dass die Differenz zwischen dem Vertragsbetrag und dem monetären Verkaufspreis möglicherweise nicht auf die Finanzierung zurückzuführen ist, sondern durch andere Faktoren verursacht werden kann, beispielsweise durch die Widerspiegelung des Risikos der Nichterfüllung von Verpflichtungen aus dem Vertrag für einen von ihnen die Parteien. In einer solchen Situation sollte sich die Wirkung der Finanzierung nicht widerspiegeln.

Für Sachleistungen unterscheiden sich die Anforderungen der alten und neuen Standards grundsätzlich nicht. Wenn die Zahlung für eine Ware oder Dienstleistung im Rahmen eines Vertrags nicht in Form einer Barzahlung erfolgt, sollten die Umsatzerlöse zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Vermögenswerte ausgewiesen werden.

Schritt 4. Mit IFRS 15 wurde eine neue Stufe eingeführt – die Aufteilung des Preises pro Abrechnungseinheit für den Umsatz. Wie wir oben erläutert haben, kann ein einzelner Vertrag die Lieferung von Waren und Dienstleistungen vorsehen, die voneinander verschieden sind. Der Zeitpunkt der Umsatzrealisierung für diese unterschiedlichen Komponenten kann variieren. Der neue Standard legt unter anderem fest, wie allgemeine Vertragsrabatte für jede Komponente separat verteilt werden sollen.

IAS 18 schreibt nicht vor, wie Rabatte zuzuordnen sind. Die einzige Bestimmung des Standards, auf die man sich bei der Zuteilung verlassen kann, ist, dass Umsatzerlöse zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Gegenleistung zu bewerten sind. Daher ist es in jedem Einzelfall erforderlich, den Verkaufsvorgang zu analysieren und die Einzelheiten in den Rechnungslegungsgrundsätzen festzuhalten.

In IFRS 15 heißt es eindeutig, dass der Verkaufspreis auf jede Leistungsverpflichtung, also auf jedes einzelne Produkt im Verhältnis zum Einzelverkaufspreis aufgeteilt werden muss. Der Einzelverkaufspreis ist der Preis, zu dem ein Unternehmen das versprochene Produkt oder die versprochene Dienstleistung separat an einen Kunden verkaufen würde. Sein bester Beweis ist der beobachtbare Preis der unterscheidbaren Ware oder Dienstleistung, einschließlich des Listenpreises.

Beispiel

Betrachten wir die Bilanzierung des Verkaufs eines „Service + Produkt“-Pakets (Mobilkommunikation für ein Jahr und ein Smartphone) durch einen Mobilfunkbetreiber. Die Gesamtkosten des Pakets betragen 5.000 Rubel. Die Kosten für ein Smartphone betragen beim Einzelkauf 2.990 Rubel und die monatlichen Kosten für das Servicepaket nach dem ersten Jahr betragen 400 Rubel. im Monat. Beim Kauf eines Pakets beträgt der Rabatt also:

2990 Rubel. + 400 Rubel. x 12 Monate - 5000 Rubel. = 2790 Rubel.

Es ist notwendig, einen Rabatt von 2790 Rubel zu verteilen. für beide Komponenten.

Der Einzelpreis eines Smartphones beträgt:

2990 Rubel. : (2990 Rubel + 400 Rubel x 12 Monate) x 100 % = 38 % der Gesamtkosten.

Die separaten Kosten für den Mobilfunkdienst für ein Jahr betragen:

(400 Rubel x 12 Monate): 7790 Rubel. x 100 % = 62 % der Gesamtkosten.

Somit muss das Unternehmen einen einmaligen Umsatz aus dem Verkauf eines Smartphones in Höhe von:

5000 Rubel. x 38 % = 1900 Rubel.

und monatliche Einnahmen aus dem Verkauf von Mobilfunkdiensten in Höhe von:

(5000 - 1900): 12 Monate. = 258,33 Rubel.

Eine weitere recht häufige Situation besteht darin, dass Unternehmen Dienstleistungen erbringen und dem Käufer gleichzeitig kostenlose Geräte zur Nutzung dieser Dienste zur Verfügung stellen, beispielsweise ein Modem bei der Bereitstellung von Internetverbindungsdiensten. Nach IAS 18 ist der Verkauf einer solchen Komponente unsichtbar, der Umsatz aus dem Verkauf beträgt Null, es werden nur Umsatzerlöse aus der Ierfasst. Gemäß IFRS 15 erfolgt die Umsatzverteilung proportional zum Einzelveräußerungspreis.

Schritt 5. Es ist notwendig, den Zeitpunkt der Umsatzrealisierung zu bestimmen. Im letzten Schritt entscheidet das Unternehmen über die Frage: Werden die Umsätze zeitgleich oder über einen bestimmten Zeitraum realisiert?

