royalti nədir? Qonarların növləri. Royalti müqaviləsi

Lisenziya müqaviləsinin predmetindən, məsələn, françayzinqdən, patentdən, müəlliflik hüququndan, əmtəə nişanından, loqodan, şüardan, əqli mülkiyyətdən, nou-haudan, texnologiyadan istifadə hüququ üçün satıcıya (lisenziya verənə) dövri ödənişlər

Royalti anlayışının ətraflı tərifi, qonorarın növləri, royalti məbləği, royalti metodu, qonorarın ödənilməsi tezliyi, royalti uçotu, royalti vergisi, royalti müqaviləsi, royalti məbləği, royalti hesablanması, royaltidən azadolma

Məzmunu genişləndirin

Məzmunu yığcamlaşdırın

Royalti tərifdir

Royalti - Buİstehsalında bu patentlərdən, müəlliflik hüquqlarından və s. istifadə edilmiş patentlərdən, müəlliflik hüquqlarından, təbii sərvətlərdən və digər əmlak növlərindən istifadəyə görə dövri kompensasiya, adətən pul şəklində.Satılan mal və xidmətlərin dəyərinin faizi kimi ödənilə bilər. , mənfəətin və ya gəlirin faizi. O, sabit ödəniş formasında da ola bilər, bu formada icarə haqqı ilə müəyyən oxşarlıqlara malikdir.

Royaltidir Françayzinq sahibinin gəliri lisenziya sahibinin ümumi gəlirindən asılıdır və ya bəlkə də müqavilədə nəzərdə tutulmuş sabit məbləği təmsil edir. İdeal olaraq, bu, alınan françayzinqdən əldə edilən gəlirin ölçüsü və göstəricisidir. Bir çox cəhətdən, françayzinqin nə qədər gəlirli olduğunu müəyyən edən royaltidir.

Royaltidir françayzerin françayzinq tərəfdaşının biznesinə göstərdiyi xidmətlərə görə ödəniş. Françayzerin xidmətlərinə aşağıdakılar daxil ola bilər: logistika, məhsul araşdırması, marketinqin idarə edilməsi, reklam kampaniyalarının hazırlanması və həyata keçirilməsi, təchizatçılarla münasibətlər sisteminin qurulması və saxlanması, işçilərin təlimi və korporativ veb-saytın saxlanması. Qonar haqqlarının hesablanması zamanı françayzerin xidmətlərinin dəyəri ilə yanaşı, françayzinq müəssisələrinin fəaliyyətinə nəzarət xərcləri də nəzərə alınır. Xidmət sektorunda qonorar mallara topdansatış qiymətlərinin analoqudur (xidmət üzrə topdansatış qiymətləri).

Royaltidir lisenziya rüsumunun növü, patentlərdən, müəlliflik hüquqlarından, françayzinqlərdən, təbii sərvətlərdən və istehsalında bu patentlərdən, müəlliflik hüquqlarından və s. istifadə edilmiş digər əmlak növlərindən istifadəyə görə, adətən pul şəklində olan dövri kompensasiya. satış mallarının və xidmətlərinin dəyəri, mənfəətin və ya gəlirin faizi. O, sabit ödəniş formasında da ola bilər, bu formada icarə haqqı ilə müəyyən oxşarlıqlara malikdir.

Royaltidir françayzinqdə geniş yayılmış ödənişlər. Burada, son alıcının şirkəti rəqiblərindən fərqləndirə biləcəyi ticarət nişanı, loqo, şüarlar, korporativ musiqi və digər işarələrə görə pul kompensasiyası alınır.

Royalti- Bu lisenziya müqaviləsinin predmetindən istifadə hüququna görə satıcıya dövri ödənişlər. Müqavilələrdə R dərəcəsi lisenziyalı məhsulların xalis satışının dəyərinə faizlə müəyyən edilir və ya məhsul vahidinə görə müəyyən edilir; təbii ehtiyatların işlənməsi və çıxarılması hüququna görə ödəniş.

Royalti- Bu lisenziya müqaviləsinin predmetindən istifadə hüququna görə satıcıya (lisenziara) dövri ödənişlər. Onlar lisenziyalı məhsulların xalis satış dəyərinə, onların dəyərinə, ümumi mənfəətinə və ya məhsul vahidinə müəyyən edilmiş faiz nisbəti kimi sabit dərəcələr kimi müəyyən edilir.

Royaltidir filmlərin icarəsi, kitabların, musiqi disklərinin buraxılışı, habelə məhsul və ya texnologiya üçün patent, ixtira və ya lisenziyadan istifadə hüququ üçün ödənilən dövri qonorarlar. Lisenziya sahibi razılaşdırılmış vaxt intervallarında lisenziya sahibinin xeyrinə ödənişlər həyata keçirir. Ödənişlərin məbləği faiz dərəcəsi şəklində müəyyən edilir, hesablamanın əsasını sadalanan fəaliyyətlərdən əldə edilən iqtisadi fayda (məsələn, xalis satışın dəyəri və ya ümumi mənfəət) təşkil edir. Çox vaxt ödəniş məhsulun ümumi satış qiymətinin sabit bir faizidir.

Royaltidirödənişlər, həmçinin qonorar adlanır. Müəllif hüququ sahibi onun əqli mülkiyyətindən kommersiya məqsədləri üçün istifadə edildikdə (mahnı və ya musiqinin, nəşrin və s. hər dəfə oxunması üçün) qonorar alır.

Royaltidir alıcıya (lisenziata) lisenziyadan, nou-haudan, ixtiradan, əmtəə nişanından, digər obyektlərdən, lisenziya müqaviləsinin subyektlərindən istifadə hüquqlarının verilməsinə görə satıcıya (lisenziara) verilən mükafat. Royalti ya lisenziyadan istifadənin faktiki iqtisadi effektinə, ya da lisenziyanın faktiki istifadəsi ilə vaxtında əlaqəsi olmayan lisenziya sahibinin gözlənilən mənfəətinə əsasən müəyyən edilir. Birinci halda, alınmış və satılan lisenziyanın dəyərindən (qonorar) və ya lisenziya sahibinin mənfəətində iştirakdan faiz ayırmaları nəzərdə tutulur. İkinci halda - lisenziya müqaviləsinin şərtlərinə və müddəalarına uyğun olaraq sabit məbləğlərin (sabit royaltilərin) ödənişləri.

Royaltidir, yaradıcı işin yaradıcısına və ya töhfə verənə onun nəticələrinin fərd/şəxslərə satılması əsasında ödənilən mükafatlar. qonorar almaq hüququna malik olmaq üçün əsərin müəllif hüququ və ya patenti olmalıdır. Həmçinin, royalti məbləği adətən müqavilədə müəyyən edilir.

Royaltidir bəzi hallarda təbii sərvətlərin çıxarılması və yataqların işlənməsi hüququna görə ödənişlərə aid edilən termin. Təbii ehtiyatların dövlətin və ya monarxiyanın mülkiyyəti hesab edilən ölkələrdə (məsələn, Böyük Britaniya) qonorar faydalı qazıntıların hasilatı üzrə ixtisaslaşan müəssisələrin ödədiyi vergidir. Yerin təki sərvətlərinə xüsusi mülkiyyət hüquqlarının mövcud olduğu ABŞ-da qonorar vergi endirimlərinə daxil edilmir, lakin ehtiyatlardan istifadəyə görə icarə haqqını təmsil edir.

Bu ödənişlərin tətbiq olunduğu fəaliyyət növləri ilə müəyyən edilən müxtəlif növ qonorar var.

Bu növlərə təbii sərvətlər üzrə qonorarlar, françayzinqdə qonorarlar, müəlliflik hüququ üzrə qonorarlar daxildir.

Təbii resursların qonorarı

Təbii kirayə təbii sərvətlərin işlənməsi və istismarı hüququna görə ödənişdir.

İqtisadi renta təbii ehtiyatlardan istifadəyə görə ödənilən, miqdarı (ehtiyatları) məhdud olan qiymətə (və ya icarəyə) aiddir. Müsadirə edilmiş icarə haqqının dövlət səviyyələri və strukturları arasında bölüşdürülməsi problemi müxtəlif yollarla həll edilə bilər. Məsələn, Kanada və ABŞ-da gəlirin əhəmiyyətli hissəsi bölgələrdə - əyalətlərdə və ştatlarda toplanır və federal mərkəz gəlir vergisinin tutulmasında üstünlüklərə malikdir. Digər ştatlarda mərkəzi hökumət strukturları qonorarları evdə cəmləşdirir.

İcarənin dövlət tərəfindən geri götürülməsi təbii ehtiyatlara ixrac rüsumları və müxtəlif növ aksiz vergiləri mexanizmləri vasitəsilə də baş verə bilər. Bu siyasət indi Rusiya üçün xarakterikdir.

Dünya təcrübəsində dövlət adətən müxtəlif mexanizmlərlə icarə haqqını ələ keçirib cəmiyyətin ehtiyacları üçün istifadə etməyə çalışır. Bu məqsədlə tez-tez xüsusi vergidən - qonorardan istifadə olunur. Çox vaxt məhsulun payı və ya istehsal olunan xammalın faizi kimi müəyyən edilir. Royaltilər çıxarılan metalın maya dəyərinin 4-10%-nə, neft və qazın maya dəyərinin 10-20%-ə qədərinə çata bilər. Royaltilərin ölçüsünü müəyyən edərkən, onun bir tərəfdən dövlət vergilərinin artırılması vasitəsi kimi rolunun ağlabatan kombinasiyasını yaratmaq üçün optimal dəyərə can atmaq lazımdır, digər tərəfdən isə onun ölçüsünə çevrilməməlidir. istehsal həcminin artırılmasına maneədir.

ABŞ-da yerin təkinin işlənilməsi və karbohidrogen hasilatı prosesi hökumət tərəfindən idarə olunur. Çıxarılan ehtiyatlar sistematik olaraq yenidən hesablanır, hasilat parametrləri haqqında məlumatlar quyuların qazılması yerlərinin təsdiq edildiyi və faydalı qazıntıların çıxarılması sürətinə məhdudiyyətlərin tətbiq olunduğu dövlət nəzarət orqanlarına göndərilir. Bu tədbirlər bilavasitə və ya dolayısı ilə yerin təkindən səmərəli istifadəni təmin edən şəraitin formalaşmasına, həmçinin gəlirlərin artmasına gətirib çıxarır. İcarəyə götürmək üçün bonuslar, icarə haqqı və qonorar kimi alətlərdən istifadə olunur. Eyni zamanda, qonorar müəyyən edilir.

Təbii ehtiyatların icarə haqqının əsas hissəsinin çıxarılması və ondan istifadə federal səviyyədə deyil, dövlət səviyyəsində həyata keçirilir. Mədən sənayesini tənzimləmək üçün effektiv qanunvericiliyə malik olan dövlətə misal olaraq Alyaskanı göstərmək olar. Orada neft hasilatı sahəsində alınan icarə haqqının böyük hissəsi iqtisadiyyata istehsal və sosial infrastrukturun inkişafına, həmçinin Daimi Fondun yaradılmasına yönəldilir. Buraya qonorar və icarə haqlarından bütün dövlət gəlirlərinin 25%-i, habelə dövlətə ödənilməli olan hissədə royalti, bonuslar və mineral ehtiyatlar üçün federal ödənişlər daxildir.

Kanadada icarə sənayesi

Kanadada yerin təkinin istifadəyə verilməsi mexanizmi lisenziyalaşdırma-icarə sisteminə əsaslanır. Əyalətlər bütün mineral ehtiyatların təxminən 80% -nə cavabdehdir, qalan hissəsi isə pulsuz istifadədədir, yəni xüsusi mülkiyyətçilərin və federal hökumətin mülkiyyətidir. Əyalətlər qanunvericilik sahəsində yüksək dərəcədə müstəqilliyə malikdirlər. Yerin təkindən istifadənin bu sistemi mineral ehtiyatlara dövlət mülkiyyətinin üstünlük təşkil etməsi, faydalı qazıntıların hasilatı ilə bağlı kommersiya layihələrində dövlətin birbaşa iştirakının olmaması, sosial problemlərin həlli baxımından yer təkindən istifadəçilər üçün əlavə tələblərin olmaması ilə xarakterizə olunur. - ərazinin iqtisadi inkişafı.

Norveçdə təbii sərvətlərə görə royalti

Norveçdə hökumət neft gəlirlərinin mümkün qədər çoxunun ictimaiyyətə getməsini təmin etməyə çalışır. Bu məqsədlə dövlət tənzimləmə tədbirlərindən istifadə olunur. Təbii ehtiyatların hasilatı lisenziya əsasında baş verir. Ölkənin vergi sistemi ardıcıllıqla xarakterizə olunur. O, 50% xüsusi sektor gəlir vergisi və 28% ümumi gəlir vergisinə əsaslanır. Xüsusi verginin tətbiqi neft şirkətlərinə neft hasilatından əldə edilən gəlirləri digər fəaliyyətlərdən zərərləri ödəmək üçün istifadə etməyə və bununla da vergitutma bazasının azaldılmasına imkan vermir. Bundan əlavə, sürüşmə miqyasında müəyyən edilən royaltilər Norveç vergi sistemində mühüm yer tutur.

Böyük Britaniya resurs royaltiləri

Böyük Britaniya və Şimali İrlandiyada da lisenziyadan istifadə olunur. 2002-ci ildən bu ölkələr neft və qaz hasilatından əldə edilən gəlirə 10%, korporativ mənfəətə isə 30% vergi tətbiq ediblər. Xüsusi vergi də istifadə olunur - karbohidrogen hasilatından əldə edilən mənfəətdən ödənilən royalti. Qonar haqqları hesablanarkən digər fəaliyyət növlərindən itkilər hesabına onun azaldılmasına yol verilmir, lakin başqa sahənin işlənməsi xərcləri baxımından onun özünün qaytarılmasına qədər güzəşt əldə etmək mümkündür. Yatağın işlənməsinin ilkin mərhələsində mənfəətin rentabelliyin 15%-nə uyğun olan hissəsinə xüsusi vergi tutulmur. Ölkənin enerji təhlükəsizliyini təmin etmək və strateji ehtiyatları artırmaq üçün dövlət qonorarı təkcə nağd deyil, natura şəklində də toplaya bilər.

Misirdə royalti icarəsi sənayesi

Misirdə dövlət neft şirkəti ilə xarici neft podratçı şirkətləri arasında bağlanan hasilatın pay bölgüsü sazişləri mövcuddur. Sonuncu kəşfiyyat mərhələsində maliyyələşdirməyi öhdəsinə götürür. Dövlət gəlirli neft ehtiyatları aşkar edildikdən sonra podratçıya investisiya məbləğini kompensasiya edir və yatağı 20-30 il müddətinə icarəyə verir. Sonra, iki tərəfin bərabər paylara sahib olduğu bir əməliyyat şirkəti yaradılır. Müqavilənin müddəti 35 ildən çox ola bilməz. Dövlət neft şirkətinin 50 faiz iştirakına baxmayaraq, əməliyyat şirkəti özəl hesab olunur. Royalti aşağıdakı kimi ödənilir. Dövlət neft şirkəti hasil edilən neftin müəyyən bir hissəsini, yəni 10%-ə bərabər, natura və ya nağd şəkildə Misir hökumətinə verir. Podratçı da öz növbəsində 40,55% məbləğində korporativ gəlir vergisi ödəyir. Dövlət şirkəti tərəfindən podratçıya ödənilən bütün vergilər podratçının mənfəəti hesab edilir.

Nigeriyadakı mənbələrdə Royalti

Nigeriyada yer təkindən istifadə münasibətləri müxtəlif qarşılıqlı əlaqə formalarına əsaslanır. Lisenziya müqavilələri neft gəlirlərindən vergilərin və royaltilərin ödənilməsini nəzərdə tutur ki, bu da səhmlərə uyğun olaraq hasilatın pay bölgüsü sazişləri ilə tamamlanır. Xidmət müqavilələrinə bir barel üçün 2,30 dollar zəmanətli minimum mənfəət və ehtiyatların açılması üçün bonuslar daxildir. Münasibətlərin digər növü əmanətlər ölkənin çətin əldə edilən ərazilərində yerləşdikdə tətbiq edilir. Kəşfiyyat və hasilat xərclərini podratçı öz üzərinə götürür. Neft ehtiyatları aşkar olunmazsa, dövlət kəşfiyyat xərclərini ödəmir. Yataq aşkar edilərsə, hasilat aşağıdakı kimi bölünür. İstehsalın birinci hissəsi hökumətə vergilərin, qonorarların və konsessiya ödənişlərinin ödənilməsinə sərf olunur. İstehsalın ikinci hissəsi podratçıya kapital qoyuluşlarının və əməliyyat xərclərinin müəyyən həddə ödənilməsi üçün nəzərdə tutulmuş neftdir. Qalan məhsul, yəni. ümumi neft hasilatı ilə vergilərin ödənilməsi və xərclərin ödənilməsi üçün nəzərdə tutulan neft arasındakı fərq podratçı ilə milli şirkət arasında bölünür.

Françayzinqdə royaltilər

Royalti françayzinqin ən vacib anlayışlarından biridir, aylıq ödənişdir, dərəcəsi françayzer tərəfindən müəyyən edilir. Royalti dərəcəsi françayzinq müqaviləsində müəyyən edilir və ödənişlərin tezliyi də müqavilənin şərtlərinin müzakirəsi zamanı təsdiq edilir.

Royalti məbləği adətən françayzinin ümumi gəlirinin 1-5%-i arasında dəyişir və aşağıdakı amillərdən asılıdır:

Brendin prestiji. Ən yüksək royalti dərəcələri mehmanxana biznesində qeyd olunur, çünki dünyaca məşhur otel şəbəkələri öz reputasiyalarını yüksək qiymətləndirirlər və bu sənayedə təsadüfi sahibkarlarla əməkdaşlıqdan qorunmağa çalışırlar;

Potensial mənfəət ölçüsü. Müntəzəm ödəniş dərəcəsini hesablayarkən françayzer yeni françayzinin mağaza açmaqdan hansı faydalar əldə edəcəyini, gəlirliliyin nə qədər yüksək olduğunu, ticarət marjasını və s.

Françayzinq xərcləri, məsələn, şirkət reklam materiallarını pulsuz təqdim edibsə, satış sahəsinin dizaynına və işçilərin təliminə kömək edibsə, xərclənən pul təkcə birdəfəlik ödəniş hesabına deyil, həm də royalti dərəcəsi hesabına qaytarıla bilər. ;

Françayzerin şəxsi heyətinin saxlanması xərcləri: mühasibat uçotu, marketinq şöbəsi, mərkəzləşdirilmiş təchizat xidməti.

Françayzinqdə, bir qayda olaraq, üç royalti hesablama sxemindən istifadə olunur:

Dövriyyə faizi qonorarın hesablanmasının ən geniş yayılmış formasıdır. Françayzerin françayzinq partnyoru tərəfindən inkişaf etdirilən bazar payına hüququnu xarakterizə edir. Françayzer françayzinq müəssisəsində satış həcmini bildiyi halda “dövriyyə faizi” variantından istifadə olunur;

Marja faizi – françayzinq tərəfdaşı pərakəndə satış qiyməti ilə topdansatış alış qiyməti arasındakı fərqin müəyyən faizini ödəyir. Bu seçim, mağazası müxtəlif mal qrupları üçün fərqli qiymət səviyyələrinə malik olan franchise tərəfdaşı üçün ən maraqlı ola bilər. Əgər françayzer françayzer müəssisəsində topdansatış və pərakəndə satışların qiymətinə və maya dəyərinə aydın nəzarət edirsə, “marja faizi” variantından istifadə etmək olar;

Sabit royaltilər françayzerin xidmətlərinin dəyərinə, ilin vaxtına, mağaza sahəsinə, müəssisələrin sayına, xidmət göstərilən müştərilərin sayına, inflyasiyaya, müəssisənin fəaliyyətinə və s. Sabit qonorar xidmət sənayesi üçün xarakterikdir, burada bəzən françayzinq tərəfdaşının gəlirinin miqdarını dəqiq müəyyən etmək mümkün olmur. Məsələn, turizm, fast food, restoran biznesi;

Yuxarıdakı variantların birləşməsi mümkündür. Məsələn, “dövriyyə faizi, lakin az deyil...”. Daha az yayılmış variant “dövriyyə faizi, lakin az deyil.. və çox deyil...” variantıdır.

Royalti ödənişlərinin ən çox görülən tezliyi aşağıdakılardır:

Preliminary françayzer üçün françayzinq tərəfdaşlarından qonorar toplamaq üçün ən optimal tezlikdir. Çox vaxt bu, agentlik sxemlərində həyata keçirilir, pul son alıcıdan alınarkən əvvəlcə françayzerin hesabına köçürülür və yalnız bundan sonra onun bir hissəsi françayzinq tərəfdaşının hesabına gedir;

Həftəlik və ya ayda 2 dəfə – royalti ödənişlərinin ödənilməsi həftədə bir dəfə / ayda 2 dəfə baş verir;

Aylıq - qonorarın ödənilməsi ayda bir dəfə baş verir, adətən ay üçün pulun qəbulu növbəti ayın 5-dən gec olmayaraq həyata keçirilir. Gəlir toplamanın ən riskli forması, çünki pul franchise tərəfdaşı ilə "ilişib qala" bilər.

Müəlliflik hüququ ilə bağlı qonorarlar onun məhsulunun hər bir ictimai istifadəsi üçün müəllif hüququ sahibinə dövri ödənişdir. Buraya musiqi, film və hər hansı digər əqli mülkiyyət növlərinin kommersiya məqsədli istifadəsi daxil ola bilər. Qərbdə qonorarın ödənilməsi məsələsi normal təcrübədir, amma bizdə bir sıra televiziya kanalları və əyləncə, məişət xidməti, nəqliyyat sektorunda fəaliyyət göstərən müəssisələr belə ödənişdən yayınır. Çoxları üçün kiminsə müəllif hüquqları ilə qorunan məhsullarını öz məqsədləri üçün istifadə etmək üçün niyə pul ödəməli olduğu qəribə və anlaşılmaz olaraq qalır.

Təcrübədə qonorarın məbləği razılaşdırılmış müqavilə hüquqi qüvvəyə malik olduğu halda, əvvəllər razılaşdırılmış müddətdən sonra hüquq sahibinə ödənilən sabit tarifdir. Komissiya və ya royaltidən fərqli olaraq, qonorar birdəfəlik bonus deyil. Royaltilərin məbləği lisenziyalı məhsulun xalis satış qiymətindən, ümumi mənfəətindən, maya dəyərindən hesablanır və ya satılan məhsulun vahid qiyməti əsasında müəyyən edilir. Ən çox yayılmış üsul məhsulun satış qiymətinin müəyyən faizini almaqdır.

Əsərin maddi formada tam və ya qismən təkrar istehsalı (reproduksiya);

Əsərin sərgi, şəkil, radio və televiziya verilişinin tərkib hissəsi kimi yerləşdirməklə qeyri-maddi formada ictimaiyyətə təqdim edilməsi və s.

Royalti hesablama üsulları

Lisenziya müqavilələri bağlandıqda 80-90% hallarda lisenziarla hesablaşmalar üçün qonorarlar istifadə olunur. Ədəbiyyatda royalti məbləği “məqbul” və ya “ədalətli” kimi müəyyən edilir. Aydındır ki, bu, əməliyyatın hər iki tərəfi üçün belə olmalıdır. Royalti yalnız lisenziya sahibinin xərclərini əsaslandırmamalı və ona qazanc gətirməməli, həm də lisenziya obyektinin yaradılması və lisenziya sənədlərinin hazırlanması üzrə elmi tədqiqat xərclərini qismən kompensasiya etməklə lisenziarın sonrakı tədqiqatları üçün zəruri olan gəliri təmin etməlidir. əczaçılıq sənayesində - yeni dərman vasitələrinin yaradılması və qeydiyyatı üçün zəruri olan tədqiqatların aparılması üçün.

Royalti adətən P dərəcəsi ilə təmsil olunur (xarici ədəbiyyatda adətən R hərfi istifadə olunur), baza faizlə ifadə olunur - lisenziya sahibinin (alıcının) təsiri (nəticəsi). Aşağıdakılar əsas kimi istifadə edilə bilər:

Ümumi gəlir (effektiv ümumi gəlir, satışın məbləği, satışın həcmi);

Xalis gəlir;

Əlavə mənfəət (ƏM alan və istifadə edən müəssisədən əldə edilən);

Məhsul vahidinin (partiyasının) qiyməti;

Xərc qiyməti;

Sexin (istehsalın) vahid gücü;

Əsas emal edilmiş xammalın dəyəri və s.

Cədvəldə müxtəlif sənaye sahələrində lisenziyalaşdırma əməliyyatlarının bağlanması üzrə qlobal təcrübənin təhlili əsasında ixtisaslaşmış iri xarici ticarət təşkilatları tərəfindən belə bazaya münasibətdə istifadə olunan standart (təxmini) royalti dərəcələri göstərilir.

Sənaye obyektləri üçün Royalti dərəcələri

Patentin olmaması, bir qayda olaraq, patent lisenziyası ilə verilmiş oxşar obyektlə müqayisədə royalti dərəcəsini 10 - 30% azaldır. Dizayn sənədlərinin dəyərinin adətən bütün texniki sənədlər paketinin dəyərinin 30% -ni təşkil etdiyini nəzərə alaraq, yalnız layihə sənədlərini lisenziya müqaviləsi ilə köçürərkən, qonorar məbləğinin 30% -ə qədər azaldılması məqsədəuyğundur. standart (cədvəl) tariflər. Cədvəldə göstərilən standart royalti dərəcələri P adətən ixtira kimi sənaye mülkiyyəti növlərinə şamil edilir.

Nou-hau üçün Royalti dərəcəsi

Lisenziya nou-haunun ötürülməsi üçündürsə, bir sıra amillərdən asılı olaraq P dəyəri adətən 20 - 60% (cədvəllə müqayisədə) azalır. Məsələn, azalır:

əqli mülkiyyət sadə (qeyri-eksklüziv) lisenziya əsasında verildikdə 20-40%;

20-40%, əgər əqli mülkiyyətin inkişafı əhəmiyyətli kapital qoyuluşları tələb edirsə (məsələn, əlavə tədqiqatlar üçün);

40-60% nou-hau bazarda məlum olan, lakin hələ də lisenziya sahibini maraqlandıran ƏM-ə ötürülürsə;

Bütün texniki sənədlər paketi deyil, yalnız dizayn sənədləri köçürülürsə, 70-80%.

Yeni texnologiyaların, məhsulların, xidmətlərin yaradılmasında OIP-nin əhəmiyyətini artırmaq tendensiyası var və buna görə də praktikada P dərəcəsinin əlavə mənfəətin (və ya NPV) 20% və hətta 50% -ə bərabər tutulduğu hallar getdikcə artır. - dəqiqləşdirilmiş xalis gəlir), mənbəyi qiymətləndirilmiş bilik tutumlu OIS-dir.

Lisenziyalaşdırma məqsədləri üçün ƏM-i qiymətləndirərkən, cədvəldə göstərilən royalti dərəcələrinin tənzimlənməsi üçün təlimatlardan istifadə edilə bilər.

Müəllif hüququ ilə qorunan obyektlər üçün Royalti dərəcələri

Müəllifə (müəlliflik hüququ sahibinə) müəlliflik hüququ obyektlərinə (xüsusən də ədəbi əsərlərə) münasibətdə qonorar şəklində ödənilməsi bir sıra xüsusiyyətlərə malikdir. Aşağıda müəllif hüquqları ilə qorunan obyektlər üçün istifadə olunan royaltilərin əsas müasir formaları verilmişdir.

Buna əsasən, müəllif hüququ alanın (lisenziatın) neçə nüsxə satmasından asılı olaraq, müəllif hüququ alanın (lisenziatın) əldə etdiyi gəlirin bütün dövriyyəsinin müəyyən faizini heç bir dəyişiklik etmədən alır. Bu sistem çox sadə və başa düşüləndir, praktikada tez-tez istifadə olunur.

Deqressiv royalti

Buna əsasən, müəllif müəyyən faiz alır ki, bu da əsərin nüsxələrinin satışının artması və ya alıcının gəlirinin artması ilə azalır. Məsələn, ilk 100 min nüsxəyə satarkən. - 10% mükafat, sonrakı 100 min üçün - 9% və s. Faiz dərəcələri düzgün hesablandıqda bu sistem həm müəllifin, həm də alıcının maraqlarını təmin edir. Qərb ölkələrində olduqca tez-tez istifadə olunur.

Proqressiv royalti

Satış həcmi artdıqca müəllifə ödənilən mükafat da artır. Bu sistem müəllif hüquqları alanlar tərəfindən əsərin satışının təşviqinə mane ola bilər. Bununla belə, əsərə tələbat artarsa, belə bir sistem həm müəlliflər, həm də müəlliflik hüququ alanlar (lisenziyaçılar) üçün məqbul ola bilər.

Mənfəətə əsaslanan qonorar

Müəllifin mükafatının hesablanması üçün əsas ümumi gəlir deyil, əsərin nüsxələrinin satışından əldə edilən gəlirdir. Bu sistemə tez-tez rus müəllifləri tərəfindən bağlanan müəllif hüquqları müqavilələrində rast gəlinir. Onlar üçün belə bir vəziyyət son dərəcə əlverişsizdir, çünki alıcı (lisenziya sahibi) tərəfindən edilən hesablamaların düzgünlüyünə şübhələr tez-tez yaranır. Və mükafatın miqdarı ilə bağlı həlledilməz mübahisələr ola bilər.

Sistem, minimum royalti vaxtı

Bu forma tez-tez müəllif (müəllif hüququ sahibi) əsərin nüsxələrinin satışını sürətləndirmək niyyətində olduqda istifadə olunur. Bu halda müəllif hüququnu alan (lisenziat) müəllifə müəyyən məhdud müddət üçün daha az ödəniş məbləği təqdim edir. Bu forma yüksək gəlir gətirən məhsulun satışını intensivləşdirərkən və ya alıcı qruplarını və paylama kanallarını müəyyən etmək üçün məhsulun hədəflənməsi zamanı istifadə olunur. Bu formanın dezavantajı ondan ibarətdir ki, benefisiarlar istənilən yolla endirimlərin müddətini uzatmağa çalışırlar.

Minimum Royalti Sistemi

Son zamanlar müəlliflik hüququ müqaviləsində müəlliflik hüququ alanın minimum qonorar məbləğinə zəmanət vermək öhdəliyinin qeyd edilməsi təcrübəsi geniş vüsət almışdır ki, bu da müəlliflik hüququ alanını (lisenzianı) əsərin nüsxələrinin satışını aktivləşdirməyə sövq edir.

Minimum qiymət sistemi

Əsərin bir nüsxəsinin minimum satış qiymətini təyin edən və ondan qonorarların hesablanacağı sistemin zəmanətli minimum qonorar sistemi ilə oxşar məqsədi var. Məsələ ondadır ki, resipiyent (lisenziat) əsərin qanuni nüsxələrini lisenziya sahibinin törəmə müəssisələrinə güzəştli qiymətlərlə sata bilər. Bu, müəllifdən (müəllif hüququ sahibi) satışdan əldə edilən əhəmiyyətli miqdarda gəliri gizlətməyə imkan verir. Bununla əlaqədar müəlliflik müqaviləsinə müəlliflik haqqının hesablandığı əsərin nüsxələrinin satış qiymətinin ölçüsünü müəyyən edən şərtin daxil edilməsi məqsədəuyğun hesab edilir.

qonorarın hüquqi aspektləri

Royalti anlayışı bir neçə hüquqi sahəyə aid edilə bilər. Beləliklə, o, hazırda geniş yayılmış françayzinq sferasında müqavilə üzrə ödəniş formalarından biri kimi istifadə olunur və başqa şəxsə (patent, əmtəə nişanı, sənət əsəri və s.) məxsus əqli mülkiyyətin kommersiya istifadəsi üçün müəlliflik hüququ və lisenziya ödənişlərini ifadə edir. .

Və nəhayət, iqtisadiyyatda və torpaq hüququnda qonorar (dünya təcrübəsində istifadə olunan termin) təbii sərvətlərin işlənilməsi hüququna görə sahibkar tərəfindən torpaq və ya yerin təkinin sahibinə ödənilən renta ödənişləridir.

Tərəflərin françayzinq fəaliyyəti ilə bağlı qonorarla bağlı hüquqi münasibətləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 54-cü fəsli ilə tənzimlənir (münasibətlərin əsası: kommersiya güzəşt müqaviləsi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1027-ci maddəsinin 4-cü bəndinə uyğun olaraq, kommersiya güzəşt müqaviləsinə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin lisenziya müqaviləsi üzrə bütün qaydaları tətbiq edilir. Kommersiya konsessiya müqaviləsi ilə lisenziya müqaviləsi arasında hüquqi baxımdan yeganə fərq müqavilənin obyektidir. Kommersiya konsessiya müqaviləsində obyekt müstəsna hüquqların məcmusudur, lisenziya müqaviləsində isə əqli mülkiyyət obyektindən istifadə etmək hüququdur. Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1028-ci maddəsinə əsasən, kommersiya konsessiya müqaviləsi əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanında (Rospatent) dövlət qeydiyyatına alınmalıdır. Sənətin ümumi qaydasına görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1031-ci maddəsi (müqavilə ilə dəyişdirilə bilər), kommersiya güzəşt müqaviləsi müəllif hüququ sahibi (françayzer) tərəfindən qeydiyyata alınmalıdır. Qeydiyyat tələbi yerinə yetirilmədikdə, müqavilə etibarsız sayılır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1031-ci maddəsinin 1028-ci maddəsinin 2-ci bəndinə, 1232-ci maddəsinin 3,6-cı bəndlərinə, 1490-cı maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən).

Fiziki şəxslər (müəlliflər) və əsərlərə müstəsna hüquqlar alan şəxslər arasında münasibətlər Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 70-ci fəsli ilə tənzimlənir. Müəyyən edir ki, münasibətlər müəyyən növ müqavilə şəklində yazılı şəkildə təsdiq edilməlidir. Bunlar aşağıdakı növ müqavilələrdir:

Əməyə müstəsna hüququn və lisenziya əsasında əsərdən istifadə hüququnun özgəninkiləşdirilməsinə dair müqavilə (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1285-ci maddəsi);

Əsərdən istifadə etmək hüququ verən lisenziya müqaviləsi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1286-cı maddəsi);

İqtisadiyyatda royaltilərə gəlincə, dünya təcrübəsi baxımından Rusiya Federasiyasında 2002-ci ildə tətbiq edilən faydalı qazıntıların hasilatı vergisi faktiki olaraq royalti funksiyalarını yerinə yetirir (ehtiyatların işlənməsi hüququ üçün ehtiyatların sahibinə ödəniş).

Xarici kontragentlərlə müqavilələr üzərində ayrıca dayanmaq lazımdır, çünki tətbiq olunan qanunla bağlı sual yaranır (rus və ya xarici). Maddə bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1211-ci maddəsi, bir qayda olaraq, müqavilənin ən sıx əlaqəli olduğu ölkənin qanunu müqaviləyə tətbiq olunur. Lisenziya müqaviləsi üzrə tərəflərin münasibətləri lisenziarın yerləşdiyi dövlətin qanunvericiliyi ilə tənzimlənir. Eyni zamanda Art. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1210-cu maddəsi, müqavilə tərəflərinə bu müqavilə üzrə hüquq və öhdəliklərinə tətbiq edilməli olan qanunu seçmək imkanı verir. Rusiya qanunvericiliyini tətbiq edərkən münasibətlər avtomatik olaraq Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 4-cü hissəsinin tənzimlənməsinə düşür.

Qonorarların vergiyə cəlb edilməsi

Xaricdə royalti məbləğinə görə vergi, bir qayda olaraq, 10-40% intervalında müəyyən edilir. Eyni zamanda, ardıcıl olaraq ödənilən qonorarlara görə vergi çox vaxt ardıcıl qonorarlara nisbətən daha yüksək olur. Bəzi ölkələrdə, xüsusən də vergi cənnətlərində royalti ödənişləri ümumiyyətlə vergiyə cəlb edilmir. Bundan əlavə, Qərb ölkələrində vergi krediti sistemi sayəsində xaricdəki filialdan qazancları qonorar şəklində köçürərkən, beynəlxalq şirkət xaricdə ödədiyi vergilərin məbləği üçün öz ölkəsində vergi güzəştləri alır.

Rusiyada müasir şəraitdə mənfəətin köçürülməsi üsulu qonorarların ödənilməsi mexanizmi, idarəetmə xidmətləri üçün komissiyalar və s. xüsusi məna daşıyır. 2002-ci il yanvarın 1-dək vergi qanunvericiliyimiz təşkilatlar tərəfindən lisenziyaların və nou-hauların alınması qaydasını dəqiq tənzimləməmişdir (Rusiya Vergilər Nazirliyinin “Müəssisələrin gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi qaydası haqqında” Təlimatında). və təşkilatlar büdcəyə” 15 iyun 2000-ci il tarixli 62 nömrəli, qonorar və komisyon ödənişləri şəklində gəlir və xərclər ayrılmır). Bu, vəsaitlərin xaricə ixracına dövlət nəzarətinin effektivliyini azaldıb və büdcənin potensial gəlirlərini azaldıb. Bundan əlavə, ikiqat vergitutmanın aradan qaldırılması üçün ölkəmizin bağladığı müqavilələr əsasında royaltilərin vergiyə cəlb edilməsi repatriasiya edilmiş dividendlərin vergi tənzimlənməsi ilə müqayisədə ümumilikdə daha üstünlüklü xarakter daşıyır ki, bu da Rusiyadan gəlirlərin ixracı üçün lisenziya rüsumlarının istifadəsi üçün əlavə stimul rolunu oynayır. .