Gemäß IAS 18 müssen Umsatzerlöse erfasst werden, wenn oder sobald das Unternehmen seine Leistungsverpflichtung durch die Lieferung einer versprochenen Ware oder Dienstleistung an einen Kunden erfüllt. Der Vermögenswert wird übertragen, sobald der Käufer die Kontrolle darüber erlangt. In einigen Fällen müssen die Umsatzerlöse jedoch je nach Art der verkauften Waren oder Dienstleistungen über einen bestimmten Zeitraum nach der Ergebnismethode oder der Ressourcenmethode erfasst werden. Solche Fälle treten auf, wenn:

• der Käufer erhält und verbraucht gleichzeitig die Vorteile, die mit der Erfüllung der Verpflichtung durch den Verkäufer verbunden sind, wenn diese erfüllt ist, d. h. er erbringt periodisch wiederkehrende Dienstleistungen;
• Im Zuge der Erfüllung seiner Verpflichtung durch den Verkäufer wird ein Vermögenswert geschaffen oder verbessert, über den der Käufer die Kontrolle erlangt, wenn der Vermögenswert geschaffen oder verbessert wird, z. B. wenn er ein Gebäude baut.
• Das zu erstellende Produkt hat keinen alternativen Verwendungszweck und das Recht des Verkäufers, eine Vergütung für den abgeschlossenen Teil der Arbeit zu erhalten, ist geschützt. Beispielsweise erstellt er eine einzigartige Software für die Bedürfnisse des Kunden.

In allen anderen Fällen erfolgt die Umsatzrealisierung sofort.

IFRS 15 klärt die Möglichkeiten und Merkmale der Umsatzrealisierung für verschiedene Situationen (Rückgaberecht, Garantien, Optionen, Rückkaufvereinbarungen etc.). Um beispielsweise die Übertragung von Produkten mit Rückgaberecht abzurechnen, muss das verkaufende Unternehmen Folgendes anerkennen:

• Umsatzerlöse aus übertragenen Produkten in Höhe der Gegenleistung, auf die er voraussichtlich Anspruch hat (daher werden keine Umsatzerlöse für Produkte erfasst, die voraussichtlich zurückgegeben werden);
• Rückerstattungspflicht;
• Vermögenswert (und entsprechende Anpassung der Umsatzkosten) für das Recht, Produkte von Kunden nach Erfüllung der Rückerstattungsverpflichtung zu erhalten.

Beispiel

Wenn ein Großhandelsunternehmen Waren an ein Einzelhandelsgeschäft verkauft und das Geschäft nach dem Kauf der Waren die Möglichkeit hatte, nicht verkaufte Waren innerhalb eines Monats zurückzugeben, werden gemäß IAS 18 in der Berichterstattung des Großhandelsunternehmens Umsatzerlöse nur zum Zeitpunkt der Warenrückgabe erfasst aus dem Laden wurde unmöglich.

Wenn ein Investor Wohnungen in einem frühen Baustadium verkaufte, wurden die Einnahmen in der Jahresrechnung ebenfalls erst dann erfasst, wenn der Käufer die Übertragungsurkunde für die Wohnung unterzeichnete, und dies geschah erst, nachdem das Haus vollständig gebaut und von der staatlichen Kommission abgenommen worden war.

Nach IFRS 15 kann ein Großhandelsunternehmen Umsatzerlöse auf der Grundlage der Retouren eines Einzelhandelsgeschäfts erfassen. Umsätze für Waren, die mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht zurückgegeben werden, können zum Zeitpunkt der Übergabe an das Einzelhandelsgeschäft zum Verkauf erfasst werden. Und für die Waren, für die eine mögliche Rückgabe erwartet wird, erkennen Sie eine Verbindlichkeit an. Wenn ein Unternehmen beispielsweise Waren für nur 120 Rubel verkauft und sicher ist, dass Waren im Wert von 100 Rubel nicht zurückgegeben werden, müssen die Einnahmen für 100 Rubel in der Berichterstattung erfasst werden. und eine Rückgabeverpflichtung von 20 Rubel.

In vielen Fällen kann ein Investor den Verkauf von Wohnungen an eine Privatperson zu einem Zeitpunkt abwägen, zu dem er nach Analyse der Erfahrungen und Statistiken über den Verkauf und die Annahme ähnlicher Objekte durch die staatliche Kommission das Recht hat, dies mit sehr hohem Grad geltend zu machen Mit großer Wahrscheinlichkeit wird der Vertrag über die zukünftige Übertragung der Wohnung vom Käufer unterzeichnet.

Der neue Standard bietet außerdem deutlich detailliertere Leitlinien zur Bilanzierung von Bereichen wie Vertragskosten (einschließlich beispielsweise Vertragskosten), Garantien und Lizenzen. Gleichzeitig müssen Unternehmen in den Offenlegungspflichten detailliertere Angaben machen.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass sich die Bilanzierung von Umsatzerlösen bei der Anwendung von IFRS 15 anstelle von IAS 11 und IAS 18 für viele Organisationen erheblich ändern wird. Unternehmen, die in den Bereichen Lizenzierung und Verkauf von Software, Telekommunikation, Baugewerbe, Verteidigungsindustrie und Vermögensverwaltung tätig sind, sind gefährdet. Sie müssen neue Schätzungen und professionelle Beurteilungen vornehmen und möglicherweise die Rechnungslegungsprozesse neu gestalten, da sich der Zeitpunkt und die allgemeine Fähigkeit zur Umsatzrealisierung und -messung ändern werden.