Vergi Məcəlləsinin şərtləri ilə əqli mülkiyyət hüquqları obyektlərindən istifadə hüququnun verilməsinə görə bütün ödənişlər qonorar olmadığı üçün bir çox vergi ödəyiciləri korporativ gəlir vergisi üzrə Vergi bəyannaməsində qonorarlarla bağlı əməliyyatları əks etdirməkdə çətinlik çəkə bilərlər.

Korporativ gəlir vergisi üzrə Vergi Bəyannaməsini doldurarkən səhvləri aradan qaldırmaq üçün bu məsələ üzərində daha ətraflı dayanacağıq.

Royalti məbləğləri gəlirə daxildir:

Əməliyyat fəaliyyətindən (korporativ gəlir vergisi üzrə Vergi bəyannaməsinin 02 sətir kodu);

Digər gəlirlər (korporativ gəlir vergisi üzrə Vergi bəyannaməsinin 03-cü sətir kodu).

Əməliyyat fəaliyyətindən gəlirlərə işlərin görüldüyü və xidmətlərin göstərildiyi müqavilələr üzrə hesablanmış qonorar daxildir.

Şərti nümunə. Lisenziya müqaviləsinə əsasən, kompüter proqramının tərtibçisi (lisenziar) sublisenziya hüquqlarını distribyutora (lisenzia) verdi. Sublisenziya müqaviləsinə əsasən, lisenziya sahibi kompüter proqramından istifadə hüquqlarını son istifadəçiyə (sublisenzia) verir. Satılmış kompüter proqramından istifadə üçün hər bir lisenziyaya görə lisenziat son istifadəçiyə verilmiş lisenziyanın dəyərinin 70 faizi miqdarında lisenziarın adına qonorar hesablayır. Lisenziat tərəfindən kompüter proqramından istifadə hüququnun son istifadəçiyə ötürülməsinə görə hesablanmış royalti lisenziya sahibi tərəfindən əməliyyat gəlirinə daxil edilir.

Digər gəlirlərə passiv gəlir kimi qonorar daxildir (Vergi Məcəlləsinin 14-cü maddəsinin 14.1.268-ci bəndi). Bunu yoxlamaq üçün Müəssisələrin Gəlir Vergisi üzrə Vergi Bəyannaməsinin 03-cü sətirinə “İD” Əlavəsinə baxmaq kifayətdir (sətir kodu 03.2).

Şərti nümunə. Lisenziya müqaviləsinə əsasən, müstəsna mülkiyyət hüquqları onun qeyri-maddi aktivi kimi tanınan ixtiraya patent sahibinə sənaye müəssisəsinə sənaye məhsullarının istehsalı üsuluna lisenziya verilir. İxtiradan istifadəyə görə sənaye müəssisəsi patent sahibinə aylıq qonorar köçürür. Bu royalti patent sahibi üçün passiv gəlirdir.

Royalti vergisinin minimuma endirilməsi

O, artıq offşor şirkətdən - müəllif hüquqları sahibindən, tranzit şirkətdən - lisenziatdan (məsələn, Kiprdə və ya müqaviləsi olan başqa dövlətdə) ibarət üç keçidli müqavilə zəncirindən istifadə etməklə royalti ödənişlərinin strukturlaşdırılmasının klassik üsuluna çevrilib. Rusiya ilə ikiqat vergitutmadan yayınma müqaviləsi) və sublisenziat sahibi kimi Rusiya şirkəti.

Royalti Rusiya şirkəti (alt lisenziya sahibi) tərəfindən Kipr lisenziyası sahibinə, daha sonra ticarət nişanı hüququnun ofşor sahibi olan Kipr şirkəti tərəfindən ödənilir. Kipr şirkəti aralıq əlaqə kimi istifadə olunur, çünki Rusiyadan onun xeyrinə ödənişlər göstərilən ikitərəfli razılaşmaya görə vergi tutulmasından azaddır. Nəticədə, əqli mülkiyyət Rusiyada istifadə olunur və qonorarlar son nəticədə ofşor zonada toplanır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 309-cu maddəsinə uyğun olaraq, Rusiyada əqli hüquqların istifadəsindən əldə edilən gəlirdən 20 faiz gəlir vergisi tutulur. Bu vergi gəlirin ödənilməsi mənbəyində, yəni Rusiya şirkətində tutulmalıdır. Eyni zamanda, söhbət Rusiyanın vergi müqaviləsi olduğu ölkədə (bizim nümunəmizdə bu, Kipr Respublikasıdır) yerləşən bir şirkətin xeyrinə royalti ödənişlərindən getdiyindən, royalti ödənişləri gəlir vergisinə cəlb edilməyəcək. Rusiyada (1998-ci il Sazişinin 12-ci maddəsinin 1-ci bəndinə və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 310-cu maddəsinin 2-ci bəndinin 4-cü yarımbəndinə əsasən) və müvafiq olaraq vergi agenti kimi Rusiya şirkəti vergi tutmaq öhdəliyindən azad ediləcəkdir. mənbəyində vergi. Kiprdə yerli şirkətin sublisenziya müqaviləsi üzrə qazancı 10% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir, lakin vergi bazası qeyri-maddi aktivə müstəsna hüquqların sahibinə edilən lisenziya müqaviləsi üzrə ödənişlər hesabına azalır. .

Royalti ödənişlərinin strukturlaşdırılması sxeminin Rusiya hissəsinin hüquqi, təşkilati və vergi komponentinə gəldikdə, üç məqam nəzərə alınmalıdır:

Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq sublisenziya müqaviləsi. Rusiya Federasiyasının 23 sentyabr 1992-ci il tarixli 3517-1 nömrəli Patent Qanununun 13-ü və (əmtəə nişanları halında) Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının 23 sentyabr 1992-ci il tarixli 3520-1 nömrəli "Əmtəə nişanları, xidmət nişanları və malların mənşə adları haqqında" Qanununun 27-si Rospatentdə qeydiyyata alınmalıdır və qeydiyyat olmadan etibarsız sayılır. 2008-ci il yanvarın 1-dən bu qanunlar Mülki Məcəllənin dördüncü hissəsinin qüvvəyə minməsi ilə əlaqədar qüvvəsini itirir, lakin əmtəə nişanlarının, ixtiraların, faydalı modellərin və s. dövlət qeydiyyatı qaydalarına münasibətdə əsaslı dəyişikliklər yoxdur;

2006-cı il yanvarın 1-dən etibarən Rusiya şirkəti - ödəniş mənbəyi - ödənilmiş royalti məbləğləri üzrə vergi agenti kimi tanınır və ƏDV ödəməlidir. Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsinə əsasən, işlərin (xidmətlərin) alıcısı burada fəaliyyət göstərirsə, işlərin (xidmətlərin) satış yeri kimi tanınır. Bu müddəa “patentlərin, lisenziyaların, ticarət nişanlarının, müəllif hüquqlarının və ya digər oxşar hüquqların ötürülməsi, verilməsi”nə də şamil edilir. 2006-cı ilə qədər Sənətin bu bəndi. Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsi belə səslənirdi: “mülkiyyət hüququnun verilməsi və ya patentlərin, lisenziyaların verilməsi...”, yəni. ƏDV yalnız bu qeyri-maddi aktivlərə müstəsna hüquqların (mülkiyyət hüquqlarının) ötürülməsi zamanı tutulurdu. Royaltilər üzrə ödənilən ƏDV çıxılır. Əgər bir Rusiya şirkətinin ödənilməli vergilər üçün "ehtiyatı" varsa, o zaman ƏDV-yə cəlb olunan fəaliyyətlərdə qeyri-maddi aktivlərə hüquqlardan istifadə edildikdə, bunun üçün əlavə vergi yükü olmayacaq;

Qeyri-rezident Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq qonorar alan şəxsdir. Vergi Məcəlləsinin 312-ci maddəsi, vergi agentinə Rusiyanın vergi məsələlərini tənzimləyən müqaviləsi olan bir dövlətdə daimi yerləşdiyinə dair təsdiqi təqdim etməlidir. Təsdiq müvafiq xarici dövlətin səlahiyyətli orqanı tərəfindən təsdiq edilməlidir.

Sxemin zahiri toxunulmazlığına baxmayaraq, vergi orqanları, şübhəsiz ki, şirkətlərin hər cür lazımsız (vergi yığanların fikrincə) “zibilliyə” necə çox milyardlıq ödənişləri “strukturlaşdırdıqlarını” sakitcə seyr edə bilmirdilər. aşağı vergi yurisdiksiyaları. Ona görə də son bir neçə ildə onların bu və ya digər şəkildə bunun qarşısını almağa dəfələrlə cəhdləri olub. Hal-hazırda vergi orqanları tərəfindən müəyyən edilmiş bir neçə amil var ki, onların mövcudluğu royalti ödəmə sxemini qanunsuz hesab edə bilər:

Əmtəə nişanından (patent, məxfi formula və s.) mənfəət əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətlərdə istifadə edilmir. Nəticələr lisenziya müqavilələri üzrə qonorarların ödənilməsi ilə bağlı xərclərin iqtisadi cəhətdən əsassız kimi tanınmasıdır. Vergi ödəyicisi bu məntiqdən çıxış edərək, mənfəət əldə etməyə yönəlmiş fəaliyyətdə əmtəə nişanından (patentdən, digər qeyri-maddi aktivə hüquqlardan) faktiki istifadəni təsdiq etməlidir. Lisenziya haqları da daxil olmaqla fəaliyyət növü üzrə çəkilən xərclərin strukturu şirkətin gəlirlərinin strukturuna uyğun olmalıdır. Başqa sözlə, əgər şirkət uşaq kirşələri istehsal edirsə, o zaman Marlboro ticarət nişanından istifadəyə görə qonorar məhkəmə tərəfindən iqtisadi cəhətdən əsassız sayılacaq;

Vergi ödəyicisi qondarma (etibarsız) müqavilələr üzrə ödənilmiş lisenziya rüsumlarının məbləğləri üzrə mənfəət vergisini və ƏDV-ni ödəməkdən yayınmaq üçün qanunsuz sxem yaratmışdır. Lisenziya ödənişi sxemlərinin əsas "yayınmaçı" mənbəyi: lazımsız bir şeyə (və ya əslində kağız üzərində olduğundan daha az dəyərə malik olan) hüquqları qeydiyyata alın və sonra bu lazımsız şeydən istifadə üçün xüsusi lisenziya rüsumlarını ödəyin. Sxemin qanunsuzluğunun sübutunda təməl daşı lisenziar və lisenziya sahibinin qarşılıqlı asılılığının müəyyən edilməsi, vergi orqanları tərəfindən vergidən yayınma niyyətinin sübut edilməsi, vergi ödəyicisinin hərəkətlərində biznes məqsədinin olmamasıdır;

Royalti ödənişlərinin sənədləşdirilməsində səhvlər. Ənənəvi səhv, Rusiyanın ikiqat vergitutmanın qarşısının alınmasına dair razılaşması olan bir dövlətdə lisenziarın daimi yerləşməsinin təsdiqinin olmamasıdır. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Vergi Məcəlləsinin 312-ci maddəsinə əsasən, gəlir vergisi yalnız xarici təşkilat gəlirin ödənilmə tarixindən əvvəl vergi agentinə müvafiq xarici dövlətlərin səlahiyyətli orqanı tərəfindən təsdiq edilmiş təsdiqi təqdim etdikdə tutulmur (məsələn, Kipr üçün bu yerli Maliyyə Nazirliyi). Bəzən vergi ödəyiciləri səhvən hesab edirlər ki, qeydiyyat şəhadətnaməsi yaşayış yerini sübut etmək üçün kifayətdir.

Royalti ödəyərkən risklərdən necə qaçmaq olar

Ümumiyyətlə, royaltilər istehsal müəssisələri, media, İT və patentlərin və ticarət nişanlarının istifadəsinin aydın iqtisadi əsaslandırmaya malik olduğu digər sənaye sahələrindəki şirkətlər üçün yaxşı vergi planlaşdırma vasitəsidir. Ticarət və xidmət sektorları ilə bu bir qədər çətindir. Lakin istənilən halda, vergi riskləri yalnız bu alətdən “baş-başa” istifadə edildikdə və ya lisenziya rüsumlarının məbləği bütün ağlabatan hədləri aşdıqda yaranır.

Fikrimizcə, lisenziya ödənişlərinin təhlükəli vergi sxeminə çevrilməməsi üçün görülməli olan tədbirlər:

Lisenziya müqaviləsi üzrə ödənişlər iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır. Onların şirkətin gəliri ilə əlaqəsi izlənilməlidir; Dövriyyənin 5-7%-i - adətən bazar səviyyəsinə uyğun gələn əmtəə nişanlarından istifadəyə görə lisenziya rüsumlarının məbləği. İstehsal fokusunu təsdiqləmək üçün əsas sənəd, əlbəttə ki, lisenziya müqaviləsidir. Hansı müddətə və hansı həcmdə məhsul istehsalı üçün bağlandığını dəqiq göstərməlidir. Lisenziarla münasibətlərin reallığının yaxşı sübutu onunla müqavilədən əvvəl yazışmaların, görüşlərin və danışıqların protokollarının olması olacaqdır. Lisenziya müqaviləsinin reallığı və alqı-satqı ilə əlaqəsi adi uçot və texnoloji sənədlərlə təsdiq oluna bilər: məhsulun markasını göstərən qaimə və təhvil-təslim qaimələri, istehsal və texnoloji xəritələr və s.

Lisenziya sahibi və lisenziya verən bir-birindən asılı olmamalıdır. Vergi orqanları lisenziya müqaviləsi əsasında ödənilən pulların Rusiya şirkətinə yenidən yatırıldığını müəyyən edə bilməməlidir. Bu şərtə riayət etmək Art. Xarici ticarət əməliyyatı çərçivəsində xarici şirkətlə müqavilə bağlandıqda Vergi Məcəlləsinin 40. Lakin əqli mülkiyyətə və ya vizuallaşdırma alətlərinə qeyri-müstəsna hüquqlar bağlı olmayan şəxsdən alınıbsa, vergi orqanlarının vergidən yayınmaq və ya əsassız vergi güzəştləri əldə etmək üçün birbaşa niyyətini sübut etmək daha çətin olacaq;

Lisenziyalaşdırma münasibətlərinin sənədləşdirilməsi tələbinə uyğunluq. Lisenziya müqaviləsi, onun əsasında ödənişlər başlamazdan əvvəl Rospatentdə əvvəlcədən qeydiyyata alınmalıdır; lisenziar ona gəlirin ilk dəfə ödənilməsindən əvvəl apostillə yerləşdiyi yerin sübutunu təqdim etməlidir; müqaviləyə edilən dəyişikliklər də qeydə alınmalıdır. Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Vergi Məcəlləsinin 310-cu maddəsinə əsasən, vergi agenti gəlir vergisi üzrə vergi bəyannaməsini təqdim etməklə eyni vaxtda xarici təşkilatlara ödənilmiş gəlirlərin məbləğləri və keçmiş hesabat (vergi) dövrü üçün tutulan vergilər barədə məlumat verməlidir.

Praktik royalti ödəniş sxemləri

Beynəlxalq təcrübədə əqli mülkiyyətə (müəllif hüquqları, patentlər, ticarət nişanları və s.) sahib olmaq üçün xarici, ilk növbədə ofşor şirkətlərdən istifadə etmək çox yayılmışdır. Məsələ burasındadır ki, əqli mülkiyyət ən mobil mülkiyyət növüdür, asanlıqla xarici sahibə verilir. Buna görə də, təbii tendensiya belə əmlakın fəaliyyətinin (yəni qonorarın alınması - ondan kommersiya məqsədləri üçün istifadə etmək hüququnun verilməsi üçün lisenziya haqqının) ən az vergi itkiləri ilə əlaqəli olduğu yurisdiksiyalara köçürülməsidir.

Əksər ofşor zonaların inkişaf etmiş ölkələrlə vergi müqavilələri olmadığından, gəlirin ödənildiyi ölkədəki ofşor şirkətə royalti ödənildikdə, tutulan vergi tutulur. Müəyyən hallarda, vergi müqaviləsinin mövcud olduğu vergi tutulan ölkədən olan şirkət sxemdə tranzit element kimi istifadə edilərsə, vergi ödənişindən yayınmaq və ya onun dərəcəsini azaltmaq olar.

Kiprdə bir şirkətə qonorarın ödənilməsi

Yeni Kipr vergi qanunvericiliyinə görə, Kipr şirkətləri rezident (əgər onlar Kiprdən idarə olunurlarsa) və ya qeyri-rezident (əks halda) ola bilərlər.

Qeyri-rezident şirkət Kiprdən kənarda əldə etdiyi gəlirə görə vergi ödəmir, lakin Kipr vergi müqavilələrinə tabe deyil. Beləliklə, Rusiya Federasiyasından qonorar ödənildikdə, onlardan 20% dərəcəsi ilə vergi tutulacaq, Kiprdə vergi yoxdur. Mənfəəti Kipr şirkətinə bölüşdürərkən heç bir vergi tutulmur.

Rezident şirkət Kiprin Rusiya Federasiyası ilə vergi müqaviləsinə tabedir, buna görə də bu halda Rusiya Federasiyasından qonorar ödəyərkən heç bir vergi tutulmur. Rezident Kipr şirkəti tərəfindən alınan royaltilər vergitutma bazasına daxildir, vergi dərəcəsi 10% təşkil edir.

Tranzit element kimi Kipr rezident şirkətindən istifadə etmək mümkündür. Bu halda patentin (markanın) sahibi xarici şirkətdir. Bu məqsədlər üçün vergidən azad hər hansı ofşor yurisdiksiyadan olan şirkətdən (məsələn, BVI) istifadə etmək mümkündür. Bu şirkət, lisenziya müqaviləsinə əsasən, Rusiya Federasiyasında bu patentin (işarənin) istifadəsi üçün sublisenziyalar vermək hüququnu Kipr şirkətinə verir. Kipr şirkəti Rusiya Federasiyasından qonorar alır və BVI-ya qonorar ödəyir.

Vergi müqaviləsinə görə Rusiya Federasiyasında vergi tutulması yoxdur. Kiprdə alınan və ödənilən qonorar arasındakı fərq 10% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunur. Ödənilmiş və alınan royaltilər arasında marja 1-3% ola bilər, ona görə də effektiv vergi dərəcəsi faizin onda biri olacaqdır. Kiprdə gedən royaltilərə görə heç bir vergi tutulmur. BVI-da gəlir və ya ödənilən dividendlərə görə vergi yoxdur.

Hollandiyada bir şirkətə royalti ödənilməsi

Kiprə alternativ Hollandiyadır. Yüksək gəlir vergisi dərəcəsinə görə (34,5%) Hollandiya şirkətindən yalnız tranzit element kimi istifadə etmək məqsədəuyğundur. Patentin (markanın) sahibi xarici şirkətdir. Bu məqsədlər üçün vergidən azad hər hansı ofşor yurisdiksiyadan olan şirkətdən (məsələn, BVI) istifadə etmək mümkündür. Bu şirkət, lisenziya müqaviləsinə əsasən, Rusiya Federasiyasında bu patentdən (işarədən) istifadə üçün sublisenziyalar vermək hüququnu Hollandiya şirkətinə verir. Hollandiya şirkəti Rusiya Federasiyasından qonorar alır və BVI-ya qonorar ödəyir.

Vergi müqaviləsinə görə Rusiya Federasiyasında vergi tutulması yoxdur. Hollandiya alınan və ödənilən royalti arasındakı fərqi 34,5% dərəcə ilə vergiyə cəlb edir (bu fərq ümumiyyətlə ən azı 7% olmalıdır ki, bu da təxminən 2,4% effektiv dərəcə verir). Hollandiyada gedən royaltilərdən heç bir vergi tutulmur. BVI-da gəlir və ya ödənilən dividendlərə görə vergi yoxdur.

İsveçrə hazırda 91 ikiqat vergi müqaviləsi imzalayıb. Azərbaycan, Belarus, Qazaxıstan, Qırğızıstan, Rusiya, Ukrayna və Özbəkistanla sazişlər holdinq strukturlarının passiv gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsini optimallaşdırmaq imkanı verir.

Rusiya və İsveçrə arasında bağlanmış müqaviləyə əsasən, rezident İsveçrə şirkətinin aldığı qonorar vergitutma bazasına daxildir, vergi dərəcəsi cəmi 5% təşkil edir. Buna görə də bir çox əqli mülkiyyət sahibləri öz şirkətlərini İsveçrədə qeydiyyatdan keçirirlər.

İrlandiyada Royalti hesablanması

İrlandiyada lisenziya haqlarının (qonorarının) optimallaşdırılması üçün bir neçə sxem mövcuddur. Ən məşhuru "ikiqat irlandiyalı" dır. Bu sxem Amerika İT şirkətləri arasında çox populyardır. Xüsusilə, Facebook tərəfindən istifadə olunur və Apple nümayəndələri ilk istifadə edənlər arasındadır.

Birincisi, A şirkəti əqli mülkiyyət hüquqlarını İrlandiya filialı B1-ə ötürür. Bu halda, B1 şirkətinin baş ofisi sıfır vergi dərəcəsi ilə klassik ofşorda yerləşməlidir. Bu Seyşel adaları, Bermud adaları, Kayman adaları, Nevis, Beliz və s. ola bilər.

Nəticədə, B1 şirkətinin İrlandiyada royalti vergisi ödəməmək imkanı var, çünki İrlandiya qanunlarına uyğun olaraq şirkət nəzarət etdiyi ştatın rezidenti hesab olunur. B1 daha sonra əqli mülkiyyət hüquqlarını İrlandiya törəmə müəssisəsi B2-yə ötürür. Bundan sonra B2 mənfəət əldə edərək biznes fəaliyyəti aparır.

Sonradan əqli hüquqlardan istifadəyə görə qazancın böyük hissəsi B1-ə köçürülür, yuxarıda qeyd edildiyi kimi o, ümumiyyətlə royalti vergisi ödəmir, çünki dənizdə fəaliyyət göstərir. B2 tərəfindən saxlanılan mənfəətin kiçik hissəsi 12,5 faiz dərəcəsi ilə İrlandiya korporasiya vergisinə cəlb edilir. Təcrübədə B2 rolunu oynayan şirkətin tamamilə gəlirsiz olduğu hallar var.

Mənbələr və bağlantılar

ru.wikipedia.org - Vikipediya – pulsuz ensiklopediya, WikiPedia

bank24.ru – Bank24.ru bankının saytı

btimes.ru – Rusiya biznes xəbərləri

mybank.ua - maliyyə məlumat portalı

retailidea.ru - pərakəndə françayzinq saytı

5tm.ru - patent müvəkkilinin saytı

grandars.ru - iqtisadçı ensiklopediyası

allfi.biz - investisiyalar və investisiya alətləri haqqında məlumat portalı

fransh.ru - FRANSH şirkətinin veb-saytı - françayzinq sahəsində konsaltinq

vocable.ru - milli iqtisadi ensiklopediya

franshisa.ru - françayzinq haqqında sayt

psychomedia.org - məlumat və təhsil resursu

klerk.ru - mühasibat uçotu, vergi hüququ haqqında məlumat portalı

taxpravo.ru - Rusiya vergi portalı

taxgroup.ru - Tax Group konsaltinq şirkətinin veb saytı

geoglobus.ru - geoloji-coğrafi və texno-ekoloji baxış

m-economy.ru - müasir iqtisadiyyatın problemləri, elmi və analitik jurnal

roche-duffay.ru - Roche & Duffay veb-saytı - beynəlxalq vergi planlaşdırması

rbis.su - Rusiya Əqli Mülkiyyət Kitabxanası

ocenchik.ru - Atlant Ocenka müstəqil qiymətləndirmə şirkətinin saytı

gestion-law.com - "Gestion" şirkətinin veb-saytı - hüquq və mühasibat xidmətləri

Müasir biznesdə təşkilatlar çox vaxt qeyri-maddi aktivlərdən istifadə hüquqlarının (müəllif hüququ, əmtəə nişanı hüququ, xidmət nişanı, kommersiya təyinatı, istehsal sirri (nou-hau) və s.) (bundan sonra qeyri-maddi adlandırılacaq) təhvil verilməsi üçün müqavilələr bağlayırlar. aktivlər).

Göstərilən əqli hüquqların istifadəçisi vaxtaşırı müəllif hüququ sahibinə qonorar - konkret əqli mülkiyyət obyektindən istifadəyə görə lisenziya ödənişlərini köçürür. Xarici müəllif hüquqları sahiblərinə qonorar ödənilərkən mühasibat və vergi uçotu prosedurlarını nəzərdən keçirək.

Mühasibat uçotu

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 27 dekabr 2007-ci il tarixli 153n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş (24 dekabr 2010-cu il tarixli dəyişikliklərlə) PBU 14/2007 "Qeyri-maddi aktivlərin uçotu" 39-cu bəndinə uyğun olaraq qəbul edilmiş qeyri-maddi aktivlər. istifadəsi istifadəçi (lisenziat) tərəfindən balansdankənar hesabda müqavilədə müəyyən edilmiş mükafat məbləği əsasında müəyyən edilmiş qiymətləndirmə ilə uçota alınır.

Bu halda, əqli fəaliyyətin nəticələrindən və ya fərdiləşdirmə vasitələrindən istifadə hüququna görə müqavilə ilə müəyyən edilmiş qaydada və müddətlərdə hesablanmış və ödənilmiş dövri ödənişlər (royaltilər) şəklində həyata keçirilən ödənişlər istifadəçi tərəfindən daxil edilir. (lisenziat) hesabat dövrünün xərclərində. Sabit birdəfəlik ödəniş formasında həyata keçirilən ödənişlər istifadəçinin (lisenziatın) mühasibat uçotunda təxirə salınmış xərclər kimi əks etdirilir və müqavilənin qüvvədə olduğu müddətdə silinməlidir.

MİSAL ÜÇÜN

Rusiya təşkilatı ticarət nişanından istifadə hüququ üçün müəllif hüquqları sahibi olan xarici təşkilatla lisenziya müqaviləsi bağlayıb. Müqavilə müddəti 1 ildir. Müqavilə üzrə məbləğ 1.416.000 rubl təşkil edir. (Rusiya Federasiyasının büdcəsinə köçürülən ƏDV daxil olmaqla - 216.000 rubl). Aylıq ödəniş 118.000 rubl təşkil edir. bəndlərinə uyğun olaraq. 1 bənd 2 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinə əsasən, xarici təşkilatın gəlirləri 20% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb olunur (xarici təşkilatın daimi yerləşdiyi yerin təsdiqi təmin edilmir).

Rusiya təşkilatının mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər edilməlidir:

Təşkilat müstəqil olaraq balansdankənar hesab açmalı və mühasibat uçotu məqsədləri üçün onu öz uçot siyasətində sənədləşdirməlidir.

Əlavə dəyər vergisi

bəndlərinə uyğun olaraq. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsi, Rusiya Federasiyasının ərazisində xidmətlərin satışı ƏDV-yə tabedir.

Paraqraflara görə. 4-cü maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsi, xidmətlərin alıcısı Rusiya Federasiyasının ərazisində fəaliyyət göstərirsə, xidmətlərin satıldığı yer Rusiya Federasiyasının ərazisi kimi tanınır. Bu, xüsusən patentlərin, lisenziyaların, ticarət nişanlarının, müəllif hüquqlarının və ya digər oxşar hüquqların ötürülməsinə, verilməsinə aiddir.

Beləliklə, xarici müəllif hüququ sahibi tərəfindən xidmətlərin göstərilməsi ƏDV-yə tabedir və bir Rusiya təşkilatı xarici təşkilata qonorar ödənişlərini ödəyərkən ƏDV üzrə vergi agentidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 2-ci bəndi). ).

Vergi agenti, özünün bu verginin ödəyicisi olub-olmamasından asılı olmayaraq (məsələn, xüsusi vergi rejimləri tətbiq edə bilər, xüsusən də vergi ödəyicisi kimi vergi ödəyicisi ola bilər) müvafiq məbləğdə ƏDV-ni hesablamağa, xarici təşkilatdan tutmağa və büdcəyə ödəməyə borcludur. sadələşdirilmiş vergi sistemi və ƏDV ödəyicisi olmamaq ).

ƏDV məbləğinin büdcəyə köçürülməsi vəsaitin xarici kontragentə köçürülməsi ilə eyni vaxtda həyata keçirilir.

Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. 171 və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinə əsasən, tutulan ƏDV-ni büdcəyə ödəmiş vergi agenti yuxarıda göstərilən xidmətlər qeydiyyata alındıqdan sonra bu məbləği vergi endirimi kimi tələb etmək hüququna malikdir.

Sənətin 3-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-i, Art-a uyğun olaraq ödənilən vergi məbləğləri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 173 alıcılar - vergi agentləri tərəfindən. Vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatları həyata keçirmək üçün xidmətlərin alınması şərti ilə, bu vergi endirimləri hüququ alıcılar - vergi orqanlarında qeydiyyatda olan və vergi ödəyicisi kimi fəaliyyət göstərən vergi agentləri üçün mövcuddur.

bəndlərinə uyğun olaraq qeyd etmək lazımdır. 26-cı maddənin 2-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsi, Rusiya Federasiyasının ərazisində ixtiralara, faydalı modellərə, sənaye nümunələrinə, elektron kompüter proqramlarına, verilənlər bazasına, inteqral sxemlərin topologiyalarına, istehsal sirlərinə (nou-hau) müstəsna hüquqların satışı. , habelə əqli mülkiyyətin göstərilən nəticələrindən istifadə hüquqları lisenziya müqaviləsi əsasında vergitutma fəaliyyətinin obyekti deyildir.

Xarici təşkilatın gəlir vergisi

Xarici bir təşkilata royalti ödənişləri ödəyərkən, Rusiya təşkilatı xarici təşkilatın gəlir vergisi üçün vergi agentidir.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 309-cu maddəsi, Rusiya Federasiyasında daimi nümayəndəlik vasitəsilə fəaliyyət göstərməyən və Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən gəlir əldə edən xarici təşkilatlar Rusiya təşkilatlarından - gəlir ödəmə mənbələrindən tutulan gəlir vergisinə cəlb edilir.

Paraqraflara görə. 4-cü maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 309-cu maddəsi, Rusiya Federasiyasında əqli mülkiyyət hüquqlarının istifadəsindən əldə edilən gəlir vergiyə cəlb edilir. Bu gəlirə, xüsusən də ədəbiyyat, incəsənət və ya elm əsərlərinə, o cümlədən kinematoqrafik filmlərə, filmlərə və ya televiziya üçün yazılara görə hər hansı müəlliflik hüququndan istifadə və ya istifadə hüququnun verilməsi üçün müavinət kimi alınan hər hansı növ ödənişlər daxildir. radio yayımı, hər hansı patentlərin, ticarət nişanlarının, çertyojların və ya modellərin, planların, məxfi formulun və ya prosesin istifadəsi (istifadə hüququ verilməsi) və ya sənaye, kommersiya və ya elmi təcrübə ilə bağlı məlumatın istifadəsi (istifadə hüququnun verilməsi).

Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 310-cu maddəsinə əsasən, vergi xarici təşkilata gəlir ödəyən Rusiya təşkilatı tərəfindən gəlirin hər bir ödənişi ilə gəlirin ödənilməsi valyutasında hesablanır və tutulur.

Vergi dərəcəsi 20% təşkil edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi).

bəndlərinə uyğun olaraq. 4-cü maddə 2. maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 310-cu maddəsinə əsasən, vergi agenti ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında beynəlxalq müqavilələrə (sazişlərə) uyğun olaraq Rusiya Federasiyasında vergiyə cəlb olunmayan gəlirləri ödədikdə vergi tutmur. bəndində nəzərdə tutulmuş xarici təşkilatın vergi agentinə xarici təşkilatın daimi yerləşdiyi yerin təsdiqini təqdim etmək şərti ilə 1 osh qaşığı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 312.

Müvafiq xarici ölkənin səlahiyyətli orqanı tərəfindən təsdiq edilmiş təsdiq gəlirin ödənildiyi tarixədək vergi agentinə təqdim edilməlidir. Təsdiq xarici dildə tərtib edildikdə, vergi agentinə rus dilinə tərcümə də təqdim olunur.

Rusiya Federasiyasının ikiqat vergitutmanın aradan qaldırılmasına dair mövcud ikitərəfli beynəlxalq müqavilələrinin siyahısı istinad hüquq sistemlərində verilmişdir.

Qeyd etmək lazımdır ki, Sənətin 5-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.11, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar və fərdi sahibkarlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş vergi agentlərinin vəzifələrini yerinə yetirməkdən azad deyillər (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin məktubu). 27 iyun 2013-cü il tarixli N 03-08-05/24532).

Vergi uçotu

bəndlərinə uyğun olaraq. 37-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi, qonorar, yəni bir rus təşkilatı tərəfindən intellektual fəaliyyətin nəticələrinə və fərdiləşdirmə vasitələrinə hüquqlardan istifadə üçün dövri (cari) ödənişlər (xüsusən ixtiralara patentlərdən yaranan hüquqlar). , sənaye nümunələri və digər əqli mülkiyyət növləri), istehsal və satışla bağlı digər xərclərə aiddir.

Qeyd etmək lazımdır ki, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinə əsasən, gəlir vergisi məqsədləri üçün belə hesab edilmək üçün xərclər əsaslandırılmalı və sənədləşdirilməlidir. Əsaslandırılmış xərclər dedikdə, qiymətləndirilməsi pul formasında ifadə olunan iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış xərclər başa düşülür.

Royalti - lisenziya ödənişləri (əqli mülkiyyətdən istifadəyə görə ödənişlər (ədəbiyyat, incəsənət və ya elm əsərlərinə müəllif hüquqları, patent, ticarət nişanı və s.))

Bu söz bizə ingilis dilindən gəlib, burada r oyalti qonorar deməkdir. Rusiyada "lisenziya ödənişləri" termini daha çox istifadə olunur. Bəli, Art. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1235-ci maddəsinin 5-ci bəndi müəyyən edir:

“Lisenziya müqaviləsinə əsasən, lisenziya sahibi, əgər müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, lisenziar müqavilədə nəzərdə tutulmuş haqqı ödəməyi öhdəsinə götürür.”

Lisenziya müqaviləsinin mahiyyəti ondan ibarətdir ki, ona əsasən bir tərəf - müstəsna hüquq sahibi (lisenziar) digər tərəfə (lisenziata) əqli mülkiyyət obyektindən müqavilədə nəzərdə tutulmuş hədlərdə istifadə etmək hüququnu verir.

Misal

Alpha şirkəti ixtira üçün patentin sahibidir. Lisenziya müqaviləsinə əsasən, o, Beta-ya bu ixtiradan kommersiya fəaliyyəti üçün istifadə etmək hüququ verdi. İxtiradan istifadə üçün Beta lisenziya haqqı (qonorar) ödəyir.

Royalti məbləği əqli mülkiyyətdən istifadə etməklə istehsal olunan məhsulların satışının həcmindən asılı olaraq sabit ödəniş və ya ödəniş kimi müəyyən edilə bilər. Bəzən qarışıq bir seçim istifadə olunur - sabit bir ödəniş və satış həcminə görə ödəniş.

Tənzimləyici tənzimləmə

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (TC RF)

Ekspert şərhi

İngilis dilindən hərfi tərcümədə royalti termini lisenziya rüsumları deməkdir. Royalti Rusiya ilə digər ölkələr arasında ikiqat vergitutma haqqında sazişlərdə tez-tez qeyd olunur. Bu müqavilələrdə “royalti” termininin mənası da müəyyən edilmişdir.

Məsələn, Rusiya Federasiyası Hökuməti ilə Kipr Respublikası Hökuməti arasında 5 dekabr 1998-ci il tarixli “Gəlir və kapitala görə vergilərə münasibətdə ikiqat vergitutmanın aradan qaldırılması haqqında” Sazişin 12-ci maddəsində göstərilir:

“Bu maddədə istifadə edilən “qonaq haqqı” termini ədəbiyyat, incəsənət və ya elm əsərlərinə, o cümlədən radio və televiziya yayımı üçün kinofilmlərə və yazılara hər hansı müəlliflik hüququndan istifadə və ya istifadə hüququnun verilməsinə görə müavinət kimi alınan hər hansı növ ödənişləri bildirir. , hər hansı patent, nou-hau, kompüter proqramları, ticarət nişanı, dizayn və ya model, plan, məxfi düstur və ya proses və ya sənaye, kommersiya və ya elmi təcrübə ilə bağlı məlumat üçün və ya sənaye, kommersiya və ya elmi istifadə və ya istifadə hüququ üçün avadanlıq."

Beynəlxalq vergi planlaşdırmasında tez-tez qonorarların ödənilməsi ilə lisenziya müqavilələrindən istifadə edilir. Rusiya ilə xarici ölkələr arasında bağlanan əksər beynəlxalq müqavilələrdə qonorar yalnız onları alan (əqli mülkiyyət sahibi) ölkəsində vergiyə cəlb edilir. Müvafiq olaraq, royaltilər vasitəsilə siz gəlir vergisi tutulmadan xarici ölkəyə vəsait köçürə bilərsiniz.

Razılığa əsasən, royalti ödəyərkən vergi dərəcəsinin 0% müəyyən edildiyi ölkələrə nümunələr:

Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya qanunvericiliyində “qonorr” termininə sinonim kimi “lisenziya ödənişləri” termini ilə yanaşı tez-tez rast gəlinir. Məsələn, Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-i - "əqli mülkiyyət obyektlərindən istifadə üçün lisenziya ödənişləri (o cümlədən qonorar) şəklində".

Eyni zamanda, iqtisadi nöqteyi-nəzərdən lisenziya ödənişləri qonorar və birdəfəlik ödənişlərə bölünür, burada:

Royalti- lisenziyanın istifadəsi nəticəsində lisenziatın (lisenziya alıcısının) əldə etdiyi mənfəətdən (gəlirdən) müəyyən hissələr şəklində ödənilən lisenziya rüsumu.

Birdəfəlik ödəniş- razılaşdırılmış sabit məbləğdə ödənilən lisenziya haqqı.

Lisenziya ödənişlərinin yuxarıda göstərilən növləri Rosstatın 19 avqust 2011-ci il tarixli 367 nömrəli "Sayı, işçilərin və elmin əmək haqqının federal statistik monitorinqinin təşkili üçün statistik vasitələrin təsdiq edilməsi haqqında" Sərəncamının 15-ci bəndində təsvir edilmişdir.

Korporativ gəlir vergisi

Korporativ gəlir vergisi üzrə lisenziya rüsumlarını (qonorarını) ödəyən təşkilat bəndlər əsasında onları digər xərclər kimi tanımaq hüququna malikdir. 37-ci maddənin 1-ci maddəsi. 264 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Xarici müəllif hüquqları sahiblərinə ödənilən lisenziya ödənişləri Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən əldə edilən gəlirlərə aiddir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 309-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndi). Müvafiq olaraq, Rusiya təşkilatı da vergi agenti kimi korporativ gəlir vergisini tutmalıdır (ikiqat vergitutma müqavilələrinin müddəaları nəzərə alınmalıdır).

Müəllif hüququ sahibi lisenziya ödənişlərinin məbləği üzrə ƏDV ödəyir, ödənişlərin ödəyicisi isə ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir.

Müəllif hüquqlarının sahibi vergi orqanlarında qeydiyyata alınmayan xarici bir təşkilatdırsa, ƏDV Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 1-ci bəndi ilə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsinə uyğun olaraq tutulur və büdcəyə ödənilir. O, həmçinin ƏDV məbləğlərini tutmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Əhəmiyyətli məhkəmə qərarı

Şirkət bu markalardan istifadə hüququnun verilməsi üçün pivə ticarət nişanlarının müəllif hüquqları sahibi olan xarici təşkilatlarla lisenziya müqavilələri bağlamışdır. Lisenziya müqavilələri Cəmiyyət tərəfindən adları çəkilən əmtəə nişanları ilə istehsal olunan pivənin satışından əldə edilən gəlirin 4,5 faizindən 10 faizinə qədər məbləğdə lisenziya haqqının ödənilməsi şərtləri ilə bağlanmışdır.

Rusiya Federasiyasının ərazisində pivə istehsalını təşkil etmək niyyətində olan Şirkət İstehsalçı ilə tədarük müqaviləsi bağladı, buna görə İstehsalçı şirkətə əmtəə nişanları altında istehsal etdiyi məhsulların bütün həcmini tədarük etməyə razılaşdı, şirkətə məxsus olan istifadə hüququ.

Bundan əlavə, Şirkət İstehsalçı ilə pivə istehsalı şirkətinin istehsal gəlirinin 0,1 faizi məbləğində royalti ödəmək şərtləri ilə bağlı sublisenziya müqavilələri bağlamışdır.

Müfəttişlik vergi yoxlaması zamanı Cəmiyyətin pivə istehsalçısı olmadığı üçün lisenziya haqlarını öz maraqları naminə deyil, İstehsalçının maraqları naminə ödədiyini nəzərə alaraq, alınmış və ödənilmiş lisenziya haqları arasındakı fərqi Cəmiyyətin xərclərindən çıxarmışdır.

Ədliyyə orqanı vergi ödəyicisinin tərəfini tutaraq qeyd edib ki, Cəmiyyətin lisenziya müqavilələri üzrə məsrəflər çəkməsi həmin müqavilələrə əsasən istifadə hüququ verilmiş əmtəə nişanları ilə istehsal olunan pivəbişirmə məhsullarının satışından sonradan gəlir əldə etməyə yönəlib.

Eyni zamanda, belə bir vəziyyətdən qaçmağı məsləhət görürəm, çünki bu halda vergi ödəyicisinə şirkətin müqavilə əsasında zavodun istehsal etdiyi bütün məhsulları alıb satması kömək etdi, yəni birbaşa istehsal olunan məhsullara iqtisadi maraq. Əgər zavodla müqavilədə belə bir şərt olmasaydı, o zaman vergi ödəyicisinin onun xeyrinə xeyli az arqumenti olardı.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 14 iyun 2011-ci il tarixli N 15093/10 N A40-154999/09-108-1176 işində qərarı.

Əhəmiyyətli məhkəmə qərarı

Vergi orqanı sübut etmişdir ki, içkilər üzrə orta bazar royalti 2-5% arasında dəyişir. Nəticədə, vergi ödəyicisinin bu məbləğdən artıq olan xərcləri gəlir vergisi məqsədləri üçün çıxarılmışdır.

(Şimal-QƏRB RAYONU FAS-ININ 06.10.2005-ci il tarixli, N A66-5524/2004 QƏRAR).

Əhəmiyyətli məhkəmə qərarı

Şirkətin balansında faktiki dəyəri 400 rubl olan bir ticarət markası var. Bu ticarət nişanı qiymətləndirici tərəfindən 182,200 min rubl dəyərində qiymətləndirilmişdir. sonra MMC-nin nizamnamə kapitalına töhfə vermişdi. Sonra, lisenziya müqaviləsinə əsasən, əmtəə nişanının hüquqları yenidən 1 milyon rubldan bir qədər çox lisenziya haqqı ilə geri verildi.

Cəmiyyətin vergi orqanı tərəfindən yoxlanılan zaman lisenziya rüsumlarının ödənilməsi ilə bağlı xərclərin məbləği xərclərdən çıxarılmışdır. Ədliyyə orqanı vergi orqanının tərəfini tutaraq şirkətin bu əmtəə nişanına müstəsna hüquqların MMC-yə verilməsi zamanı heç bir əsaslı məqsədi olmadığını və gəlir əldə etməyə diqqət yetirmədiyini göstərdi, çünki həmin gün tərəflər arasında başqa bir müqavilə - lisenziya müqaviləsi bağlandı. , bu əmtəə nişanına müstəsna hüquqların sahibi ona qeyri-müstəsna hüquqları ərizəçiyə ötürdü.

İşdə mövcud olan sənədlərin hərtərəfli hüquqi təhlili birmənalı nəticə çıxarmağa imkan verir ki, yuxarıda göstərilən əməliyyatların hamısı açıq-aydın xəyali xarakter daşıyır, qanunsuz məqsədi ərizəçinin vergi güzəşti şəklində əsassız olaraq vergi güzəşti əldə etməsidir. yoxlanılan dövr üçün vergi tutulan mənfəətin qanunsuz olaraq azaldılması.

N A65-5203/2006-SA2-41 işi üzrə FAS VOLQA BÖLGƏSİNİN 29 noyabr 2006-cı il tarixli Qərarı (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 25 yanvar 2007-ci il tarixli № 121/07 Qərarı bu işi icraata verməkdən imtina etdi. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin nəzarət qaydasında baxılması üçün) və buna bənzər FAS VOLQA RAYONU 17 avqust 2007-ci il tarixli A65-5681/06-SA1-19 işində oxşar qərar.

Əhəmiyyətli məhkəmə qərarı

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 28 oktyabr 2010-cu il tarixli N A40-41114/09-151-229 işində 8867/10 saylı qərarı.

Vergi ödəyicisinin xeyrinə qərar

Vəziyyət

Rusiya şirkəti - J. T. I. - MP Cəmiyyəti (bundan sonra Şirkət) tütün fabrikləri olan JT International (JTI) şirkətinin (Yaponiya) bir hissəsi olan J. T. International Verwaltungsgesellschaft mbH (Almaniya) xarici şirkəti tərəfindən təsis edilmişdir. Rusiya Federasiyasının ərazisində, o cümlədən Petro şirkəti (istehsalçı).

Şirkətin əsas fəaliyyət istiqamətləri müvafiq əmtəə nişanları altında Rusiya Federasiyasının ərazisində tütün məmulatlarının istehsalının, təşviqinin və satışının təşkilidir.

JT International S.A ilə bağlanmış lisenziya müqaviləsinə əsasən. (müəllif hüququ sahibi) Şirkət Rusiya Federasiyası ərazisində satılan dəyərin 6-8 faizi həcmində ödənişlə əmtəə nişanlarından istifadə hüququnu əldə etmişdir. Bu müqavilə ilə yanaşı, Şirkət şirkətlə “Petro” müqaviləsi bağlamışdır ki, bu müqavilənin şərtlərinə əsasən zavod bütün istehsal olunan, əmtəə nişanları ilə işarələnmiş tütün məmulatlarını istehsal edib eksklüziv olaraq şirkətə təhvil verməyə borcludur.

Şirkət, malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirləri əks etdirən Rusiya Federasiyasının müxtəlif bölgələrində tütün məmulatlarının topdan satışı üzrə distribütor müqavilələri əsasında zavodun istehsal etdiyi məhsulları mülki dövriyyəyə buraxmışdır. ).

2003-cü ilə qədər bu əmtəə nişanlarının Rusiya Federasiyası ərazisində istifadəsi üçün qonorar JT International S.A. ilə bağlanmış sublisenziya müqaviləsi əsasında Petro şirkəti tərəfindən ödənilirdi. 2003-cü il yanvarın 1-dən yuxarıda göstərilən müqavilə münasibətləri sxemi həyata keçirildi və Şirkət xarici təşkilatın xeyrinə qonorar ödəməyə başladı.

Vergi orqanlarının iddiasının mahiyyəti

İstehsal və satışla bağlı digər xərclərə, intellektual fəaliyyətin nəticələrinə və fərdiləşdirmə vasitələrinə hüquqlardan istifadəyə görə ödənişləri daxil etmək hüququna etiraz etmədən (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 37-ci bəndinin 1-ci bəndi). ), bununla belə, müfəttişlik şirkətin xərclərinin bazar dəyərinin faizi kimi şirkət tərəfindən hesablandığı üçün bu ödənişlərin şişirdilməsi faktına istinad edərək ödənilmiş lisenziya rüsumlarının məbləğinin bir hissəsini şirkətin tərkibindən çıxarmışdır. tərəfindən satılan məhsullar.

Vergi orqanlarının iddiaları müqavilə münasibətlərinin dəyişməsi nəticəsində lisenziya ödənişlərinin məbləğinin artması ilə bağlıdır.

2003-cü ilə qədər lisenziya ödənişlərinin məbləği Petro Company tərəfindən şirkətin xeyrinə olan hazır məhsulların istehsalı üzrə müqavilənin dəyəri əsasında ödənilirdi. 2003-cü ildən etibarən lisenziya haqları Şirkət tərəfindən məhsulların Şirkətdən distribütorlara satışının qiymətinə əsasən (yəni əvvəllər istifadə olunan qiymətdən daha yüksək qiymətə) ödənilir.

Məhkəmənin qərarı

Ədliyyə orqanı vergi ödəyicisinin xeyrinə qərar çıxararaq, vergitutma məqsədləri üçün əldə edilən gəlirləri azaldan xərclərin əsaslılığının onların məqsədəuyğunluğu, rasionallığı, səmərəliliyi və ya əldə edilmiş nəticə baxımından qiymətləndirilə bilməyəcəyini göstərmişdir. Sahibkarlıq subyektləri müstəqil olaraq, öz mülahizələri ilə sahibkarlıq fəaliyyətindən nəticə əldə etməyin yollarını seçirlər.

Nəticədə, 2003-cü ildən etibarən Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müstəqil vergi ödəyiciləri kimi fəaliyyət göstərən təşkilatlar vasitəsilə tütün məmulatlarının həm istehsalını, həm də satışını həyata keçirən holdinq daxilində müqavilə strukturunda dəyişiklik və lisenziya ödəmə yükünün verilməsi. bu fəaliyyətlərin səmərəliliyinin artırılması zərurətindən yaranan zavoddan Şirkətə daxil olan haqlar vergi qanunvericiliyinin tələblərinə zidd deyil.

Olduqca sadə: qonorar müəllifin aldığı məhsulun satışından əldə edilən gəlirin bir hissəsidir. Tərkibinin sadəliyinə baxmayaraq, mövzu kifayət qədər genişdir və bununla əlaqədar olaraq, vergitutma və bu cür əməliyyatların uçotu bir sıra xüsusiyyətlərə malikdir. Onların bəziləri ilə məşğul olmağa çalışaq.

Tətbiq dairəsi və bəzi hüquqi məsələlər

Royalti anlayışı bir neçə hüquqi sahəyə aid edilə bilər. Belə ki, o, françayzinq sferasında geniş şəkildə müqavilə üzrə ödəniş formalarından biri kimi istifadə olunur və başqa şəxsə məxsus əşyanın (patent, sənət əsəri və s.) kommersiya istifadəsi üçün müəlliflik hüququ və lisenziya ödənişlərini ifadə edir.

Və nəhayət, iqtisadiyyatda və torpaq hüququnda qonorar (dünya təcrübəsində istifadə olunan termin) təbii sərvətlərin işlənilməsi hüququna görə sahibkar tərəfindən torpaq və ya yerin təkinin sahibinə ödənilən renta ödənişləridir.

Tərəflərin françayzinq fəaliyyəti ilə bağlı qonorarla bağlı hüquqi münasibətləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 54-cü fəsli ilə tənzimlənir (münasibətlərin əsası: kommersiya güzəşt müqaviləsi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1027-ci maddəsinin 4-cü bəndinə uyğun olaraq, kommersiya müqaviləsinə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin lisenziya müqaviləsi üzrə bütün qaydaları tətbiq edilir. Kommersiya konsessiya müqaviləsi ilə lisenziya müqaviləsi arasında hüquqi baxımdan yeganə fərq müqavilənin obyektidir. Kommersiya konsessiya müqaviləsində obyekt müstəsna hüquqların məcmusudur, lisenziya müqaviləsində isə əqli mülkiyyət obyektindən istifadə etmək hüququdur.

Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1028-ci maddəsi, kommersiya güzəşt müqaviləsi əqli mülkiyyət üzrə federal orqanın (Rospatent) tabeliyindədir. Sənətin ümumi qaydasına görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1031-ci maddəsi (müqavilə ilə dəyişdirilə bilər), kommersiya güzəşt müqaviləsi müəllif hüququ sahibi (françayzer) tərəfindən qeydiyyata alınmalıdır. Qeydiyyat tələbi yerinə yetirilmədikdə, müqavilə etibarsız sayılır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1031-ci maddəsinin 1028-ci maddəsinin 2-ci bəndinə, 1232-ci maddəsinin 3,6-cı bəndlərinə, 1490-cı maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən).

Fiziki şəxslər (müəlliflər) və əsərlərə müstəsna hüquqlar alan şəxslər arasında münasibətlər Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 70-ci fəsli ilə tənzimlənir. Müəyyən edir ki, münasibətlər müəyyən növ müqavilə şəklində yazılı şəkildə təsdiq edilməlidir. Bunlar aşağıdakı növ müqavilələrdir:

• bir işə müstəsna hüququn və lisenziya əsasında əsərdən istifadə hüququnun özgəninkiləşdirilməsinə dair razılaşma (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1285-ci maddəsi);
• əsərdən istifadə etmək hüququ verən lisenziya müqaviləsi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1286-cı maddəsi);
• müəllif hüququ müqaviləsi (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1288-ci maddəsi).

İqtisadiyyatda royaltilərə gəlincə, dünya təcrübəsi baxımından Rusiya Federasiyasında 2002-ci ildə tətbiq edilən faydalı qazıntıların hasilatı vergisi faktiki olaraq royalti funksiyalarını yerinə yetirir (ehtiyatların işlənməsi hüququ üçün ehtiyatların sahibinə ödəniş).

Qarşı tərəflərlə müqavilələr üzərində ayrıca dayanmaq lazımdır, çünki tətbiq olunan qanunla bağlı sual yaranır (rus və ya xarici). Maddə bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1211-ci maddəsi, bir qayda olaraq, müqavilənin ən sıx əlaqəli olduğu ölkənin qanunu müqaviləyə tətbiq olunur. Lisenziya müqaviləsi üzrə tərəflərin münasibətləri lisenziarın yerləşdiyi dövlətin qanunvericiliyi ilə tənzimlənir. Eyni zamanda Art. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1210-cu maddəsi, müqavilə tərəflərinə bu müqavilə üzrə hüquq və öhdəliklərinə tətbiq edilməli olan qanunu seçmək imkanı verir. Rusiya qanunvericiliyini tətbiq edərkən münasibətlər avtomatik olaraq Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 4-cü hissəsinin tənzimlənməsinə düşür.

Vergi aspektləri

Gəlir vergisi

Qonorar şəklində xərclər onun aid olduğu dövrdə, şərtlərə uyğun olaraq tarixdə və ya hesablamalar aparmaq üçün əsas olan sənədlərin istifadəçiyə təqdim edildiyi tarixdə və ya ödənişin son günündə tanınır. hesabat (vergi) dövrü (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü bəndinin 7-ci maddəsinin 272-ci maddəsi).

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün, Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq istifadə üçün intellektual fəaliyyətin nəticələrinə hüquqların verilməsindən əldə edilən gəlir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, vergi ödəyicisi tərəfindən Art-da göstərilən qaydada müəyyən edilmədiyi təqdirdə qeyri-əməliyyat gəlirlərinə aiddir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249, əmlak hüquqlarının satışından əldə edilən gəlir kimi. Beləliklə, müəllif hüququ sahibi üçün bu fəaliyyət növü əsas fəaliyyət növlərindən biridirsə, gəlir Sənətə uyğun olaraq tanınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsi, əgər belə deyilsə, Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının 250 Vergi Məcəlləsi.

Sənətin 3-cü bəndinin 4-cü bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsi, qonorar şəklində qeyri-əməliyyat gəlirləri üçün gəlirin alınma tarixinin bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq hesablaşmaların aparıldığı tarix kimi tanınır. hesablaşmaların aparılması üçün əsas olan sənədlərin vergi ödəyicisi və ya hesabat (vergi) dövrünün son günü.

Əhəmiyyətli:

Beynəlxalq aspekt

Ən çox yayılmış vergi planlaşdırma sxemlərindən biri vergidən azad yurisdiksiyada royalti toplamaq məqsədilə əqli mülkiyyət hüquqlarının ofşor şirkətə verilməsidir.

UNCTAD qlobal dəniz sənayesinin 12 trilyon ABŞ dolları dəyərində olduğunu təxmin edir (http://www.unctad.org). Rusiya təşkilatları ofşor biznesdən istifadə etmədən edə bilməz. Rusiya təşkilatlarının ofşor yurisdiksiyalarından istifadə etməsi təkcə onların daxili maraqlarına deyil, həm də bütövlükdə Rusiyanın maraqlarına toxunur. Yayınma ölkə iqtisadiyyatının dövlət sektorunu azaldır və bu cür sxemlərlə vergi ödəməkdən yayınan şirkətlər qanuna tabe olan vergi ödəyicilərindən daha pis vəziyyətdə qala bilərlər.

Mühasibat uçotu

Fəaliyyət predmeti ixtiralara, sənaye nümunələrinə və əqli mülkiyyətin digər növlərinə patentlərdən irəli gələn hüquqların ödənilməsinin təmin edilməsi olan təşkilatlarda gəlir əldə edilməsi bu fəaliyyətlə bağlı olan daxilolmalar hesab edilir. Beləliklə, mükafat müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq hesablandığı hesabat dövründə adi fəaliyyətlərdən əldə edilən gəlirə daxil edilməlidir (PBU 9/99-un 12 və 15-ci bəndləri).

Təşkilatın əsas fəaliyyəti ilə bağlı qonorarın ödənilməsi xərcləri, 05/06/1999-cu il tarixli, 33n nömrəli əmrlə təsdiq edilmiş PBU 10/99-un 5-ci bəndinə uyğun olaraq adi fəaliyyətlər üçün xərclər kimi tanınır.

Misal

2011-ci ilin oktyabr ayında Alpha MMC əqli mülkiyyətə (bu xidmət əsas fəaliyyət növüdür) müstəsna hüquqlar toplusundan istifadə etmək hüququnu Şirkətə verdi. Aylıq ödənişlər avro ilə sabit məbləğdə müəyyən edilir və ödəniş günündə rəsmi məzənnə ilə rublla 100% əvvəlcədən ödəmə şərtləri ilə alınmalıdır. Müqavilə üzrə aylıq ödəniş 118 avro (ƏDV daxil olmaqla) müəyyən edilib və hesablaşma ayından əvvəlki ayın 15-dən gec olmayaraq ödənilməlidir. Rusiya Bankının 15 oktyabr 2011-ci il tarixinə müəyyən etdiyi avronun məzənnəsi 41,6638 rubl/avro təşkil edir.

Dt 51 "Hesablaşma hesabları" Kt 76-5 "Digər debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar"

4 916 RUB (118 avro* 41, 6638) - Əvvəlcədən ödəniş alındı
Noyabr ayı istifadəçisi

D-t 76-VAT K-t 68-2 "ƏDV üçün hesablamalar" 750 rub. (RUB 4,916 x 18/118) - ƏDV alınan ilkin ödəniş üzrə hesablanır

D-t 76-5 K-t 90.1 "Satış" 4.916 rub. (118 avro* 41, 6638) - üçün gəlir
noyabr

Dt 90-3 “Əlavə dəyər vergisi” Kt 68,2 750 rub. (RUB 4,916 x 18/118) - gəlirə görə hesablanmış ƏDV

D-t 68-2 K-t 76-ƏDV 750 rub. - Noyabr ayı üçün ilkin ödəniş məbləğindən hesablanmış ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilmişdir

Royalti - xarici müəllif hüquqları sahibi

Royalti ədəbiyyat, incəsənət və ya elm əsərlərinə, o cümlədən radio və televiziya yayımı üçün kinofilmlərə və yazılara, hər hansı patentə, nou-hauya, kompüter proqramlarına dair hər hansı müəlliflik hüququndan istifadə və ya istifadə hüququnun verilməsinə görə kompensasiya kimi alınan istənilən növ ödənişlərdir. , əmtəə nişanı, dizayn və ya model, plan, məxfi düstur və ya proses və ya sənaye, kommersiya və ya elmi təcrübə ilə bağlı məlumat üçün və ya sənaye, kommersiya və ya elmi avadanlıqdan istifadə və ya istifadə hüququ üçün ("Mühasibat uçotu, vergilər, biznes hüququ" lüğəti) .

Əqli mülkiyyət əqli fəaliyyətin nəticələrinə müstəsna hüquqlardır. əqli fəaliyyətin nəticələri dedikdə ədəbi, bədii, elmi əsərlər, elektron kompüterlər və verilənlər bazaları üçün proqramlar başa düşülür; ixtiralar; sənaye nümunələri, faydalı modellər.

Brend adları, ticarət nişanları, xidmət nişanları hüquqi şəxsin fərdiləşdirilməsi vasitəsi kimi əqli fəaliyyətin nəticələrinə bərabər tutulur.

Belə təsnifat proseduru əqli mülkiyyətin hüquqi mühafizəsi və istifadəsi ilə bağlı yaranan münasibətlərin tənzimlənməsini nəzərdə tutan əqli mülkiyyət haqqında xüsusi qanunvericiliklə tənzimlənir:

Rusiya Federasiyasının 23 sentyabr 1992-ci il tarixli 3520-1 nömrəli "Əmtəə nişanları, xidmət nişanları və malların mənşəli adları haqqında" Qanunu (bundan sonra 3520-1 nömrəli Qanun);

Rusiya Federasiyasının 9 iyul 1993-cü il tarixli 5351-1 nömrəli "Müəlliflik hüququ və əlaqəli hüquqlar haqqında" Qanunu;

Rusiya Federasiyasının 23 sentyabr 1992-ci il tarixli 3523-1 nömrəli "Elektron kompüterlər və verilənlər bazaları üçün proqramların hüquqi mühafizəsi haqqında" Qanunu;

Rusiya Federasiyasının 23 sentyabr 1992-ci il tarixli 3526-1 nömrəli "İnteqral sxemlərin topologiyalarının hüquqi mühafizəsi haqqında" Qanunu.

Bu yazıda biz əmtəə nişanını, onun mülki tənzimlənməsini, vergi uçotunu və s.

3520-1 saylı Qanunun 5-ci maddəsinə əsasən şifahi, məcazi, üçölçülü və digər işarələr və ya onların birləşmələri əmtəə nişanı kimi qeydə alına bilər. Bu maddənin 2-ci bəndi müəyyən edir ki, əmtəə nişanı istənilən rəng və ya rəng birləşməsində qeydə alına bilər.

Rusiyada əmtəə nişanının hüquqi mühafizəsi onun 3520-1 saylı Qanunu və ya Rusiyanın beynəlxalq müqavilələri (3520-1 saylı Qanunun 2-ci maddəsinin 1-ci bəndi) ilə müəyyən edilmiş qaydada dövlət qeydiyyatı əsasında həyata keçirilir.

Əmtəə nişanına müstəsna hüququn sahibi həm hüquqi, həm də sahibkarlıq fəaliyyəti ilə məşğul olan fiziki şəxs ola bilər (3520-1 nömrəli Qanunun 2-ci maddəsinin 3-cü bəndi).

Müəyyən edilmiş qaydada qeydə alınmış əmtəə nişanına şəhadətnamə verilir ki, bu şəhadətnamədə göstərilən mallara münasibətdə əmtəə nişanının üstünlüyünü, əmtəə nişanına müstəsna hüququnu təsdiq edir (3520-1 nömrəli Qanunun 3-cü maddəsi).

Müəllif hüququ sahibinin əmtəə nişanından istifadə etmək və başqaları tərəfindən istifadəsini qadağan etmək hüququ vardır. Müəllif hüququ sahibinin icazəsi olmadan heç kimin Rusiya Federasiyasında qorunan əmtəə nişanından istifadə etmək hüququ yoxdur (3520-1 saylı Qanunun 4-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

3520-1 saylı Qanunun 9-cu maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, əmtəə nişanının qeydiyyatı üçün ərizə sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən hüquqi şəxs və ya fiziki şəxs tərəfindən əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanına təqdim edilməlidir.

Əmtəə nişanının və xidmət nişanının qeydiyyatı üçün ərizənin tərtibi, verilməsi və baxılması qaydaları Rospatentin 5 mart 2003-cü il tarixli 32 nömrəli “Əmtəə nişanının qeydiyyatı üçün ərizənin tərtibi, verilməsi və baxılması qaydaları haqqında” əmri ilə təsdiq edilmişdir. və xidmət nişanı.”

Əmtəə nişanına sertifikatın verilməsi əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən əmtəə nişanının Reyestrdə qeydiyyata alındığı gündən bir ay müddətində həyata keçirilir.

Rusiya Federasiyasının Əmtəə Nişanlarının və Xidmət Nişanlarının Dövlət Reyestrinin aparılması qaydası Rospatentin 5 mart 2004-cü il tarixli, 31 nömrəli “Rusiya Federasiyasının Əmtəə nişanlarının və xidmət nişanlarının dövlət reyestrinin aparılması qaydası haqqında” əmri ilə təsdiq edilmişdir.

Sertifikatın forması və orada göstərilən məlumatların tərkibi əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən müəyyən edilir (3520-1 nömrəli Qanunun 15-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

3520-1 nömrəli Qanunun 16-cı maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, əmtəə nişanının qeydiyyatı əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanına ərizə verildiyi gündən hesablanmaqla on il bitənə qədər etibarlıdır. əmtəə nişanının qeydiyyatı onun qüvvədə olduğu son il ərzində müəllif hüququ sahibinin müraciəti əsasında hər dəfə on il müddətinə uzadıla bilər.

Rusiyada əmtəə nişanının müəllif hüquqlarının sahibləri olan hüquqi və fiziki şəxslər əmtəə nişanını xarici ölkələrdə qeydiyyatdan keçirə və ya onun beynəlxalq qeydiyyatını həyata keçirə bilərlər. Əmtəə nişanının beynəlxalq qeydiyyatı üçün ərizə əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanı vasitəsilə təqdim edilməlidir (3520-1 saylı Qanunun 19-cu maddəsi).

Əmtəə nişanını müəyyən edilmiş qaydada qeydiyyata aldıqdan sonra müəllif hüququ sahibi ona sərəncam vermək hüququna malikdir.

Müəllif hüququ sahibi əmtəə nişanına müstəsna hüquqlardan iki yolla sərəncam verə bilər:

· əmtəə nişanına müstəsna hüququn keçməsi (əmtəə nişanının verilməsi) (3520-1 saylı Qanunun 25-ci maddəsi).

· əmtəə nişanından istifadə etmək üçün lisenziyanın verilməsi (3520-1 saylı Qanunun 26-cı maddəsi).

Eyni zamanda, əmtəə nişanına müstəsna hüququn verilməsi haqqında müqavilə (əmtəə nişanının verilməsi müqaviləsi) əqli mülkiyyət üzrə federal icra hakimiyyəti orqanında qeydiyyata alınmalıdır və belə qeydiyyat olmadan bu müqavilələr etibarsız hesab edilir (27-ci maddənin 1-ci bəndi). 3520-1).

Sənaye mülkiyyəti obyektlərinə aşağıdakılar daxildir:

İxtiralar;

Sənaye dizaynları;

Faydalı modellər;

əmtəə nişanları;

Xidmət nişanları;

Malın mənşə yerinin adı.

Əmtəə nişanları və sənaye nümunələri ticarət oluna, lisenziyalaşdırıla və françayzinq verilə bilər. Əmtəə nişanı bəzi istehsalçıların əmtəə və xidmətlərini digər istehsalçıların oxşar mal və xidmətlərindən fərqləndirmək üçün nəzərdə tutulmuş ilkin tərtib edilmiş qrafik təsvirdir, rəqəmlərin, hərflərin və ya sözlərin və s. birləşməsidir. Əmtəə nişanının hüquqi müdafiəsi yalnız qeydiyyata alındıqda mümkündür. Bu halda sahibinin əmtəə nişanına müstəsna hüququ əmtəə nişanı şəhadətnaməsində göstərilən mal və xidmətlərə münasibətdə müəyyən edilir. Lisenziya müqaviləsinin məcburi şərti lisenziatın malının keyfiyyətinin lisenziarın malının keyfiyyətindən aşağı olmaması şərtidir və lisenziar bu şərtin yerinə yetirilməsinə nəzarət etməlidir.

Müəlliflik hüququ sahibi (lisenziar) ilə istifadəçi (lisenziat) arasında münasibətləri tənzimləyən formalardan biri də lisenziya müqaviləsidir.Bu halda əmtəə nişanından istifadə hüququ müəlliflik hüququ sahibi (lisenziar) tərəfindən başqa hüquqi şəxsə və ya digər hüquqi şəxsə verilə bilər. qeydiyyata alındığı malların hamısına və ya bir hissəsinə münasibətdə lisenziya müqaviləsi əsasında sahibkarlıq fəaliyyətini həyata keçirən fiziki şəxs (lisenziat).

Lisenziya müqaviləsində lisenziya sahibinin malının keyfiyyətinin lisenziya verənin malının keyfiyyətindən aşağı olmamaq və bu şərtin yerinə yetirilməsinə lisenziar tərəfindən nəzarət etmək şərti olmalıdır.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 54-cü fəsli kommersiya güzəşti şəklində əqli mülkiyyətdən istifadə üçün əqdlərin bağlanması üçün müqavilə münasibətlərinin rəsmiləşdirilməsi qaydasını müəyyən edir. Bu müqavilənin forması müəllif hüququ sahibi istifadəçiyə əqli mülkiyyətdən istifadə üçün müstəsna hüquqlar təqdim etdikdə istifadə olunur ki, bu da bizə bu müqaviləni lisenziya müqaviləsinin bir növü kimi nəzərdən keçirməyə imkan verir. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1027-ci maddəsinə əsasən (!), müəllif hüququ sahibinə məxsus müstəsna hüquqlar kompleksinə müəllif hüququ sahibinin şirkətin adına və (və ya) kommersiya təyinatına, qorunan kommersiya obyektinə hüquq daxil ola bilər. məlumat, əmtəə nişanı, xidmət nişanı, işgüzar nüfuzdan və kommersiya təcrübəsindən istifadə etmək və müqavilədə nəzərdə tutulmuş digər müstəsna hüquqlar obyektləri.

Kommersiya konsessiya müqaviləsinin şərtlərinə əsasən, müəllif hüququ sahibi istifadəçinin subkonsessiyada hüquqların başqa şəxslərə ötürülməsi imkanını təmin edə bilər. Bundan əlavə, müqavilə elə tərtib edilə bilər ki, o, dərhal istifadəçinin müəyyən bir müddət ərzində müəyyən sayda şəxsə göstərilən hüquqlardan subkonsessiya əsasında istifadə etmək hüququ vermək öhdəliyini təmin etsin. Kommersiya subkonsessiya müqaviləsi onun əsasında bağlandığı kommersiya konsessiya müqaviləsindən daha uzun müddətə bağlana bilməz.

Həm lisenziya müqaviləsi, həm də kommersiya konsessiya müqaviləsi kompensasiya olunur. Müqavilələr üzrə mükafat istifadəçi tərəfindən müəllif hüququ sahibinə sabit birdəfəlik və ya dövri ödənişlər (qonorar), gəlirdən tutulmalar, müəllif hüquqları sahibi tərəfindən yenidən satış üçün təhvil verilmiş malların topdansatış qiymətinə əlavələr şəklində və ya müqavilədə nəzərdə tutulmuş digər formada.

Lisenziya müqaviləsinə əsasən lisenziyanın verilməsinə görə ödəniş lisenziatın lisenziarın mənfəətindən (royalti) dövri faiz ayırmaları şəklində də verilə bilən mükafatın lisenziar tərəfindən ödənilməsidir. Bunlara ölçüsü istehsal vahidlərinin, göstərilən xidmətlərin, malların satışının və mənfəətin istifadəsi və ya yerinə yetirilməsi göstəricilərindən asılı olaraq müəyyən edilən daxilolmalar (ödənişlər) daxildir.

Royalti cari, ümumi və ya minimal ola bilər.

Cari royalti dövri olaraq ödənilən, satış qiymətinin və ya tərəflərin razılaşdırdığı hər hansı digər hesab vahidinin faizi kimi hesablanan məbləğlərdir.

Ümumi qonorar bütün qonorarların və endirimin cəmidir və cari qonorarın ödənilməsinin mümkün olmadığı və ya praktiki olmadığı hallarda tələb olunur.

Minimum qonorar alıcı (lisenziat) tərəfindən əldə edilən və ödənilən nəticələrdən asılı olmayaraq, müqavilədə razılaşdırılmış minimum məbləğdir.

Beləliklə, lisenziat tərəfindən 173-FZ saylı Qanuna uyğun olaraq rezidentlə qeyri-rezident arasında bağlanmış lisenziya müqaviləsinə əsasən, lisenziarın lisenziara, o cümlədən qonorar şəklində mükafatının xarici valyutada ödənilməsi valyuta əməliyyatıdır. .

Lisenziya müqaviləsi və ya kommersiya konsessiya müqaviləsi əsasında əldə edilmiş əmtəə nişanlarına müstəsna hüquqların uçotu qaydası Rusiya təşkilatının - istifadəçinin bu aktivlərə sahib olub-olmamasından asılı olaraq müəyyən edilir.

Hüquqların əldə edilməsi ilə bağlı xərclər istifadəçinin mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirilə bilər:

ü qeyri-maddi aktivin dəyərinin formalaşması xərcləri;

ü təxirə salınmış xərclər;

ü cari dövrün xərcləri.

Hüquqlar xarici müəllif hüququ sahibinin mülkiyyətində qaldıqda, istifadəçi yalnız bu obyektlərdən istifadə etmək imkanı əldə edir (istifadə hüququ). Müəllif hüququ sahibinə müqavilə üzrə nəzərdə tutulmuş ödənişlər növündən (birdəfəlik və ya dövri) asılı olmayaraq, xərclərin bir hissəsi kimi istifadəçi tərəfindən uçota alınır.

Belə şəraitdə lisenziya müqaviləsi, kommersiya konsessiya müqaviləsi və ya digər oxşar müqavilə əsasında alınmış əmtəə nişanlarından, xidmət nişanlarından istifadə hüquqları istifadəçi (köçürən) tərəfindən qeyri-maddi aktivlər kimi nəzərə alınmamalıdır.

PBU 14/2000-nin 26-cı bəndinə uyğun olaraq, istifadə üçün qəbul edilmiş qeyri-maddi aktivlər, müqavilədə qəbul edilmiş qiymətləndirmədə, əldə edilmiş qeyri-müstəsna hüquqların növünə görə balansdankənar hesabda uçota alınır. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli 94n nömrəli "Təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin uçotu üçün hesablar planının və onun tətbiqi üçün təlimatların təsdiq edilməsi haqqında" əmri ilə təsdiq edilmiş Hesablar Planında. bu məqsədlər üçün balansdankənar hesab mövcud deyil. Buna görə də, təhvil alan təşkilat müdirin əmri ilə təsdiq edilmiş hesabların iş planında "Kommersiya güzəşt müqaviləsi (və ya lisenziya müqaviləsi) əsasında əldə edilmiş qeyri-müstəsna hüquqlar" balansdankənar hesabı təqdim edə bilər, məsələn, hesab 013.

Müqavilə qeydiyyata alındıqdan sonra ödənilən birdəfəlik ödəniş, habelə müqavilənin qeydiyyata alınması üçün ödənilən rüsumlar qonorar məbləğləri alıcı tərəfindən paylanma xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınır.

Müqavilə üzrə əməliyyatlar ödənişin növündən asılı olaraq istifadəçinin (köçürən) mühasibat uçotunda əks etdirilir.

PBU 14/2000-nin 26-cı bəndinə uyğun olaraq, müqavilə ilə müəyyən edilmiş qaydada və müddətlərdə hesablanmış və ödənilmiş dövri ödənişlər, o cümlədən royalti şəklində edilən əqli mülkiyyət obyektlərindən istifadə hüququ üçün ödənişlər daxildir. istifadəçi təşkilat tərəfindən hesabat dövrünün xərclərində. Verilmiş əqli mülkiyyətdən istifadə hüququna görə müəyyən edilmiş birdəfəlik ödəniş, o cümlədən qonorar şəklində edilən ödənişlər istifadəçi təşkilatın mühasibat uçotunda təxirə salınmış xərclər kimi əks etdirilir və müqavilənin qüvvədə olduğu müddət ərzində silinməlidir. razılaşma.

Belə ki, əgər istifadə üçün alınmış əmtəə nişanları üzrə qeyri-müstəsna hüquqların məcmusuna görə ödəniş birdəfəlik ödənişin köçürülməsi yolu ilə həyata keçirilirsə, onda ödəniş xərcləri təxirə salınmış xərclər kimi təsnif edilməli və 97 №-li “Geçmiş xərclər” hesabında əks etdirilməlidir.

Xərclərin tanınması üçün oxşar prosedur, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 33n nömrəli "Təşkilat xərclərinin təsdiq edilməsi haqqında" əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 10/99 "Təşkilatın xərcləri" Mühasibat Uçotu Qaydalarının 19-cu bəndi ilə müəyyən edilmişdir. "Təşkilat xərcləri" PBU 10/99 (bundan sonra PBU 10/99) uçotu haqqında Əsasnamə. PBU 10/99-un 19-cu bəndinə əsasən, xərclər bir neçə hesabat dövrü ərzində gəlirin əldə edilməsini müəyyən etdikdə və gəlirlə xərclər arasındakı əlaqəni dəqiq müəyyən etmək mümkün olmadıqda və ya hesabat dövrləri arasında ağlabatan bölgüsü yolu ilə xərclər hesabatında tanınır. dolayı yolla müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli "Mühasibat uçotunun aparılması haqqında Əsasnamənin təsdiq edilməsi haqqında" əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotunun və maliyyə hesabatının aparılması haqqında Əsasnamənin 65-ci bəndinə uyğun olaraq təxirə salınmış xərclər. və Rusiya Federasiyasında maliyyə hesabatları” aid olduqları dövr ərzində müəyyən edilmiş qaydada (istehsalın həcminə mütənasib olaraq) silinir.

Əmtəə nişanı hüquqlarından istifadə müddəti müqavilə ilə müəyyən edilmədikdə, təşkilat rəhbərin əmri ilə ondan istifadə üçün gözlənilən müddəti müstəqil olaraq təyin edə bilər.

Qeyri-müstəsna istifadə hüquqlarını əldə edərkən istifadəçinin hesabında aşağıdakı qeydlər edilir:

Eyni zamanda, təhvil alan şəxs əldə edilmiş hüquqların dəyərini balansdankənar hesabda nəzərə alır, ona müqavilə üzrə aldığı hüquq növləri üzrə analitik hesablar açır. Bu subhesablar təşkilat tərəfindən hazırlanmış və təsdiq edilmiş hesabların işçi planına da daxil edilməlidir.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotu və maliyyə hesabatının aparılması haqqında Əsasnamənin 24-cü bəndinə əsasən “Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarının aparılması haqqında Əsasnamənin təsdiq edilməsi haqqında” "Rusiya Federasiyasında" xarici valyuta hesabları təşkilatları üçün, habelə xarici valyutada əməliyyatlar üçün mühasibat yazılışları xarici valyutanın Rusiya Bankının əməliyyat tarixində qüvvədə olan məzənnəsi ilə konvertasiya yolu ilə müəyyən edilmiş məbləğlərdə rublla aparılır. Eyni zamanda, bu qeydlər hesablaşmaların və ödənişlərin valyutası ilə aparılır.

PBU 3/2000-ə əlavə olaraq xarici valyutada fərdi əməliyyatların aparılması üçün tarixlərin siyahısına uyğun olaraq, təşkilatın xarici valyutada xərcləri üçün əməliyyatın tarixi xərclərin tanınma tarixidir. Əmtəə nişanından istifadə hüququ ilə bağlı xərclərin tanınma tarixi əmtəə nişanından istifadə hüquqlarının ötürülməsi haqqında müqavilənin qüvvəyə mindiyi tarixdir.

Xarici şirkət-hüquq sahibi ilə xarici valyutada hesablaşmalardakı vəsaitlər Rusiya Bankının xərclərin tanındığı və ya xarici valyuta vəsaitlərinin köçürüldüyü tarixdə qüvvədə olan məzənnəsi ilə rublla qiymətləndirmə ilə göstərilir və hər bir valyutada yenidən qiymətləndirilir. borc ödənilənə qədər hesabat tarixi. Cari dövrün sonunda Rusiya Bankı tərəfindən hesabat tarixinə müəyyən edilmiş məzənnə ilə xarici valyuta borcunun rublla qiymətləndirilməsi ilə mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixdə qüvvədə olan məzənnə ilə rublla qiymətləndirilməsi arasındakı məzənnə fərqi və ya son yenidən qiymətləndirmə tarixində uçota alınır.

Beləliklə, məzənnə fərqləri hesabat tarixinə, habelə borcun ödənildiyi tarixə xarici valyutada hesablaşmalarda vəsaitlərin hər bir yenidən qiymətləndirilməsi ilə qeyri-əməliyyat gəlirləri və ya xərclərində tanınır.

PBU 10/99-un 5-ci bəndinə uyğun olaraq, adi fəaliyyətlər üçün xərclər malların alınması və satışı ilə əlaqəli xərclərdir. Belə məsrəflərə, həmçinin yerinə yetirilməsi işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi ilə bağlı olan xərclər də daxildir.

İxtiralara, sənaye nümunələrinə və əqli mülkiyyətin digər növlərinə patentlərdən irəli gələn haqq müqabilində hüquqların verilməsi üzrə fəaliyyəti həyata keçirən təşkilatlarda adi fəaliyyətlə bağlı xərclər həyata keçirilməsi bu fəaliyyətlə bağlı olan xərclər hesab edilir.

Həyata keçirilməsi öz əmlakının müvəqqəti istifadəsi (müvəqqəti sahiblik və istifadə), ixtiralara, sənaye nümunələrinə və əqli mülkiyyətin digər növlərinə patentlərdən, habelə nizamnamə kapitalında iştirakdan yaranan hüquqlara görə haqqın ödənilməsi ilə bağlı olan xərclər. digər təşkilatların, bu təşkilatın fəaliyyətinin predmeti olmayanda, digər xərclər kimi təsnif edilir.

Lisenziya müqaviləsi üzrə xərclərin məbləği bərabər şəkildə xərc kimi silinir. Sifarişlər əmtəə nişanı üzərində hüquqlardan istifadənin başlandığı aydan başlayaraq ondan istifadənin bütün dövrü ərzində hər ay bərabər hissələrlə aparılır.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:

Müqaviləyə uyğun olaraq, qəbul edən şəxs müəlliflik hüququ sahibinə qonorar şəklində dövri ödənişləri ödədikdə, istifadəçi bu qonorarları tam olaraq xərc kimi silinir.

Müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq qonorar ya aylıq (rüblük) sabit məbləğ kimi, ya da tərəflərin müəyyən etdiyi meyarlardan asılı olaraq hesablanmış dəyər kimi, məsələn, şirkət tərəfindən satılan məhsullardan əldə edilən mənfəətin faizi kimi müəyyən edilə bilər. müqavilə əsasında istifadəçi. Ancaq bu vəziyyətdə belə, elanlar tamamilə eyni olacaq, çünki bu tərtib mənbənin göstəricisi deyil, əməliyyatın qiymətini təyin etmək üçün bir üsuldur.

Misal?

Rusiyanın ticarət təşkilatı “Ticarət” MMC Rusiyada vergi məqsədləri üçün qeydiyyata alınmayan xarici tərəfdaşla 8 ay müddətinə 15 000 avro dəyərində onun mülkiyyəti olan əmtəə nişanından istifadə hüququ əldə etmək üçün lisenziya müqaviləsi bağlayıb. Lisenziya müqaviləsində göstərilir ki, o, bütün lisenziya ödənişinin köçürüldüyü andan qüvvəyə minir. Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankı tərəfindən valyutanın köçürüldüyü gün müəyyən edilmiş dolların məzənnəsi 32 rubl təşkil edir.

Əlavə dəyər vergisinin hesablanması məqsədi ilə işin (xidmətlərin) satış yerini müəyyən edən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsinə müraciət edək.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndinə uyğun olaraq, işin alıcısının faktiki iştirakı halında alıcının fəaliyyət yeri Rusiya Federasiyasının ərazisi hesab olunur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndində göstərilən (xidmətlər) Rusiya Federasiyasının ərazisində bir təşkilatın və ya fərdi sahibkarın dövlət qeydiyyatı əsasında, o olmadıqda isə - Rusiya Federasiyasının ərazisində. təşkilatın təsis sənədlərində göstərilən yer, təşkilatın idarə olunduğu yer, onun daimi icra hakimiyyəti orqanının yerləşdiyi yer, daimi nümayəndəliyin yerləşdiyi yer (iş (xidmətlər) bu daimi nümayəndəlik vasitəsilə həyata keçirildikdə), fərdi sifətlərin yaşayış yeri.

Bu yarımbəndin müddəaları, xüsusən:

· patentlər, lisenziyalar, əmtəə nişanları, müəllif hüquqları və ya digər oxşar hüquqların ötürülməsi, verilməsi zamanı.

Buna əsaslanaraq belə bir nəticəyə gələ bilərik: əmtəə nişanına hansı hüquqların ötürülməsindən asılı olmayaraq, eksklüziv və ya qeyri-müstəsna, patentlərin, lisenziyaların, ticarət nişanlarının, müəllif hüquqlarının və ya digər oxşar hüquqların ötürülməsi, verilməsi əməliyyatları dəyəri ilə vergiyə cəlb ediləcək. rus təşkilatından əlavə vergi.

Əmtəə nişanlarından istifadə üzrə qeyri-müstəsna hüquqları Rusiya təşkilatına ötürərkən müəllif hüququ sahibi Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən gəlir əldə edən şəxs olur.

Gəlir vergisi ödəyiciləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 246-cı maddəsində müəyyən edilmişdir, burada Rusiya təşkilatları ilə yanaşı, Rusiya Federasiyasında daimi nümayəndəliklər vasitəsilə fəaliyyət göstərən və (və ya) Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən gəlir əldə edən xarici təşkilatlar da adlanır. .

Xarici təşkilatların vergitutma qaydası onların Rusiya Federasiyasının ərazisində daimi nümayəndəlik vasitəsilə və ya biri olmadıqda fəaliyyətinin tanınmasından asılıdır.

Daimi nümayəndəlik vasitəsilə Rusiya Federasiyasında xarici təşkilatın fəaliyyəti ilə əlaqəli olmayan vergitutmanın əsas prinsipləri aşağıdakılardır:

ü gəlir mənbəyinin Rusiya Federasiyasının ərazisində olması şərti ilə Rusiya Federasiyasında gəlir vergiyə cəlb edilir;

ü ödəmə mənbəyində vergi tutulması təmin edilir;

ü vergi dərəcələri və prosedurları Rusiya ilə xarici dövlət arasında beynəlxalq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qaydalar və qaydalar nəzərə alınmaqla tətbiq edilir.

Gəlir mənbəyini müəyyən etmək üçün onun hansı hesablardan xarici təşkilata ödənilməsinin əhəmiyyəti yoxdur. Beləliklə, vergi tutulan əməliyyatlar olduqda, həmçinin Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən, Rusiya banklarının xarici banklardakı müxbir hesablarından və ya Rusiya təşkilatlarının xarici banklardakı hesablarından gəlirlərin xarici təşkilatlara ödənilməsi halında vergi tutulur. Ödəniş birbaşa başqa bir xarici təşkilat (ödəniş mənbəyi) tərəfindən, lakin Rusiya təşkilatına olan borcunu ödəmək üçün həyata keçirildiyi təqdirdə oxşar vəziyyət yaranır.

Eyni zamanda, xarici təşkilat Rusiya Federasiyasında başqa bir xarici təşkilata əmtəə nişanından istifadə hüquqlarının verilməsi üçün xidmət göstərirsə, vergitutma proseduru eyni prinsiplərə əsaslanacaqdır. Ödəniş mənbəyi "xarici" hesab edilsə də, gəlir mənbəyi "rus" sayılır və Rusiya Federasiyasında gəlir vergiyə cəlb olunur.

Vergi ödəyicisinə gəlirin ödənilməsi mənbəyi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsi, vergi ödəyicisinin gəlir əldə etdiyi təşkilat və ya fiziki şəxs kimi müəyyən edilir.

Ödəniş mənbəyində vergi tutulan gəlirlərin siyahısı Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 309-cu maddəsi ilə təsdiq edilir, bu, Rusiya Federasiyasında daimi nümayəndəlik vasitəsilə fəaliyyət göstərməyən və Rusiya Federasiyasında fəaliyyət göstərən xarici təşkilatların vergitutma xüsusiyyətlərini müəyyən edir. Rusiya Federasiyasındakı mənbələr.

Bu maddənin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndində belə gəlirə daxildir Rusiya Federasiyasında əqli mülkiyyət hüquqlarından istifadədən əldə edilən gəlir, yəni əqli mülkiyyətdən istifadəyə görə kompensasiya kimi alınan ödənişlər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 310-cu maddəsinə uyğun olaraq, xarici təşkilatın Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən aldığı, vergi agenti tərəfindən tutulan gəlirə görə verginin hesablanması və ödənilməsi xüsusiyyətləri, verginin hesablanması və tutulması öhdəliyi. Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən xarici təşkilatlara gəlir ödəyən təşkilatlara hər bir gəlir ödənişi ilə belə gəlir üzrə təyin edilir.

Ödəniş mənbəyi və gəlir mənbəyi həmişə eyni şəxs tərəfindən təmsil olunmur. Bu, məsələn, əməliyyatlar vasitəçilərin iştirakı ilə həyata keçirildikdə mümkündür. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 990-cı maddəsinə uyğun olaraq, komisyon müqaviləsinə əsasən, bir tərəf (komisyonçu) digər tərəfin (komitent) adından bir və ya bir haqqı ödəməklə, öz adından daha çox əməliyyatlar, lakin əsas borcun hesabına. Eyni zamanda, sözügedən əqd üzrə komisyonçu, hətta əqddə komitentin adı çəkilsə və əməliyyatı həyata keçirmək üçün üçüncü şəxslə münasibətə girsə belə, hüquq əldə edir və öhdəlik götürür. Belə şəraitdə komisyonçu xarici təşkilatla müqavilənin tərəfi olduqda, o, xarici təşkilata gəlir ödəmək və buna görə də vergi tutmaq öhdəliyi daşıyır. Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 24-cü maddəsi ilə müəyyən edilmiş bu funksiyanı yerinə yetirmək üçün öhdəlikləri öz üzərinə götürərək vergi agenti olan gəlir ödəmə mənbəyidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndinə uyğun olaraq xarici təşkilatların Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən əldə etdiyi gəlir vergisi 20% dərəcəsi ilə hesablanır və istifadəçi təşkilat tərəfindən tam məbləğdən tutulur. xarici təşkilata-hüquq sahibinə ƏDV istisna olmaqla ödənilən gəlirin məbləği.

Nəzərə alın ki, Rusiya Federasiyasındakı mənbədən xarici təşkilatın gəlirindən tutulan vergi məbləği vergi agenti tərəfindən gəlirin ödənilməsi ilə eyni vaxtda federal büdcəyə köçürülür. Vergi ya bu gəlirin ödənildiyi valyutada, ya da verginin köçürüldüyü tarixə Rusiya Bankının rəsmi məzənnəsi ilə Rusiya Federasiyasının valyutasında köçürülür.

Gəlir xarici təşkilata natura və ya digər qeyri-pul formada, o cümlədən qarşılıqlı əvəzləşdirmələr şəklində ödənildikdə, habelə tutulmalı verginin məbləği xarici təşkilatın nağd şəkildə əldə etdiyi gəlirin məbləğindən artıq olduqda. , vergi agenti xarici təşkilatın qeyri-monetar formada əldə etdiyi gəliri müvafiq olaraq azaldaraq hesablanmış məbləğdə vergini büdcəyə köçürməyə borcludur.

Vergi dərəcəsini tətbiq etmək üçün beynəlxalq hüquq normalarının Rusiya qanunvericiliyinin normalarından üstün olduğunu nəzərə almaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 7-ci maddəsinə əsasən, Rusiya Federasiyası ilə xarici təşkilatın daimi yaşayış ölkəsi arasında ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında müqavilə bağlanarsa, beynəlxalq müqavilənin qaydaları aşağıdakı hallarda tətbiq edilir: belə bir xarici təşkilatın gəlirlərinin vergiyə cəlb edilməsi. Buna əsaslanaraq belə bir nəticəyə gələ bilərik ki, vergi dərəcəsi Rusiya ilə gəliri alanın yerləşdiyi ölkə arasında beynəlxalq müqavilə ilə tənzimlənir.

Qeyd etmək lazımdır ki, xarici təşkilata gəlir ödəyən vergi agentində bu xarici təşkilatın Rusiya Federasiyasının vergitutma məsələlərini tənzimləyən beynəlxalq müqaviləsi (sazişi) olduğu dövlətdə daimi yerləşdiyinə dair təsdiqi olmadıqda, ondan əldə edilən gəlirdən vergi Rusiya Federasiyasındakı mənbələrdən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 310 və 284-cü maddələrinə uyğun olaraq bu xarici təşkilatın əmtəə nişanından istifadə hüquqlarından istifadəsindən əldə etdiyi gəlir 20 faiz dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir.

Beynəlxalq müqavilələrə (sazişlərə) uyğun olaraq, əmtəə nişanına hüquqların verilməsindən (lisenziya ödənişləri, qonorar), o cümlədən əmtəə nişanından istifadədən əldə edilən gəlirdən əldə edilən ödənişlər Rusiya Federasiyasında vergiyə cəlb edilə bilməz və ya azaldılmış dərəcələrlə vergiyə cəlb edilə bilməz. Eyni zamanda, beynəlxalq müqavilələrin normalarının tətbiqi üçün xarici təşkilatın vergi agentinə bu xarici təşkilatın Rusiya Federasiyasının etibarlı beynəlxalq müqaviləsi olduğu dövlətdə daimi yerləşdiyinə dair təsdiqi təqdim etməsi məcburi şərtdir. vergitutma məsələlərini tənzimləyən müqavilə (saziş).

Daimi yaşayış yerini təsdiq edən sənədlər ikiqat vergitutmanın qarşısının alınması haqqında müvafiq müqavilə mənasında səlahiyyətli (və ya onun vəkil etdiyi) xarici dövlət orqanının möhürü (möhürü) və bu orqanın səlahiyyətli vəzifəli şəxsinin imzası ilə təsdiq edilir. bədən. Bu sənədlər müəyyən edilmiş qaydada leqallaşdırılmalı və ya həmin sənədlərə apostil (xüsusi möhür) vurulmalıdır.

Vergi agentinə yuxarıda göstərilən sənədlərin əslində deyil, notariat qaydasında təsdiq edilmiş surətlərində təqdim edilməsinə icazə verilir.

Xarici dövlətlərin ərazisində qeydiyyat haqqında şəhadətnamələr (təsis şəhadətnamələri), ticarət reyestrlərindən çıxarışlar və bu kimi sənədlər təşkilatın xarici ölkədə daimi yerləşməsini vergi məqsədləri üçün təsdiq edən sənədlər sayıla bilməz.

Daimi yaşayış yerinin təsdiq edildiyi konkret dövr (təqvim ili) xarici təşkilata ödənilən gəlirin ödənilməli olduğu dövrə uyğun olmalıdır. Bununla əlaqədar, müqavilənin qüvvədə olduğu müddət ərzində lisenziya ödənişlərinin həyata keçirilməsi şərti ilə uzunmüddətli lisenziya müqaviləsi olduqda, hər il vergi orqanlarına xarici təşkilatın daimi yerləşdiyi yerin yeni təsdiqini təqdim etmək lazımdır. vergidən azad olmaq və ya aşağı dərəcələr tətbiq etmək üçün.

Beləliklə, beynəlxalq vergi müqaviləsi olmadıqda, istifadəçi təşkilat, verilmiş hüquqlardan istifadə Rusiya Federasiyasının ərazisində baş verərsə, hüquq sahibi xarici təşkilata ödənişlər edərkən həm mənfəət vergisini, həm də əlavə dəyər vergisini tutur. .

Öz fəaliyyətindən gəlir vergisinin ödəyicisi olan istifadəçi təşkilat üçün lisenziya ödənişləri ƏDV çıxılmaqla, müqaviləyə əsasən gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanması məqsədi ilə gəliri azaldan xərclər kimi təsnif edilə bilər.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə əsasən, ibarətdir istehsal və satışla bağlı digər xərclərəqli fəaliyyətin nəticələrinə və fərdiləşdirmə vasitələrinə hüquqlardan istifadə üçün dövri (cari) ödənişlər (xüsusən ixtiralara, sənaye nümunələrinə və əqli mülkiyyətin digər növlərinə patentlərdən irəli gələn hüquqlar) nəzərə alınır (1-ci bəndin 37-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsi).

İstifadəçi (köçürən) müəlliflik hüququ sahibindən əmtəə nişanına müstəsna hüquqlar aldıqda, onların əldə edilməsi ilə bağlı xərclər qeyri-maddi aktivin dəyərini təşkil edir. Eksklüziv hüquqların ötürülməsi müəllif hüquqlarının sahibi ilə istifadəçi arasında bağlanmış müstəsna hüquqların alqı-satqısı (vergi) müqaviləsi əsasında baş verir.

Xarici müəllif hüququ sahibinə (satıcıya) müstəsna hüquqların verilməsinə dair müqaviləyə əsasən Rusiya təşkilatı tərəfindən ödənilən mükafat məbləği;

Qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün ödənilən məbləğlər;

Müəllif hüququ sahibinin müstəsna hüquqlarının verilməsi (alınması) ilə əlaqədar ödənilən qeydiyyat rüsumları, gömrük rüsumları, patent rüsumları və digər oxşar ödənişlər;

Qeyri-maddi aktivin əldə edilməsi ilə əlaqədar ödənilən geri qaytarılmayan vergilər;

Qeyri-maddi aktivin əldə edildiyi vasitəçi təşkilata ödənilən mükafatlar;

Qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi zamanı onların təyinatı üzrə istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirilməsi, qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyərinin artırılması üçün əlavə xərclər yarana bilər.

Oxucuların diqqətini Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 29 mart 2005-ci il tarixli 07-05-06/91 nömrəli “Qeyri-maddi aktivlərin uçotu haqqında” Məktubuna cəlb edirik ki, burada qeyri-maddi aktivlərin dəyəri qeyd olunur. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, mühasibat uçotu üçün qəbul edilənlər dəyişdirilə bilməz. Bənzər bir bəyanat Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 2 avqust 2005-ci il tarixli 03-03-04/1/124 nömrəli Məktubunda da var.

Hesablar Planına və onun istifadəsi üçün Təlimatlara uyğun olaraq, 08-5 "Qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi" subhesabı, təşkilatın qeyri-maddi olaraq nəzərə alınacaq əmtəə nişanlarının alınması üçün xərcləri haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. aktivlər.

Baxılan vəziyyətdə, satıcı xarici şirkət-hüquq sahibidir və ticarət nişanına müstəsna hüquq Rusiya təşkilatı tərəfindən xarici valyutaya alınır. PBU 14/2000-nin 13-cü bəndinə uyğun olaraq, alındıqda dəyəri xarici valyutada müəyyən edilən qeyri-maddi aktivlərin qiymətləndirilməsi Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının 2000-ci il tarixində qüvvədə olan məzənnəsi ilə xarici valyutanın konvertasiyası yolu ilə rublla aparılır. təşkilat tərəfindən mülkiyyət, təsərrüfat idarəetmə və operativ idarəetmə hüququ ilə obyektlərin alındığı tarix.

Beləliklə, əmtəə nişanına müstəsna hüquqların əldə edilməsi üçün müqavilədə nəzərdə tutulmuş xarici valyutada ifadə olunan mükafatın məbləği Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının köçürülmə tarixinə məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanır. hüquqi varisə əmtəə nişanına müstəsna hüquqlar.

İstismar üçün qəbul edilmiş və müəyyən edilmiş qaydada uçota alınmış qeyri-maddi aktivlər obyektlərinin yaranmış ilkin dəyəri 08 No-li “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar” hesabından 04 No-li “Qeyri-maddi aktivlər” hesabının debetinə silinir.

Rusiya təşkilatının mühasibat uçotunda əks etdirilməsi üçün xarici valyutada öhdəliyin məbləği - qanuni köçürən Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının xarici valyutada əməliyyat edildiyi günə olan məzənnəsi ilə rubla çevrilməlidir, habelə maliyyə hesabatlarının tərtib edildiyi tarixdə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının həmin tarixə qüvvədə olan məzənnəsi ilə. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün xarici valyutada fərdi əməliyyatların tarixləri PBU 3/2000-ə Əlavədə verilmişdir.

Buradan belə nəticə çıxır ki, öhdəliyin ödənilməsi zamanı Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının ödəniş tarixindəki məzənnəsi öhdəliyin hesabat dövründə tanınma tarixindəki məzənnəsindən fərqli olarsa, məzənnə fərqi yaranır və ya bu öhdəliyin sonuncu dəfə yenidən hesablandığı hesabat dövrü üçün maliyyə hesabatlarının hesabat tarixindəki məzənnədən.

Bununla əlaqədar olaraq, mühasibat uçotu və maliyyə hesabatlarında məzənnə fərqləri borcun ödənilmə tarixinin aid olduğu və ya maliyyə hesabatlarının tərtib olunduğu hesabat dövründə tanınır və əks etdirilir.

Hesablaşmalarda vəsaitlərin yenidən hesablanması nəticəsində yaranan məzənnə fərqləri təşkilatın maliyyə nəticələrinə qeyri-əməliyyat gəlirləri və xərcləri kimi daxil edilir.

Hesablar Planına və onun tətbiqi Təlimatına uyğun olaraq məzənnə fərqlərinin məbləğləri 91 No-li “Sair gəlirlər və xərclər” hesabında (91-1 “Sair gəlirlər” subhesabında və ya 91-2 “Sair xərclər” subhesabında) əks etdirilir. bu halda 60 №-li “Malsatanlar və podratçılarla hesablamalar” hesabı ilə yazışmalar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi, patentlərin, lisenziyaların, əmtəə nişanlarının, müəllif hüquqlarının və ya digər oxşar hüquqların ötürülməsi, verilməsi xidmətlərinin satış yeri kimi tanınması qaydasını nəzərdə tutur. Rusiya Federasiyasının ərazisi, əgər xidmətlərin alıcısı Rusiya Federasiyasının ərazisində fəaliyyət göstərirsə.

Xarici təchizatçıdan patent alarkən, vergi agenti kimi fəaliyyət göstərən Rusiya şirkəti göstərilən xidmətlərin dəyərinə əsasən əlavə dəyər vergisini hesablamağa, tutmağa və ödəməyə borcludur. Tutulmuş və ödənilmiş verginin eyni məbləğində təşkilat, vergi daxil olmaqla əməliyyat qiymətinin müqavilədə göstərildiyi məcburi şərtlə vergi endirimi tətbiq etmək hüququna malikdir.

Xarici şəxslər tərəfindən işlərin görülməsi və ya xidmətlərin göstərilməsi zamanı vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 161-ci maddəsi ilə tənzimlənir. Satış yeri Rusiya Federasiyasının ərazisi olan mallar (işlər, xidmətlər) vergi ödəyiciləri - vergi orqanlarında vergi ödəyicisi kimi uçotda olmayan xarici şəxslər tərəfindən satılarkən, vergi bazası Rusiya Federasiyasının ərazisindən əldə edilən gəlirin məbləği kimi müəyyən edilir. vergi nəzərə alınmaqla bu malların (işlərin, xidmətlərin) satışı Vergi bazası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin müddəaları nəzərə alınmaqla, Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə bağlı hər bir əməliyyat üçün ayrıca müəyyən edilir.

Vergi bazası müəyyən edilərkən, vergi ödəyicisinin xarici valyutadakı xərcləri faktiki xərclər tarixinə müvafiq olaraq Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə rublla yenidən hesablanır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 3-cü bəndi). ).

Beləliklə, əmtəə nişanına hüquqların əldə edilməsi müqavilədə nəzərdə tutulmuş ödənişlərin həyata keçirilməsi zamanı Rusiya təşkilatı tərəfindən tutulan əlavə dəyər vergisinin ödənilməsi üçün vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olur.

Vergi bazası vergilər nəzərə alınmaqla əmtəə nişanına verilmiş hüquqların dəyəri kimi vergi agenti tərəfindən müəyyən edilir. Bununla əlaqədar, müqavilədə verginin qiymətə daxil edilməsinin nəzərdə tutulması tövsiyə olunur. Fərqli şəkildə rəsmiləşdirilmiş müqavilə münasibətləri vergi agenti tərəfindən hesablanmış və ödənilmiş ƏDV məbləği üzrə vergi tutulmasının tətbiqinə imkan vermir.

Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 5 avqust 2005-ci il tarixli 03-04-08/215 nömrəli "Əlavə dəyər vergisinin tətbiqi qaydası haqqında" məktubunda deyilir ki, əgər xarici təşkilat dəyərin məbləğini nəzərə almırsa. işlərin (xidmətlərin) dəyərinə əlavə vergi, Rusiya təşkilatı əlavə dəyər vergisi hesablanarkən işin (xidmətlərin) dəyərinə 18 faiz vergi dərəcəsi tətbiq edilməli və vergi öz hesabına büdcəyə ödənilməlidir. vəsait.

Qeyd edək ki, hətta ƏDV ödəyicisi olmayan və ya Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-ci maddəsinə uyğun olaraq ƏDV ödəyicisi vəzifələrindən azad olanlar da vergi agenti vəzifələrini yerinə yetirirlər.

Rusiya təşkilatı - hüquqların alıcısı üçün vergi agenti funksiyasını tam yerinə yetirmək öhdəliyi yalnız vəsaitin xarici şəxsə - müəllif hüququ sahibinə köçürülməsi zamanı yaranır. Əlavə dəyər vergisi çıxılmaqla verilmiş hüquqlar üzrə rüsumun ödənilməsi vergi məbləğinin tutulduğunun təsdiqidir.

Əmtəə nişanı üzərində hüquqlar əldə edilibsə, lakin keçmiş sahibinə ödənişlər həyata keçirilməyibsə, əlavə dəyər vergisi üzrə vergi öhdəlikləri yaranmır. Hüquqların faktiki ötürülməsi onun xarici tərəfdaş üçün əlavə dəyər vergisini ödəmək öhdəliyinə səbəb olmur. Bundan əlavə, əmtəə nişanına verilmiş hüquqla bağlı verginin ayrılmış məbləği xarici hüquq sahibinə veriləcək vəsait hesabına vergi məbləği faktiki çıxılanadək və onun büdcəyə ödənilməsinə qədər vergi tutulmalarına daxil edilmir. .

Vergitutma obyekti kimi tanınan bütün əməliyyatları yerinə yetirərkən vergi ödəyicisi hesab-fakturalar verir. Vergi agenti Rusiya Federasiyasının ərazisində mal (iş, xidmət) satan xarici hüquqi şəxslər üçün ƏDV-nin hesablanması və büdcəyə köçürülməsi vəzifələrini yerinə yetirdiyindən, bu halda təşkilat özü bu hüquqi şəxslər üçün hesab-faktura verir. Vergi agenti əldə edilmiş əmtəə nişanı hüquqlarının, o cümlədən verginin tam dəyərinə qaimə-faktura verir, qaimə-faktura satış kitabçasında qeydə alınır və verginin tutulduğu vergi dövründə bəyannaməyə daxil edilir.

Vergi agentinin satıcıya ödənilmiş məbləğlərdən tutulan verginin büdcəyə köçürülmüş məbləğində vergi endirimi tətbiq etmək hüququ göstərilən xidmətlərin uçota qəbul edildiyi, ödənildiyi və hesab-fakturanın olduğu dövrdə yaranır. müvafiq olaraq verilir. Bundan əlavə, bu xidmətlərə görə xərclərin çəkilməsinə ehtiyac əlavə dəyər vergisi tutulan əməliyyatların həyata keçirilməsi ilə müəyyən edilməlidir. Vergi agentləri tərəfindən tutulan vergi məbləğlərinin tutulması üçün əsas vergi məbləğlərinin büdcəyə ödənilməsini təsdiq edən sənədlərdir. Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 1-ci bəndi ilə tənzimlənir.

Xarici şəxsdən ƏDV-nin hesablanması və tutulması, habelə vergi məbləğinin büdcəyə köçürülməsi məsuliyyəti həvalə edilmiş vergi agenti “xarici şəxs üçün” qeydi ilə bir nüsxədə qaimə-faktura tərtib edir. Rusiya Federasiyası Vergilər Nazirliyinin Moskva şəhəri üzrə Departamenti 27 avqust 2004-cü il tarixli 24-11/55681 “Xarici təşkilat tərəfindən görülən işlərə görə ƏDV-nin tətbiqi haqqında” (bundan sonra məktub No 24-11/55681) ).

914 nömrəli qərarın 16-cı bəndində qeyd edilir ki, satış kitabında əlavə dəyər vergisinin hesablanması öhdəliyinin yarandığı bütün hallarda, o cümlədən vergi agentlərinin vəzifələrini yerinə yetirərkən verilmiş və (və ya) verilmiş qaimə-fakturalar qeyd olunur.

“Satıcı” sətrində vergi agenti gəlirindən ƏDV tutulan xarici təşkilatı göstərir. VÖEN və KPP sətirləri doldurulmur.

Faktura sütunlarını aşağıdakı ardıcıllıqla doldurmağı təklif edirik:

“ƏDV-siz malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri” 5-ci sütunu vergi agenti tərəfindən doldurulmur;

sütun 7 "Vergi dərəcəsi" - təxmini vergi dərəcəsi 18/118 və ya 10/110;

8-ci sütun – tutulan verginin məbləği;

9-cu sütunda “Malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri, vergi daxil olmaqla cəmi” - xarici şəxsə ödənilmiş gəlirin ümumi məbləği.

Tərtib edilmiş qaimə-faktura əcnəbi şəxs üçün vergi məbləğinin faktiki olaraq büdcəyə köçürülməsi zamanı satış kitabında qeydə alınır.

Həmçinin, Rusiya Federasiyasının ərazisində xarici bir təşkilatdan əmtəə nişanına müstəsna hüquqlar əldə edərkən Rusiya təşkilatı tərəfindən tutulan və ödənilən vergi məbləği ilə bağlı vergi endirimini tətbiq etmək üçün vergi endiriminin tətbiqi üçün zəruri şərtdir. müstəsna hüquqların qeyri-maddi aktivlərin bir hissəsi kimi tanınması.

Satınalma kitabında vergi agenti tərəfindən xarici şəxs üçün tərtib edilmiş hesab-faktura Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-172-ci maddələrində sadalanan bütün şərtlərin yerinə yetirildiyi hesabat dövründə qeydə alınır (No 24- Məktub). 11/55681).

Xarici bir təşkilatdan əmtəə nişanına müstəsna hüquqlar əldə edən Rusiya təşkilatı, əldə edilmiş hüquqları qeyri-maddi aktivlər kimi tanıyır.

Qeyri-maddi aktivlər amortizasiya olunan əmlak kimi təsnif edilir, bu aktivlərin amortizasiyası isə xərc kimi tanınır. Amortizasiya olunan əmlak kimi tanınmaq üçün qeyri-maddi aktivin istifadə müddəti 12 aydan çox olmalıdır, halbuki ümumi halda qeyri-maddi aktivin ilkin dəyəri əhəmiyyət kəsb etmir.

Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 8-ci yarımbəndinə əsasən, əqli fəaliyyətin nəticələrinə və digər əqli mülkiyyət obyektlərinə əldə edilmiş hüquqlar, əgər müqaviləyə əsasən amortizasiyaya məruz qalmır. bu hüquqların əldə edilməsi üçün ödəniş göstərilən müqavilənin qüvvədə olduğu müddət ərzində dövri ödənişlərlə həyata keçirilməlidir.